II. Quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán tài chính do công ty kiểm toán việt nam thực hiện
1.Quy trình kiểm toán chung của Công ty
Tại VACO, hệ thống các phòng nghiệp vụ I, II, III, IV kết hợp với Phòng Đào tạo và Phòng kiểm toán Xây dựng cơ bản (gọi chung là các phòng Nghiệp vụ) chịu trách nhiệm trực tiếp thực hiện các cuộc kiểm toán. Các nhân viên và lãnh đạo phòng có thể hỗ trợ và kết hợp với nhau trong cùng một cuộc kiểm toán để đảm bảo đủ nhân lực cho mọi cuộc kiểm toán. Thông thờng, sau khi một hợp đồng đợc kí kết bởi các thành viên của Ban Giám đốc, Chủ nhiệm kiểm toán sẽ chịu trách nhiệm xem xét, lập kế hoạch kiểm toán và chịu trách nhiệm soát xét Hồ sơ kiểm toán cũng nh Báo cáo kiểm toán trớc khi trình Ban Giám đốc soát xét lần cuối. Đối với những khách hàng lớn, yêu cầu có sự hợp nhất kết quả kiểm toán khi phát hành Báo cáo kiểm toán, Chủ nhiệm kiểm toán là ngời chịu trách nhiệm trực tiếp về việc thực hiện của các nhóm kiểm toán tại các cơ sở kiểm toán khác nhau. Trong một số trờng hợp, đối với khách hàng quen thuộc, quy mô nhỏ, nghiệp vụ kinh doanh đơn giản, việc lập kế hoạch kiểm toán, trong đó có việc thiết kế các thủ tục kiểm toán sẽ đợc thực hiện bởi kiểm toán viên và là Trởng nhóm kiểm toán, và có sự phê duyệt và soát xét của Chủ nhiệm kiểm toán. Các Trởng nhóm kiểm toán sẽ là ngời trực tiếp thực hiện các thủ tục kiểm toán bao gồm cả các thủ tục kiểm soát hoặc có thể phân công và giám sát các trợ lý kiểm toán thực hiện. Kế hoạch kiểm toán sẽ đợc Trởng nhóm kiểm toán điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện cụ thể của cuộc kiểm toán. Dự thảo Báo cáo kiểm toán sẽ đợc lập bởi Trởng nhóm kiểm toán trớc khi trình lên cấp trên soát xét và phê duyệt.
Sau khi trở thành thành viên chính thức của DTT vào tháng 10/1997, Công ty kiểm toán Việt nam đã đợc chuyển giao hệ thống phơng pháp kiểm toán
AS/2. Tuy nhiên, hệ thống này mới chỉ chính thức đợc áp dụng ở Công ty từ
ngày 01/05/1998. Đây là hệ thống phơng pháp kiểm toán tiên tiến đợc áp dụng thống nhất cho mọi thành viên của DTT trên toàn cầu và đảm bảo cho cuộc
kiểm toán đợc thực hiện với chất lợng đạt tiêu chuẩn quốc tế. Mọi nhân viên trong công ty đều đợc tham dự các khoá đào tạo và trực tiếp thực hành, làm việc với AS/2 do các chuyên gia hớng dẫn. Tuy nhiên để AS/2 thực sự phù hợp với điều kiện luật pháp và môi trờng kinh doanh Việt nam, các cán bộ nhân viên của Công ty phải góp ý, điều chỉnh rất nhiều. Đến nay có thể nói AS/2 đã thực sự trở thành công cụ hữu hiệu cho các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán. Về nguyên tắc, hệ thống kiểm toán AS/2 bao gồm:
Phơng pháp kiểm toán AS/2 Hệ thống Hồ sơ kiểm toán Phần mềm kiểm toán AS/2
Phơng pháp kiểm toán đợc hiểu là các bớc tiến hành trong quá trình thực
hiện kiểm toán nói chung. Theo đó, hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 đợc khái quát với 6 bớc:
Bớc1: Những công việc thực hiện trớc khi kiểm toán. Bớc 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Bớc 3: Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể
Bớc 4: Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo Bớc 6: Công việc thực hiện sau khi kiểm toán
Theo phơng pháp kiểm toán này, Công ty VACO tiến hành một cuộc kiểm toán BCTC theo trình tự nh trong sơ đồ 3.
