II. Tình hình thực tế kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
5. Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất
5.2 Hạch toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
ở công ty may Hồ Gơm khoản mục chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất ở các phân xởng và các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ của số công nhân đó
5.2.1 Phơng pháp hạch toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Với điều kiện cơ giới hoá và tự động hoá không cao, nên ngời lao động luôn là yếu tố quyết định chính đến năng suất và chất lợng sản phẩm.
Do đặc điểm riêng của ngành may, sau một thời gian lao động, công nhân trực tiếp sản xuất sẽ tạo ra một khối lợng sản phẩm nhất định. Số hao phí lao động và chất lợng lao động của ngời công nhân trực tiếp sản xuất cũng thể hiện rất rõ qua số sản phẩm do chính họ tạo ra.
Phơng pháp xác định quỹ lơng của công ty may Hồ Gơm hiện nay là xác định theo tỷ lệ % so với doanh thu (hay hình thức trả lơng theo sản phẩm ). Tỷ lệ % cao hay thấp phụ thuộc vào tính chất phức tạp của sản phẩm, kết cấu sản phẩm, chu kỳ sản xuất dàI hay ngắn. Phơng pháp này gắn liền trực tiếp với kết quả kinh doanh của công ty.
Hàng năm căn cứ vào kế hoạch sản xuất của công ty làm kế hoạch đăng ký quỹ tiền lơng gửi tổng công ty phê duyệt. Chỉ tiêu giao kế hoạch quỹ tiền l- ơng là văn bản pháp lý để công ty trích và sử dụng quỹ lơng.
tệ của ngoại thời hiện gía tỷ * 50% * phẩm n sả vị n một công gia giá n * nhật kho thành hoàn lượng n sả tổng ty công của ng lư Quỹ Do Do o =
Hàng tháng căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm (sau khi kiểm tra đạt yêu cầu chất lợng) kế toán căn cứ tính ra giá trị tổng sản lợng gia công của các phân xởng theo đồng USD. Sau đó kế toán căn cứ vào tỷ lệ phần trăm hởng lơng trên doanh thu (hiện là 50%) và tỷ giá hối đoái giữa VNĐ/USD do ngân hàng trung ơng công bố để tính ra quỹ lơng của toàn công ty.
Toàn bộ quỹ lơng trên doanh thu mà công ty nhận đợc sẽ đợc phân chia theo quy chế lơng hiện hành do bộ phận lao động tiền lơng (phòng hành chính kế hoạch) của công ty xây dựng
+Cụ thể tổng quỹ lơng của công ty chia làm hai phần
- 80% tính vào tổng tiền lơng thực tế của công ty trong tháng. Tổng quỹ lơng thực tế này đợc phân chia theo từng bớc công việc và cách tính giá cho từng bớc công việc căn cứ vào may khảo sát và cấp bậc công việc
-20% là quỹ tiền thởng theo sản phẩm (hệ số thởng loại A,B, C) đợc chia cho toàn bộ số công nhân xếp loại lao động trong tháng của từng tổ thuộc các phân xởng
Đối với các bộ phận công ty(nh tổ cắt, tổ là, tổ may.. )tiền lơng đợc chia theo tỷ lệ %của tổng quỹ lơng. Cụ thể:
* Tiền lơng của tổ may = 65% * tổng quỹ lơng công ty * Tiền lơng của tổ cắt = 3% * tổng quỹ lơng công ty *Tiền lơng của tổ là hoàn thành đóng gói = 3% * tổng quỹ lơng công ty *Tiền lơng của bộ phận ép mếch = 1.5% * tổng quỹ lơng công ty * Tiền lơng của tổ văn phòng = 14,9% * tổng quỹ lơng công ty * Tiền lơng của tổ kỹ thuật = 6,7 % * tổng quỹ lơng công ty * Tiền lơng của tổ bảo toàn = 4,7 % * tổng quỹ lơng công ty * Tiền lơng của tổ khác =1,2 % * tổng quỹ lơng công ty
Tổng tiền lơng của nhân viên = 27,5% * tổng quỹ lơng công ty Trong từng tổ căn cứ vào bảng kê khai năng suất (dựa trên đơn giá của từng bớc công việc và kết quả theo dõi sản lợng )từng ngời theo từng công việc do tổ trởng thực hiện kê khai cho từng mã hàng hoặc khi sản phẩm nhập kho và căn cú vào bảng chấm công (đối với nhân viên phục vụ sản xuất chung) để chia lơng cụ thểcho từng ngời.
