64221 2.967.906
1.3.2.1. Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu,công cụ, dụng cụ theo ph-
pháp kiểm kê định kỳ trong các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
a) Tài khoản sử dụng.
* Tài khoản 611- mua hàng: Dùng để theo dõi tình hình thu mua tăng, giảm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ... theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua)
TK 611 có kết cấu nh sau:
Bên Nợ: Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ.
Bên Có: Phản ánh giá thực tế vật liệu , công cụ dụng cụ xuất bán, thiếu hụt ... trong kỳ và tồn kho cuối kỳ.
TK 611 cuối kỳ không có số d và thờng đợc mở chi tiết từng loại vật t, hàng hoá.
* TK 152 - nguyên liệu, vật liệu: Dùng để phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho, chi tiết theo từng loại.
TK 152 có kết cấu nh sau:
Bên Nợ: Kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ. Bên Có: Kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ. D Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn kho.
* TK 153 - công cụ dụng cụ: Sử dụng theo dõi giá thực tế, công cụ dụng cụ, bao bì luân chuyển tồn kho.
TK 153 có kết cấu nh sau:
Bên Nợ: Kết chuyển giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ. Bên Có: Kết chuyển giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ. D Nợ: Giá thực tế công cụ dụng cụ tồn kho.
* TK 151-hàng mua đi đờng: Dùng để phản ánh trị giá số hàng mua (đã thuộc sở hữu của đơn vị) nhng đang đi đờng hay gửi tại kho ngời bán, chi tiết theo từng loại hàng, từng ngời bán.
TK 151 có kết cấu nh sau:
Bên Nợ: kết chuyển giá thực tế hàng đang đi đờng cuối kỳ. Bên Có: Kết chuyển giá thực tế hàng đang đi đờng đầu kỳ D Nợ: Giá thực tế hàng đang đi đờng.
Ngoài ra, trong quá trình hạch toán kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan nh TK133, 331, 111,112,... Các tài khoản này có nội dung và kết cấu giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên.
b) Trình tự hạch toán.
* Kết chuyển tồn đầu kỳ:
- Đầu kỳ kết chuyển giá trị hàng tồn kho theo từng loại. Nợ TK 611: Giá thực tế VL, CCDC.
Có TK 151: Hàng đi đờng.
Có TK 152: Nguyên vật liệu tồn kho. Có Tk 153: Công cụ, dụng cụ tồn kho.
* Hạch toán vật liệu công cụ, dụng cụ nhập trong kỳ.
- Trong kỳ kinh doanh, căn cứ vào các hoá đơn mua hàng kế toán ghi: Nợ TK 611: Giá thực tế VL, CCDC thu mua.
Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đựơc khấu trừ.
Có TK liên quan(111,112,331...): Tổng giá thanh toán. - Các nghiệp vụ khác làm tăng vật liệu, công cụ dụng cụ trong kỳ.
Nợ TK 611: Giá thực tế VL, CCDC.
Có TK 411: Nhận vốn góp liên doanh, nhận vốn cổ phần, vốn cấp phát, tặng thởng.
Có TK 311, 336, 338: Tăng do đi vay.
Có TK 128, 222: Nhận lại vốn góp liên doanh ngắn hạn, dài hạn.
- Chiết khấu thanh toán khi mua hàng đợc hởng trong kỳ. Nợ TK 111, 112, 331.
Có TK 711.
- Giảm giá hàng mua đợc hởng trong kỳ do hàng sai quy cách, phẩm chất. Nợ TK 111, 112, 331.
Có TK 611. - Hàng mua trả lại trong kỳ.
Nợ TK 111, 112, 331. Có TK 611.
Có TK 133 (1331). * Cuối kỳ:
- Cuối kỳ, căn cứ vào biên bản kiểm kê vật liệu ,công cụ dụng cụ tồn kho và biên bản xử lý số mất mát kế toán ghi.
Nợ TK 151: Hàng đi đờng cuối kỳ.
Nợ TK 152: Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ. Nợ TK 153: Trị giá công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ.
Có TK 611: Trị giá NVL, CCDC tồn kho cuối kỳ. - Số vật liệu thiếu hụt khi kiểm kê phát hiện đợc xử lý:
Nợ TK 1338, 334: Số thiếu hụt mất mát cá nhân phải bồi thờng. Nợ TK 1381: Số thiếu hụt cha rõ nguyên nhân chờ xử lý.
Nợ TK 642: Số thiếu hụt trong định mức.
Có TK 611: Trị giá nguyên vật liệu , CCDC, thiếu hụt. - Tính giá thực tế vật liệu xuất dùng trong kỳ.
Giá trị nguyên vật liệu,CCDC tính vào chi phí sản xuất đợc xác định bằng cách lấy tổng phát sinh bên Nợ TK 611 trừ đi số phát sinh bên Có( bao gồm số tồn cuối kỳ, số mất mát, số trả lại, số giảm giá hàng mua...) rồi phân bổ cho các đối tợng sử dụng.
Nợ TK liên quan( 621,627,641,642).
Nợ TK 142(1421): CCDC phân bổ nhiều lần . Có TK 611.
1.3.2.2. Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ theo phơng pháp Kiểm kê định kỳ trong các doanh nghiệp tính thuế GTGT pháp Kiểm kê định kỳ trong các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp.
Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ theo phơng pháp trực tiếp chỉ khác phơng pháp khấu trừ ở chỗ không sử dụng TK 133 để phản ánh số thuế GTGT đầu vào mà số thuế này là một bộ phận cấu thành giá vốn nguyên vật liệu nhập kho.
- Do vậy đối với vật liệu, công cụ, dụng cụ mua ngoài giá thực tế gồm cả thuế GTGT đầu vào:
Nợ TK 611: Giá thực tế VL,CCDC mua ngoài.
Có TK liên quan (111,112,331...): Tổng giá thanh toán. - Các khoản giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại ( nếu có).
Nợ TK liên quan(111,112, 331...). Có TK 611
Các nghiệp vụ khác phát sinh ở thời điểm đầu kỳ, trong kỳ, cuối kỳ hạch toán tơng tự nh doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ để tính thuế giá trị gia tăng.
Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ).
TK 151, 152, 153 TK 611 TK 151,152,153 DĐK: Giá trị vật liệu, công cụ Giá trị vật liệu, công cụ
dụng cụ tồn đầu kỳ dụng cụ tồn cuối kỳ
TK 111, 112, 331 TK 112, 111, 331
Giá trị vật liệu, CCDC Giảm giá đợc hởngvà mua vào trong kỳ giá trị hàng mua trả lại
TK 133 TK 138, 334, 821, 642
Thuế GTGT Giá trị thiếu hụt, mất mát TK 411
Nhận vốn gióp liên doanh TK 621, 627, 641, 642 , cấp phát ,tặng thởng TK 142
TK 412 Giá trị CCDC Phân bổ
Đánh giá tăng xuất dùng lớn dần
Giá trị vật liệu, CCDC
Sơ đồ 9: Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ ( tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)
TK 151, 152, 153 TK 611 TK 151,152,153 DĐK: Giá trị vật liệu, công cụ Giá trị vật liệu, công cụ
dụng cụ tồn đầu kỳ dụng cụ tồn cuối kỳ
TK 111, 331, 411 TK 112, 111, 331
Giá trị vật liệu, CCDC Giảm giá đợc hởngvà
tăng trong kỳ giá trị hàng mua trả lại
( tổng giá thanh toán) TK 621, 627...
Giá trị vật liệu, CCDC xuất dùng