6. THU THẬP BCKT TRONG CÁC GIAI ĐOẠN CỦA QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC
6.3. Thu thập bằng chứng trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trước khi công bố báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét thu thập thêm những bằng chứng về những vấn đề sau:
Xem xét khoản nợ ngoài ý muốn: Là nợ tiềm tàng mà phải được khai báo trong phần ghi chú. Kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng để đảm bảo sự khai báo này là đúng đắn.
Xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ: Theo VSA số 560 về các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc “Là các sự kiện thuận lợi hoặc bất lợi xảy ra giữa thời điểm công bố báo cáo tài chính”. Kiểm toán viên cần xem xét lại các nghiệp vụ và các sự kiện xảy ra sau ngày lập bảng cân đối kế toán để xác định liệu có
điều gì ảnh hưởng đến cách đánh giá, khả năng hoạt động liên tục hoặc sự công khai của các báo cáo tài chính đang được kiểm toán hay không. Thông thường, để có được bằng chứng về các sự kiện phát sinh sau niên độ, kiểm toán viên hay sử dụng các kỹ thuật sau:
Phỏng vấn: Ban Giám đốc về sự hiện diện của các khoản nợ ngoài ý muốn hay các cam kết, các thay đổi đáng kể về tài sản kết cấu vốn của công ty cũng như khả năng tiếp tục đầu tư của các bên góp vốn...
Kiểm tra tài liệu: Kiểm toán viên tập trung vào các biến động trong kinh doanh liên quan tới kết quả của cùng kỳ trong năm được kiểm toán, nhất là các biến động lớn trong kinh doanh hay môi trường doanh nghiệp đang hoạt động.
Xác nhận: Các thư xác nhận được gửi cho các luật sư cung cấp dịch vụ pháp lý cho khách hàng.
Đánh giá lại kết quả: Vào giai đoạn hoàn thành tất cả các thủ tục kiểm toán đặc thù cho các lĩnh vực kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá tổng quát về các kết quả thu thập được nhằm soát xét lại toàn bộ quá trình kiểm toán và cân nhắc các cơ sở đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính.
Kiểm toán viên thường áp dụng thủ tục phân tích soát xét để đánh giá tính đồng bộ và xác thực của thông tin tài chính thu thập được. Mọi diễn biến bất thường của các thông tin này so với số liệu của đơn vị, số liệu năm trước, số liệu bình quân ngành, các thông tin tài chính khác và các thông tin không có tính chất tài chính đều phải được giải thích thấu đáo. Thủ tục này giúp kiểm toán viên xác định những bộ phận cần phải thu thập thêm bằng chứng để làm vững chắc thêm ý kiến của kiểm toán viên, đồng thời hạn chế tính phiến diện của các thủ tục kiểm toán áp dụng riêng lẻ cho từng bộ phận.
Với tất cả các bằng chứng thu thập được trong suốt quá trình thực hiện, kiểm toán viên đánh giá lại kết quả trên các khía cạnh sau:
Hai là sự công khai trên báo cáo tài chính Ba là soát xét lại tài liệu
Bốn là sự soát xét độc lập
Công bố báo cáo kiểm toán: Cuối cùng kiểm toán viên sẽ công bố báo cáo kiểm toán. Những quy đinh cơ bản về công bố báo cáo kiểm toán được rút ra từ 4 Chuẩn mực kiểm toán đã được thừa nhận “Bằng chứng kiểm toán hoặc trình bày quan điểm về các báo cáo tài chính nói chung hoặc lời xác nhận cho biết không thể trình bày quan điểm, khi đó phải nêu rõ lý do. Trong tất cả các trường hợp mà tên của kiểm toán viên gắn liền với các báo cáo tài chính, bằng chứng kiểm toán sẽ phải nêu rõ đặc điểm của công việc của kiểm toán viên, nếu có, và mức độ trách nhiệm mà anh ta phải chịu”.
Cùng với việc phát hành báo cáo kiểm toán, công ty kiểm toán gửi thư quản lý tới công ty khách hàng đưa ra ý kiến của kiểm toán viên về các báo cáo tài chính đã được kiểm toán và những nhận xét, gợi ý về việc hoàn thiện công tác kế toán và quản lý góp phần nâng cao chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
PHẦN II