Hàng tháng kế toán tiền lơng căn cứ vào số sản phẩm ,sản xuất hoàn thànhnhập kho của các phân xởng,đơn giá gia công sản phẩm ,tỉ giá hối đoái VNĐ/USD ,căn cứ vào qui chế tiền lơng hiện hành của công ty để tính toán phân bổ tiền lơng cho từng phân xởng và lập “bảng kê chi tiền lơng” (biểu số 14).
Có thể lấy ví dụ về cách tíng tổng quỹ lơng của công ty ở tháng 3/99 nh sau:
Kết quả sản xuất của cả công ty trong tháng.
TT Mã hàng Phân xởng I Phân xởng II Toàn Công ty SLNK Đơn giá USD/ chiếc Tổng sản lợng quy đổi 1 HO - 107 3075 2118 5186 1,6 8297,6 2 CPCS - 99 312 1706 2018 1,1 2249,8 3 491 - 300 406 1318 1724 3,0 5172 ... ... Cộng 33.968,6 45.651,3
45.651,3 * 50% * 13.328= 304.220.377 (đồng) Trong đó:
+Tiền lơng thực tế của công ty bằng 80% quỹ lơng 80% * 304.220.377 = 243.376.301,6 (đồng)
+Tiềng thởng của công ty bằng 20% quỹ lơng 20% * 304.220.377 = 60.844.075,4 (đồng)
_Tổng quỹ lơng phảI trả cho công nhân trực tiếp sản xuất. 72,5% * 304.220.377 = 220.559.773,3 (đồng)
Trong đó:
+Tổng quỹ lơng của các tổ may.
65% * 304.220.377 = 197.743.254,05 (đồng) +Tổng quỹ lơng của các tổ cắt.
3% * 304.220.377 = 9.126.611,31 (đồng) +Tổng quỹ lơng các tổ là hoàn thành đóng gói . 3% * 304.220.377 = 9.126.611,31 (đồng) +Tổng quỹ lơng của bộ phận ép mex.
1,5% * 304.220.377 = 4.563.305,655 (đồng)
_Tiền lơng phảI trả cho công nhân phục vụ sản xuất và quản lý ở công ty (lao động gián tiếp là).