Sơ đồ 3: Trình tự tổ chức công tác kiểm toán tại VACO
Quản lý cuộc kiểm toán
Đánh giá, kiểm soát, xử lý rủi ro của kiểm toán. Lựa chọn nhóm kiểm toán.
Thiết lập các điều khoản của hợp đồng kiểm toán Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu môi trờng kiểm soát Tìm hiểu chu trình kế toán Thực hiện các bớc phân tích tổng quát
Xác định mức độ trọng yếu
Xây dựng kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng Đánh giá rủi ro tiềm tàng trong các tài khoản
Rủi ro chi tiết xác định đợc Rủi ro chi tiết không xác định đợc
Tin cậy vào hệ thống kiểm soát Tin cậy vào hệ thống kiểm soát
Không tin cậy Tin cậy Tin cậy Không tin cậy
Công việc thực hiện trước kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Xây dựng kế hoạch kiểm toán Tập trung vào kiểm tra chi tiết Xác định các bớc kiểm soát có thể làm giảm rủi ro.
Thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ
cơ bản
Kiểm tra các bớc kiểm soát để chứng minh độ tin cậy của hệ thống theo kế hoạch quay vòng. Thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ cơ
bản Tập trung kiểm tra chi tiết Đánh giá và quản lý rủi ro Thực hiện các chuẩn mực phục vụ khách hàng
Tổng hợp và liên kết với các kế hoạch kiểm toán chi tiết
Thực hiện kế hoạch kiểm toán Thực hiện các bớc kiểm tra hệ thống và đánh giá
Thực hiện các bớc kiểm tra chi tiết và đánh giá kết quả kiểm tra
Đánh giá chất lợng và kết quả cuộc kiểm toán Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC. Thu thập th giải trình của BGĐ khách hàng. Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán. Lập báo cáo kiểm toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thực hiện viêc soát xét BCTC
Các hoạt động sau kiểm toán Kết luận về cuộc kiểm toán và lập báo cáo
Hệ thống Hồ sơ kiểm toán đợc Công ty VACO cũng nh các công ty
kiểm toán và t vấn tài chính khác xây dựng nhằm mục đích trợ giúp quá trình lập kế hoạch kiểm toán, lập giấy tờ làm việc, xác định và kiểm tra các bớc kiểm soát, lập BCTC sau kiểm toán, lu trữ các thônng tin khác để giao dịch và phục vụ khách hàng.
Trên thực tế, hệ thống Hồ sơ kiểm toán của VACO đợc xây dựng gồm 2 loại: Hồ sơ kiểm toán thông minh (với sự hỗ trợ của phần mềm kiểm toán AS/2) và Hồ sơ kiểm toán thông thờng.
Hồ sơ kiểm toán thông minh góp phần rút ngắn quá trình lập kế hoạch kiểm toán, đa ra các khả năng rủi ro ở từng phần hành khi lập kế hoạch kiểm toán. Đồng thời, Hồ sơ kiểm toán thông minh cũng giúp kiểm toán viên thiết lập các giấy tờ làm việc phục vụ quá trình kiểm tra chi tiết. Mặt khác, Hồ sơ kiểm toán chuẩn đợc thiết kế và quản lý bởi phần mềm kiểm toán AS/2 cũng góp phần đảm bảo cho các kiểm toán viên nói riêng và công ty nói chung có thể áp dụng đúng phơng pháp kiểm toán chuẩn DTT. Do vậy, Hồ sơ kiểm toán thông minh góp phần toàn cầu hoá phơng pháp kiểm toán và mang lại hiệu quả cao trong các cuộc kiểm toán.
