đó xác định những thử nghiệm cần thiết.
Phương pháp phân tích
Trong phương pháp phân tích, kiểm toán viên CPA Việt Nam cũng dựa trên các bằng chứng kiểm toán thu thập qua phương pháp phân tích để đưa ra các phán đoán về khoản mục hàng tồn kho của đơn vị. Các dữ liệu phục vụ cho phân tích được lấy trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh. Với khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên có thể so sánh số liệu năm nay với năm
Khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện: Hiền Niên độ kế toán: 31/12/2006 Người soát xét: Phương Khoản mục: Hàng tồn kho Người soát xét:
- Thủ tục nhập, xuất vật tư về cơ bản đã hình thành theo thói quen. Tổng giám đốc chưa ban hành các văn bản chính thức về quy trình quản lý nhập, xuất vật tư. chưa ban hành các văn bản chính thức về quy trình quản lý nhập, xuất vật tư.
- Mua vật tư được thực hiện trên các hợp đồng kinh tế.
- Phần lớn vật tư mua về không tiến hành nhập kho mà xuất thẳng cho các xí nghiệp sản xuất. sản xuất.
- Tại Xí nghiệp 2, các loại thành phẩm xếp chung với nhau mà không xếp theo từng mặt hàng. mặt hàng.
- Tại Xí nghiệp 1, Xí nghiệp 4 thành phẩm sản xuất ra xếp lẫn lộn với thành phẩm tồn kho . kho .
trước, hoặc năm nay với kế hoạch. Thủ tục phân tích được mô tả trên giấy tờ làm việc của kiểm toán như sau:
Bảng 2.9. Thủ tục phân tích đối với khoản mục hàng tồn kho
Phương pháp kiểm tra vật chất (kiểm kê)
Do thời điểm tiến hành kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ kế toán do vậy kiểm toán viên không thể tham gia cuộc kiểm kê. Tuy nhiên với hệ thống kiểm soát nội
a) Hàng tồn kho 2006/2005 = 7.694.185.01810.823.593.547 10.823.593.547
b) Cơ cấu hàng tồn kho năm 2006
Chỉ tiêu 31/12/2006 % Nguyên vật liệu 3.969.475.144 57 Công cụ, dụng cụ 2.823.356.337 26 Chi phí sxkd dở dang 1.146.118.807 15 Thành phẩm 111.030.812 2 Hàng gửi bán 85.342.017 1 Tổng 7.694.185.018 100
c) Tỷ lệ hàng tồn kho trong tổng tài sản
- Hàng tồn kho/Tổng tài sản 2006 = 7.694.185.01835.752.830.062 35.752.830.062
- Hàng tồn kho/Tổng tài sản 2005 = 10.123.598.54828.485.769.485 28.485.769.485
Nhận xét: Tỷ lệ hàng tồn kho đối với tổng tài sản có sự biến động lớn từ 235,54% giảm còn 21,52%. Đối chiếu với Bảng phân tích các biến động trên Bảng cân đối kế toán, kiểm toán viên nhận thấy khoản mục nguyên vật liệu tồn kho, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm tồn kho có tỷ lệ biến động lớn. Khoản mục hàng gửi bán cũng có tỷ lệ biến động lớn nhưng lại được
bộ được đánh giá là tốt, và rủi ro đối với khoản mục hàng tồn kho được đánh giá ở mức trung bình do vậy kiểm toán viên đưa ra kết luận có thể tin tưởng vào biên bản kiểm kê của khách hàng.
