Nội dung và các biện pháp kỹ thuật để tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho cũng tơng tự nh đối với dự phòng giảm giá đầu t tài chính và dự phòng phải thu khó đòi. Tuy nhiên, kiểm toán viên cần chú ý hơn đối với bằng chứng kiểm toán từ bên ngoài đơn vị: Nếu đơn vị tính chỉ tiêu này bằng cách tham khảo mức tiêu thụ dự kiến trong tơng lai thì ngoài việc kiểm tra các dữ liệu trong đơn vị (nh mức tiêu thụ trớc đây, đơn đặt hàng đã ký, chiều hớng tiếp thị, ) kiểm toán viên còn phải thu thập các… bằng chứng từ kế hoạch tiêu thụ của ngành và phân tích về thị trờng.
B. Đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu
Sau khi đã tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu đồng thời đa vào mục tiêu kiểm toán chung cũng nh mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho để thiết kế các thử nghiệm kiểm soát bổ sung.
C. Thử nghiệm cơ bản C1. Thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích đợc thực hiện nhằm xem xét biến động trong việc lập dự phòng. Kiểm toán viên thực hiện thủ tục này bằng cách so sánh khoản dự phòng của năm nay so với năm trớc có tính đến sự thay đổi về các mặt hàng, khối lợng hàng hoá dự trữ (hoặc so sánh tỷ suất dự phòng giảm giá hàng tồn kho). Nếu có sự thay đổi bất thờng, kiểm toán viên phải tiếp tục xác minh để tìm ra nguyên nhân.
C2. Kiểm tra chi tiết
Xem xét và kiểm tra quá trình trích lập các khoản dự phòng
Quá trình này đợc thực hiện tơng tự nh đối với dự phòng giảm giá đầu t tài chính. Kiểm toán viên kiểm tra các số liệu và xem xét các giả định dùng làm cơ sở trích lập các khoản dự phòng, đối chiếu các số liệu và giả định đó với các quy định có liên quan hoặc kinh nghiệm thực tế của các đơn vị trong cùng ngành, cùng địa phơng.
Kiểm toán viên thực hiện các công việc sau:
− Kiểm toán viên thu thập Bảng tổng hợp dự phòng giảm giá hàng tồn kho để xem xét các khoản dự phòng đã lập của đơn vị có phù hợp với quy định hiện hành không; đánh giá tính đầy đủ thích hợp của các cơ sở trích lập; tính nhất quán trong việc ghi sổ kế toán.
− Kiểm tra sự hợp lý của giá đơn vị ghi sổ, và giá hàng tồn kho tại thời điểm lập dự phòng:
+ Đối với đơn giá ghi sổ, kiểm toán viên kiểm tra bằng cách xem xét cơ sở xác định giá trị của hàng tồn kho đồng thời kiểm tra tính nhất quán trong việc áp dụng phơng pháp tính giá hàng tồn kho và mức độ ảnh hởng của chúng nếu có sự áp dụng không nhất quán.
+ Đối với giá của hàng tồn kho tại thời điểm lập dự phòng, kiểm toán viên cần xem xét giá ghi trong hoá đơn bán hàng đồng thời so sánh giá bán mà doanh nghiệp thực hiện tại thời điểm cuối năm với giá trị ghi sổ.
− Kiểm tra chất lợng và tình trạng hàng tồn kho để phát hiện những trờng hợp hàng tồn kho mất phẩm chất hoặc lỗi thời để đề nghị lập dự phòng bổ sung. Thử nghiệm này đợc thực hiện bằng cách:
+ Phỏng vấn nhân viên phân xởng, nhân viên quản lý và thủ kho về thời gian và trình tự nhập xuất kho. Qua đó, kiểm toán viên biết đợc hàng mới nhập hay đã nhập lâu và xem chất lợng hàng tồn kho tại các kho bãi.
+ Xem xét các loại hàng tồn kho vào thời điểm cuối năm về tuổi thọ, về các đặc điểm lý hoá có thể dẫn đến dễ h hỏng của từng chủng loại, xem xét các điều kiện lu kho, bảo quản, sắp xếp tại kho xem có bảo đảm hay có phù hợp tiêu chuẩn kỹ thuật hay không.