Tuy nhiên việc áp dụng Hồ sơ kiểm toán thông minh vẫn còn những giới hạn khi tiến hành áp dụng đối với công việc kiểm toán các ngành quá đặc biệt. Đồng thời với những khách hàng lớn có sử dụng mạng máy tính ở tầm vĩ mô hoặc đối với khách hàng mà kế hoạch kiểm toán buộc phải quay vòng để kiểm tra các bớc kiểm soát, Hồ sơ kiểm toán thông minh bộc lộ những hạn chế nhất định khi áp dụng. Vì vậy, bên cạnh Hồ sơ kiểm toán thông minh trong hệ thống Hồ sơ kiểm toán của công ty còn có một khối lợng không nhỏ các Hồ sơ kiểm toán thông thờng. Hồ sơ kiểm toán thông thờng bao gồm các chỉ mục sau:
• 1000 - Lập kế hoạch: Gồm các bớc để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán.
- 1100: Kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng
- 1200: Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trờng kiểm soát
- 1400: Tìm hiểu hoạt động của khách hàng
- 1500: Tìm hiểu qui trình kế toán áp dụng
- 1600: Các thủ tục phân tích sơ bộ
- 1700: Xác định mức độ trọng yếu
- 1800: Đánh giá rủi ro và kế hoạch kiểm toán
•2000 - Báo cáo: Lu giữ các loại báo cáo có liên quan đến cuộc kiểm toán đã hoàn thành nh Báo cáo kiểm toán, Th quản lý, BCTC ... Ngoài ra, còn có bản ghi tóm tắt hoạt động kiểm toán (ghi lại các bớc đã thực hiện trong quá trình kiểm toán) và các giấy tờ có liên quan khác do khách hàng cung cấp hoặc do kiểm toán viên thu thập đợc.
• 3000 - Quản lý kiểm toán: Gồm các giấy tờ có liên quan đến quá trình thực hiện và đánh giá dịch vụ khách hàng cùng các biên bản họp của Ban Giám đốc Công ty khách hàng cung cấp.
• 4000 - Kiểm soát: Các giấy tờ có liên quan và các kết luận về kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng.
Các phần có ký hiệu từ 5000 đến 7000 bao gồm các chơng trình kiểm toán, giấy tờ làm việc có liên quan đến thực hiện kiểm toán tài khoản, tài sản và nguồn vốn.
• 5000 - Kiểm tra chi tiết tài sản: Bao gồm các giấy tờ làm việc, bằng chứng kiểm toán (hoá đơn, chứng từ sổ sách kế toán... của công ty khách hàng) liên quan đến kiểm tra chi tiết các tài khoản thuộc phần tài sản nh tài khoản hàng tồn kho...
• 6000 - Kiểm tra chi tiết công nợ: Bao gồm các giấy tờ liên quan, bằng chứng tơng tự phần 5000, nhng liên quan đến kiểm tra chi tiết với các tài khoản thuộc phần công nợ nh tài khoản nợ ngắn hạn, nợ dài hạn...
• 7000 - Kiểm tra chi tiết nguồn vốn
• 8000 - Đây là phần dành riêng cho kiểm tra chi tiết các tài khoản có liên quan đến thu nhập nh tài khoản doanh thu, giá vốn hàng bán...
Phần mềm kiểm toán: Ngoài phơng pháp kiểm toán và hệ thống Hồ sơ
kiểm toán, chơng trình kiểm toán AS/2 còn có phần mềm phục vụ kiểm toán. Việc sử dụng phần mềm này đã giúp ích cho các kiểm toán viên rất nhiều trong công việc song nó không hoàn toàn thay thế đợc kiểm toán viên vì kiểm toán viên là ngời cung cấp thông tin đúng đắn cho máy tính sau những bớc phân tích, đánh giá bằng kinh nghiệm, trình độ chuyên môn của bản thân. Ngoài ra, kiểm toán viên phải thực hiện các công việc cụ thể trong kiểm tra chi tiết nh đối với phần hành bán hàng và thu tiền, kiểm toán viên phải đối chiếu các hoá đơn, chứng từ sổ cái. Dựa vào đó, kiểm toán viên có thể kết luận về các phần hành và từ đó làm cơ sở cho các kết luận về BCTC.