27,5% * 304.220.377 = 83.660.603,675 (đồng)
(Cuối mỗi quý căn cứ vào bảng kê chi lơng và báo cáo tính lơng cho bộ phận kế toán tiền lơng sẽ tổng hợp tiền lơng phảI trả cho công nhân trực tếp sản xuất và nhân viên quản lý, đồng thời căn cứ vào quỹ tiền lơng thực tế của các bộ phận công ty, kế toán tiền lơng trích 19 % các khoản theo quy định và lập bảng phân bổ số1 “ bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội” (biểu số 15)
5.2.2 Hạch toán các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất
ở công ty may Hồ Gơm bao gồm “BHXH, BHYT, KPCĐ”. Các khoản đ- ợc trích với tỷ lệ 19% theo quỹ tiền lơng phảI trả công nhân trực tiếp sản xuất tinhs vào chi phí sản xuất kinh doanh với tỷ lệ cụ thể nh sau;
BHXH đợc trích 15% theo tiền lơng thực tế BHYT đợc trích 2% theo tiền lơng thực tế KPCĐ đợc trích 2% theo tiền lơng thực tế
Trong bảng phân bổ này không chỉ phản ánh tiền lơng cơ bản của công nhân viên. Công ty sử dụng TK 622- chi phí nhân công trực tiếp theo dạng chữ T để hạch toán tập hợp chi phí tièn lơng và các khoản trích theo lơng. Cuối quý kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang bên nơ TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Sau đó căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội cùng với các nhật ký chứng từ để kế toán chi phí lập “bàn cờ” (biểu số 11) và “ bảng cân đối tài sản” (Biểu số 12). Kế toán căn cứ vào bảng này để ghi vào sổ cái TK622- chi phí nhân công trực tiếp (biểu số 16)
Biểu số 16 Sổ cái
Công ty may Hồ Gơm TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Quý 4-2004
Số d đầu năm
Nợ Có
0 0
Ghi có các TK
đối ứng Nợ với TK này
Quý I Quý II Quý III Quý IV
TK 334 884.556.881 1.051.744.514 TK 338.2 13.268.353 15.776.168 TK 338.3 40.715.337 43.731.591 TK 338.4 6.892.676 6.456.802 Cộng phát sinh nợ 945.433.247 1.117.709.075 Cộng phát sinh có 945.433.247 1.117.709.075 Số d cuối kỳ Nợ 0 0 Có 0 0
5.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung hiện nay ở công ty may Hồ Gơm bao gồm các khoản mục sau;
-Tiền lơng và các khoản trích theo lơng(BHXH, BHYT, KPCĐ) của nhân viên phân xởng
-Chi phí nguyên vật liệu, công cụ , dụng cụ phục vụ cho sản xuất ở phạm vi phân xởng
-Chi phí khấu hao tài sản cố định và sửa chữa tài sản cố định ở phạm vi phân xởng
-Các khoản chi phí khac phục vụ cho sản xuất ở phân xởng nh; chi phí phải trả tiền điểm, tiền nớc, tiền điện thoại ..
-Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp tại phòng kế toán cho toàn công ty tên cơ sở những chứng từ sổ sách kế toán hợp lệ và sẽ đợc phân bổ cho từng mã hàng.
Để hạch toán chi phí sản xuất chung khi phát sinh, đều đợc kế toán hạch toán vào TK 627 và đợc ghi vào bảng chi phí sản xuất chung. Cuối mỗi quý kế toán tổng hợp tất cả các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh bên nợ TK 627 trừ đi số giảm chi phí sản xuất chung đợc tập hợp bên có TK 627. Chênh lệch giữa bên nợ và bên có của TK 627 đợc kết chuyển sang TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh để tính giá thành.
Cụ thể phơng pháp tập hợp một số khoản mục chi phí sản xuất chung chủ yếu ở công ty may Hồ Gơm nh sau;
5.3.1 Hạch toán chi phí nhân viên phân xởng
Chi phí nhân viên phân xởng bao gồm tiền lơng và các khoản trích theo l- ơng của nhân viên phân xởng nh cán bộ phục vụ chung ở phânn xởng, kho , tổ kỹ thuật. Số tiền lơng của nhân viên phân xởng đợc tính bằng tổng quỹ lơng của nhân viên quản lý công ty.
Cuối quý công ty tập hợp toàn bộ chi phí nhân viên phục vụ ở các phân xởng ghi vào TK 6271. Chi phí nhân viên phân xởng. Khoản mục này thể hiện trên bảng phân bổ số 1 (bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội)
5.3.2 Hạch toán chi phí, công cụ dụng cụ sản xuất
ở công ty may Hồ Gơm công cụ dụng cụ gồm các bộ phận một bộ phận chyên dùng cho quản lý ở công ty( chi phí quản lý doanh nghiệp ) Một bộ phận dùng cho việc bán hàng(chi phí bán hàng) và một bộ phận dùng cho sản xuất. Khoản chi phí về công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất ở phân xởng khi phát sinh đợc tập hợp riêng vào tài khoản cấp 2 Tk 6273 ‘chi phí công cụ – dụng cụ” . Cuối mỗi quý kế toán tập hợp toàn bộ chi phí công cụ dụng cụ và ghi vào bảng phân bổ số 2 “Bảng phân bổ công cụ – dụng cụ” (biểu số 17)
Biểu số 17 Bảng phân bổ công cụ - dụng cụ
Công ty may Hồ- Gơm Quý 4 /2004 Phòng kế toán STT Ghi có các TK Ghi nợ các TK TK153 1 TàI khoản 627 24.331.895 2 TàI khoản 641 3 TàI khoản 642 14.527.410 Cộng 38.859.305
Ngời lập biểu Kế Toán trởng Ngày 31 tháng 12 năm 2004 (ký,họ và tên)
5.3.3 Kế toán chi phí khấu hao tài sản cố định
Chi phí khấu hao tài sản cố định ở công ty may Hồ Gơm máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất ở phân xởng đợc tính theo tỷ lệ khấu hao do nhà nớc quy định đối với nghành dệt may (thông t số 1062 BTC, của bộ tài chính và nghị định 59 CP của chính phủ )
Căn cứ vào tỷ lệ khấu hao đã đợc quy định hàng quý kế toán tính mức khấu hao theo công thức:
4 hao(năm) khấu lệ tỷ * dịnh cố n sả tài giá n nguyê dịnh cố n sả tài hao khấu Mức =
Kết quả của việc tính khấu hao tài sản cố định đợc thể hiện ở bảng phân bổ số 3 – Bảng phân bổ và tính khấu hao tài sản cố định (biểu số 18)
Từ bảng phân bổ kết hợp với các nhật ký kế toán và bàn cờ để ghi sổ cái Tk 627 – chi phí sản xuất chung.(Biểu số20)
Biểu số 20 Sổ cái
Quý 4-2004 Số d đầu năm
Nợ Có
0 0
Ghi có các TK đối
ứng nợ với TK này Quý I Quý II Quý III Quý I V TK111 108.983.517 102.983.517 TK112 55.862.400 57.279.360 TK142 31.385.268 87.770.000 TK152 28.142.386 42.363.669 TK153 0 24.331.895 TK214 189.567.103 254.643.720 TK241 0 1.700.000 TK334 103.357.700 91.254.201 TK331 19.365.429 0 TK131 227.404.800 46.997.665 TK3382 1.550.365 1.368.813 TK338.3 2.921.898 3.103.146 TK338.4 805.338 560.222 Cộng phát sinh nợ 841.172.266 714.356.206 Cộng phát sinh có 841.172.266 714.356.206 Nợ 0 0 Có 0 0
Do thực hiện việc trích trớc chi phí sửa chữa do đó khi có phát sinh chi phí sửa chữa tài sản cố định dùng cho sản xuất ở các phân xởng sẽ đợc ghi trực tiếp vào tài khoản 627, chi phí sản xuất chung theo các đối tợng có liên quan.
5.3.4 Kế toán các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và các khoản chi phí khác bằng tiền.
Đối với các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác băng tiền khi có phát sinh kế toán kiểm tra tính hợp lệ của các hoá đơn chứng từ, tuỳ thuộc vào đối tợng sử dụng để ghi trực tiếp.
Đơn cử nh đối với chi phí điện nớc phát sinh hàng tháng kế toán căn cứ vào các chứng từ hoá đơn về điện nớc sử dụng để cuối quý ghi vào TK 6277 đối ứng với bên có của các TK liên quan (TK 111,TK112,TK331) Để tập hợp chi
phí sản xuất chung làm căn cứ để tính giá thành sản phẩm . Bản tập hợp chi phí sản xuất chung toàn công ty (biểu số 19 ) kế toán lập vào mỗi quý thể hiện toàn bộ số chi phí sản xuất chung mà công ty đã chi ra.