Bảng 2.10. Biên bản kiểm kê hàng tồn kho
Phương pháp kiểm tra, đối chiếu tài liệu
Trongphương pháp kiểm tra, đối chiếu tài liệu, kiểm toán viên chọn ra một số nghiệp vụ nhập, xuất vật hàng hoá và vật tư có giá trị lớn, có định khoản bất thường hoặc các nghiệp vụ vào cuối kỳ để tiến hành kiểm tra, đối chiếu. Cách thức đối chiếu tài liệu được thực hiện theo các hướng như: Đối chiếu số liệu đầu năm trên Sổ cái, Sổ chi tiết vật tư với số liệu đã kiểm toán năm trước; Đối chiếu số liệu giữa Bảng cân đối phát sinh với Sổ cái, Báo cáo nhập-xuất-tồn; Đối chiếu giữa Sổ chi tiết với Báo cáo nhập-xuất-tồn. Quá trình kiểm tra chọn mẫu một số các nghiệp vụ về hàng tồn kho được kiểm toán viên CPA Việt Nam ghi chép vào giấy tờ làm việc(Bảng 2.11) như sau:
Bảng 2.11. Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ về hàng tồn kho
Biên bản kiểm kê tháng 12 năm 2006 tại Xí nghiệp in số 1
1. Giấy đế tồn đầu kỳ: 221.443,4 kg
2. Giấy đế nhập trong kỳ : 997.383,8 kg3. Giấy đế đưa vào sản xuất : 940.749,4 kg 3. Giấy đế đưa vào sản xuất : 940.749,4 kg 4. Giấy đế tồn cuối kỳ : 131.087,5 kg 5. Giấy thành phẩm tồn đầu kỳ : 4748,1 kg 6. Giấy thành phẩm sản xuất trong kỳ : 923.986,5 kg 7. Giấy đế xuất khẩu trong kỳ : 907.656 kg 8. Giấy thành phẩm tồn kho cuối kỳ : 206.682,9 kg 9. Tỷ lệ hao hụt : 2,8% Phòng KH-VT (Đã ký) Xí nghiệp in 1 (Đã ký) Phòng kế toán (Đã ký) Thủ kho (Đã ký)
Khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện: NVQ Niên độ kế toán: 31/12/2006 Người soát xét: TTA Khoản mục: Hàng tồn kho Người soát xét: PTN
Chứng từ
SH NT
873 21/2 Nhập quạt hút 1111 53.000.000 Phiếu nhập vật tư, hoá đơn GTGT
1167 23/3 Thu mua Tre dóc 1111 36.550.020 Phiếu nhập vật tư, Biên nhận bán hàng hàng
1453 5/4 Chi mua bạc và gia công 331 25.000.000
Phiếu nhập vật tư, hóa đơn tài chính, phần gia công không có
chứng từ
,.. - - - - -
6185 31/12 Mua dầu 1111 7.060.000 Phiếu nhập, hoá đơn tài chính
Nhận xét: Đối với các nghiệp vụ nhập kho chưa thanh toán, kế toán chưa lưu cùng các chứng từ gốc để chứng minh cho các phiếu nhập. Tuy nhiên các chứng từ gốc này lại được lưu cùng với phiếu chi tiền mặt hoặc tiền gửi ngân hàng khi thanh toán. Lưu trữ như vậy sẽ khó khăn trong việc kiểm tra, tìm kiếm chứng từ khi cần thiết, dễ gây thất lạc chứng từ mà không
2.2.2.Thu thập bằng chứng đối với khoản mục tài sản cố định
Trước tiên, các kiểm toán viên xác định phạm vi kiểm toán của khoản mục TSCĐ nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán thích hợp và đầy đủ. Khoản mục TSCĐ bao gồm: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính và hao mòn TSCĐ. Do khuôn khổ giới hạn, nên chuyên đề chỉ trình bày phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán với khoản mục TSCĐ hữu hình và hao mòn TSCĐ hữu hình.
Phương pháp quan sát
Phương pháp quan sát trong trường hợp này bị hạn chế vì phần lớn TSCĐ hữu hình của Công ty ABC nằm ở các khu sản xuất khác nhau, trên các địa bàn khác nhau. Do đó, kiểm toán viên không thể thực hiện được phương pháp quan sát để
đánh giá tình hình sử dụng và bảo quản TSCĐ. Tuy nhiên,với các máy móc thiết bị nằm tại các văn phòng quản lý, kiểm toán viên có thể xem xét và đánh giá tình hình sử dụng và bảo quản phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật của thiết bị.
Trong quá trình quan sát, kiểm toán viên đặt một số câu hỏi cần thiết, kết quả từ những câu hỏi này sẽ giúp kiểm toán viên ước tính chi phí hao mòn TSCĐ hợp lý.
Phương pháp phỏng vấn
Với phương pháp phỏng vấn, kiểm toán viên thực hiện phỏng vấn nhằm tìm hiểu các quy trình về TSCĐ, từ đó có ý kiến đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC. Đối tượng của phỏng vấn là kế toán TSCĐ và các bộ phận phòng ban có liên quan. Các thông tin thu được từ phỏng vấn được kiểm toán viên ghi chép vào giấy tờ làm việc và được minh hoạ qua Bảng 2.12.
Bảng 2.12. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và các quy định về TSCĐ
58
Khách hàng: Công ty ABC Người thực hiện: Phong Niên độ kế toán: 31/12/2006 Người soát xét:
Khoản mục: TSCĐ hữu hình và khấu hao Người soát xét:
Đầu tư-mua sắm TSCĐ hữu hình
Quy trình đầu tư-mua sắm TSCĐ được tiến hành qua các bước: