II) Tình hình thực tế công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm
2) Phân bổ tiền lơng trong tháng:
3.4. Tổng chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang:
3.4.1. Tổng hợp chi phí sản xuất:
Để tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ, kế toán sử dụng bảng "Tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ" để phản ánh. Toàn bộ chi phí phát sinh đã đợc tập hợp vào bên Nợ các Tk 6211, 6221, 62711, 62721, 62731, 62741, 62742, 62771, 62781 cuối quý lần lợt đợc kết chuyển sang TK 1541 - Chi phí s1 kinh doanh dở dang Granit.
Trình tự kế toán tổng hợp chi phí sản xuất trong quý đợc tiến hành nh sau: Căn cứ vào sổ tổng hợp xuất vật t - TK 6211, kế toán xác định đợc chi phí nguyên vật liệu chính, bột màu từng loại, vật liệu phụ (gồm bi nghiền và chất liệu giải), nhiên liệu (gaz, dầu), hộp gạch và các chi phí về đá mài, đĩa kim c- ơng, quả lô kim cơng. Riêng chi phí về hộp gạch đợc tính vào phần chi phí quản lý phân xởng (QLPX) trong bảng tính.
Căn cứ vào bảng tổng hợp lơng và bảng theo dõi BHXH, BHYT, KPCĐ lập cho quý, kế toán xác định đợc tiền lơng và các khoản trích vào chi phí theo lơng của công nhân tổ mài. Dựa vào tổng số phát sinh bên Nợ TK 6221 và chi phí nhân công trực tiếp sản xuất khác (phần này đợc tính cho sản phẩm thờng).
Căn cứ vào tổng phát sinh bên Nợ TK 62711, 62721, 62731, 62781 và chi phí về hộp gạch kế toán xác định đợc chi phí quản lý phân xởng.
Căn cứ vào tổng phát sinh bên Nợ TK 62741 và 62442, kế toán xác định số khấu hao cấu trích trong kỳ.
Số liệu phát sinh bên Nợ TK 62771 xác định chi phí về động lực phát sinh trong kỳ.
Toàn bộ số liệu trên đợc thể hiện trên cột "Xuất trong kỳ" ở bảng "Tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ". Bảng số 1.
Bảng số 1
Tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ Quí IV/2000
Đơn vị: đồng
STT Danh mục chi
phí Tồn đầu kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ Chi phí tính 1 Nguyên vật
liệu chính 324.830.042 2.910.019.091 323.898.959 2.910.950.174 2 Bột màu 160.692.840 1.961.376.933 256.875.933 1.865.195.840
+ Bột màu
+ Bột hồng Mn 30.762.684 373.332.557 26.911.863 377.183.378 + Bột màu nâu đất 117.580.260 651.569.613 74.978.710 694.351.163 + Bột màu đen 12.349.896 642.124.011 155.165.360 499.308.547 + Bột màu xanh Pháp 0 0 0 0 + Bột màu đỏ 0 0 + Bột màu vàng 14.397.268 14.397.268 3 Vật liệu phụ (bi, CĐG, oxit 2n, Mg) 2.134.262.922 381.020.137 1.993.134.570 522.148.989 4 Nhiên liệu (gaz, dầu) 86.360.000 3.129.296.333 80.750.098 3.134.906.235 5 Điện lực (điện) 37.600.000 1.439.607.530 35.248.000 1.441.559.530 6 Tiền lơng 902.337.643 961.337.643
7 Khấu hao phân
bổ trong kỳ 3.425.458.759 3.425.458.759 8 Chi phí phân xởng 22.296.745 2.433.994.842 26.863.756 2.429.427.831 Cộng chi phí trực tiếp 2.766.042.549 16.643.111.268 2.716.771.316 16.692.382.501 9 Đá mài các loại 690.353.456 690.353.456
10 Đĩa kim cơng 256.982.563 256.982.563
Quả lô kim c-
ơng 357.540.557 357.540.557 11 Chi phí quản lý XN 0 0 12 Chi phí bán hàng 0 0 Cộng chi phí BH + QL 0 0 Chiết khấu bán hàng 0 Tổng cộng chi phí 2.766.042.549 17.947.987.844 2.716.771.316 17.997.259.077
3.4.2. Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang
Hạch toán quá trình sản xuất bao gồm 2 giai đoạn: tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Chi phí sản xuất đã đợc tập hợp theo nội dung nhất định, muốn tính giá thành sản phẩm cần phải đánh giá chi phí cho sản phẩm dở dang. Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất. ?ở Nhà máy Granit, sản phẩm dở dang trên dây chuyền công nghệ là hỗn hợp của nhiều loại vật liệu đợc đa vào từ khâu gia công nguyên liệu nhng cha ra khỏi lò nung nên không coi hình thái của chất ban đầu. Mỗi hỗn hợp gắn một tỷ lệ các loại nguyên vật liệu nhất định do phòng kế hoạch đã tính định mức trên cơ sở các tài liệu kỹ thuật.
Sản phẩm dở dang trên dây chuyền có ở bể hồ, sôlô chứa và trong sấy đứng, xe goòng, lò nung. Đối với dây chuyền vát cạnh, mặt bằng khi xuất kho bán thành phẩm bao nhiêu thì qua hệ máy vát cạnh, mài bóng chuyển kết thành sản phẩm hoàn thành bấy nhiêu, vì vậy không có sản phẩm dở dang trên dây chuyền này.
Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang mà công ty hiện nay đang áp dụng cho hạch toán Nhà máy là xác định giá trị sản phẩm dở dang cho chi phí nguyên, nhiên liệu chính và vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dở. Theo phơng pháp này thì giá trị sản phẩm dở dang bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực và một số vật t khác (số hộp băng dính cha sử dụng) nằm trong chi phí quản lý phân xởng. Còn các chi phí về tiền lơng và chi bằng tiền khác đợc kế toán phân bổ hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Cách xác định nh sau:
Hàng tháng, tại Nhà máy một ban kiểm kê đợc thành lập gồm kế toán, quản đốc, tổ trởng các tổ sản xuất. Ban này có trách nhiệm cân đo xác định khối lợng cụ thể từng khối lợng bột, hồ có trên bể hồ, silô chứa và lợng gạch mộc trên sấy đứng, xe goòng, lò nung, kế toán căn cứ vào số lợng thực tế qua kiểm kê và định mức từng loại nguyên vật liệu nằm trong sản phẩm dở xác định số l- ợng vật liệu cụ thể từng loại tồn trong sản phẩm dở của tháng. Riêng chi phí về nhiên liệu và động lực, để tính lợng chi phí của 2 loại này nằm trong sản phẩm dở cuối kỳ, kế toán căn cứ vào định mức tiêu thụ, dầu tiêu hao ứng với từng công đoạn sản xuất. Định mức này đợc xây dựng trên cơ sở thoóng kê kinh nghiệm. Ví dụ: Điện sản xuất ở công đoạn sấy đứng cần 20,5 kw/h tầu hỗn hợp nguyên liệu; định mức dầu là 13,5 lít/1 tầu nguyên liệu.
Giá trị sản phẩm dở dang đợc tính bằng cách nhân số lợng với đơn giá trung bình từng loại nguyên, vật liệu và tổng hợp thành giá trị sản phẩm dở dang cuối tháng.
Kỳ tính giá thành tại Công ty là hàng quý, số liệu trong chuyên đề này là tính cho quí IV/2000. Vì vậy, giá trị sản phẩm dở dang có liên quan đến tính giá thành kỳ này là giá trị sản phẩm dở dang của sản phẩm tồn kho đầu quí IV/2000 và tháng 12/2000.
Bảng tổng hợp giá trị sản phẩm dở dang 12/2000
STT Danh mục chi phí Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền
Tổng 2.579.723.118 Nguyên vật liệu 365.937.869 1 - Đất sét kg 244.132 391 95.955.612 - Caolin Kg 81.158 630 51.129.590 - Đôlômit Kg 16.244 461 7.479.264 Bột màu 2 - Hồng Mn Kg 1.443 27.656 39.907.608 - Nâu đất Kg 699 121.278 84.773.322 - Đen Kg 1.498 37.352 55.953.296 Vật liệu phụ 1.910.223.069 3 - Bi nghiền Kg 78.414 24.142 1.893.070.778 - Chất điện giải Kg 2.638 6.502 17.152.276 Nhiên liệu 72.609.537 4 - Gaz Kg - - - - Dầu lít 29.179 3003 72.609.537 5 Động lực kw 38.000 736 27.968.000 6 Chi phí QLPX-VT - 22.350.422
Số liệu trên đợc thể hiện trên cột "Tồn cuối kỳ" trên bảng "Tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ" (Bảng số 1). Số liệu "Tồn cuối kỳ" đợc căn cứ vào bảng "Tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ" quí IV/2000, cột "Tồn cuối kỳ".
Sau khi định khoản các kế toán kết chuyển, chơng trình kế toán máy sẽ tự động vào các sổ nhật ký chung, sổ cái và lên cân đối tài khoản. Cuối quí kế toán in các mẫu sổ đợc thực hiện trên máy ra giấy, kiểm toán, đóng dấu và lu trữ. Ví dụ trong sổ cái TK 1541 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Sổ cái tài khoản
Từ ngày 01/10/2000 đến ngày 31/12/2000
Tài khoản 1541 chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: GranitD nợ đầu kỳ: 1.093.195.073 D nợ đầu kỳ: 1.093.195.073
Ngà y
KC 621 - 154 6211 - 1541 6211 9.686.598.070 KC 622 - 154 6221 - 1541 6221 962.337.643 KC 62711 - 1541 62711 1.633.056.875 KC 62724 - 1544 62724 29.032.049 KC 62731-1541 62731 930.740 KC 62741 - 1541 62741 2.695.458.759 KC 62771 -1541 62771 1.439.607.530 KC 62781 - 1541 62781 190.432.827 KC 62742 - 1541 62742 730.000.000 Nhập kho thành phẩm 48.537.640.506 Phát sinh Nợ: 17.977.088.534 Phát sinh Có: 18.537.640.506 D nợ cuối kỳ: 532.563.101
4. Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm gạch Granit tại Công ty Thạch Bàn ty Thạch Bàn
4.1. Đối tợng tính giá thành
Nh đã trình bày ở phần lý luận chung, công việc đầu tiên của công tác tính giá thành là kế toán phải xác định đợc đối tơng cần tính toán. Xác định đối tợng tính giá thành chính là việc xác định bán thành phẩm, sản phẩm công việc, lao động nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị. Kế toán giá thành phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, loại sản phẩm, quy trình công nghệ sản xuất, loại hình tổ chức sản xuất... để xác định đối tợng tính giá thành cho phù hợp.
Đối với sản xuất gạch Granit tại nhà máy, quy trình công nghệ sản xuất khá phức tạp, tổ chức sản xuất tập trung tại nhà máy, sản phẩm đem ra tiêu thụ gồm nhiều loại: nhàm thờng (sản phẩm sau khi ra khỏi lò nung), sản phẩm vát cạnh và sản phẩm mài bóng đã đợc đóng hộp. Mỗi loại chất lợng trên lại có kích thớc khác nhau nh 300x300, 400x400, 500x500... và có nhiều màu sắc khác nhau. Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, sản phẩm tiêu thụ ở trên và
yêu cầu trình độ quản lý, kế toán Công ty đã xác định đối tợng tính giá thành cho sản xuất tại nhà máy là từng ? ??? sản phẩm nhập kho thành phẩm ứng với từng loại chất lợng, kích thớc, màu sắc.
4.2. Kỳ tính giá thành
Xác định kỳ tính giá thành thích hợp là vấn đề quan trọng để tính giá thành khao học, hợp lý đảm bảo cung cấp số liệu giá thành thực tế đợc kịp thời, phát huy đầy đủ chức năng giám đốc tình hình thực tế kế hoạch giá thành của doanh nghiệp.
Tại Công ty Thạch Bàn, kỳ tính giá thành đợc kế toán xác định là theo quý; tức mỗi quý kế toán tiến hành tính giá thành sản phẩm một lần.
4.3. Phơng pháp tính giá thành.
Hiện nay có rất nhiều phơng pháp tính giá thành sản xuất sản phẩm nhng căn cứ vào tình hình thực tế sản xuất của từng doanh nghiệp mà áp dụng phơng pháp tính giá thành cho thích hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp mình. Sản phẩm gạch ốp lát Granit có nhiều loại về chất lợng, quy cách về kích thớc và màu sắc khác nhau. Phù hợp với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất nhà máy đối tợng tính giá thành từng m2 sản phẩm cuối cùng nhập kho thành phẩm, kế toán Công ty đã áp dụng phơng pháp liên hợp để tính giá thành. Cụ t hể kế toán đã kết hợp nhiều phơng pháp tính giá thành để tính toán nh phơng pháp trực tiếp kết hợp với phơng pháp tỷ lệ.
Để tính giá thành sản phẩm, trớc hết kế toán xác định tổng chi phí để tính giá thành có liên quan đến sản phẩm ra lò và sản phẩm nhập kho thành phẩm trong kỳ, sau đó tiến hành phân bổ chi phí cần tính giá thành cho sản phẩm th- ờng, phần chi phí tăng thêm của sản phẩm vát cạnh, phần chi phí tăng thêm của sản phẩm mài bóng.
Cụ thể, căn cứ vào số liệu về chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ, chi phí phát sinh trong kỳ và chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ để xác định chi phí cần tính giá thành theo công thức sau:
Chi phí để tính giá
thành = CPSX dở dang đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - CPSX dở dang cuối kỳ Hay: = Cột (tồn đầu kỳ) + Cột (xuất trong kỳ) - Cột (tồn cuối kỳ)
Công thức trên đợc áp dụng đối với từgn danh mục chi phí nh nguyên vật liệu chính bột màu (từng loại), vật liệu phụ... Số liệu quý IV/2000 đợc thể hiện trên bảng "Tổng hợp chi phí phát sinh trong kỳ"
(Bảng số 1)
Việc phân bổ tổng chi phí cho sản phẩm thờng, phần tăng của sản phẩm vát cạnh, phần tăng của sản phẩm mài bóng có liên quan tới số lợng sản phẩm ra lò (sản phẩm thờng sau nung) và sản phẩm nhập kho thành phẩm. Căn cứ vào các biên bản nhập kho bán thành phẩm trong quý, kế toán tổng hợp số lợng sản
phẩm ra lò (bảng số 2). Căn cứ vào số lợng thành phẩm nhập kho trong quý, kế toán lập bảng tổng hợp sản phẩm nhập kho (Bảng số 3).
Để phân bố từng yếu tố chi phí cho từng loại chất lợng sản phẩm kế toán dựa vào các nguyên tắc sau:
+ Chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc phân bổ hết cho sản phẩm thờng.
+ Chi phí về động lực, phân bổ theo định mức chi phí động lực của sản phẩm thờng và mức tăng thêm của sản phẩm vát cạnh, mài bóng.
+ Định mức về tiêu hao cho 1m2 sản phẩm thờng: 4,05 kw/m2
+ Định mức về điện tiêu hao tăng thêm cho 1m2 sản phẩm vát cạnh là: 1,13 kw/m2.
+ Về chi phí nhân công trực tiếp (tiền lơng, BHXH; BHYT, KPCĐ tính vào chi phí nhân công trực tiếp sản xuất).
Căn cứ vào bảng tổng hợp lơng và bảng theo dõi BHXH... của quý IV/2000 kế toán xác định riêng phần chi phí nhân công trực tiếp của tổ mài. Chi phí này đợc phân bổ cho sản phẩm vát cạnh, mài bóng trong kỳ theo định mức tiền lơng 1m2 sản phẩm tăng thêm của từng loại. Phần chi phí nhân công trực tiếp còn lại đợc phân bổ cho sản phẩm thờng.
Định mức tiền lơng tăng thêm cho 1m2 sản phẩm vát cạnh là 712đ, cho sản phẩm mài bóng là 853đ.
+ Chi phí về khấu hao TSCĐ trong kỳ. 15% tổng co khấu hao TSCĐ đợc phân bổ cho sản phẩm thờng. 15% còn lại đợc phân bổ cho sản phẩm vát cạnh, mài bóng theo số lợng sản phẩm vát cạnh, mài bóng nhập kho trong kỳ. Tỷ lệ này dựa trên cơ sở giá trị máy móc thiết bị của dây chuyền vát cạnh, mài bóng trên tổng giá trị máy móc thiết bị sản xuất: Granit
15%
+ Chi phí quản lý phân xởng: phân bổ theo số lợng từng loại sản phẩm nhập kho trong kỳ (sản phẩm thờng, sản phẩm vát cạnh, mài bóng).
+ Chi phí về đĩa kim cơng phân bổ cho sản phẩm vát cạnh, mài bóng theo só lợng từng loại nhập kho trong kỳ.
+ Riêng chi phí về màu cho sản phẩm hoàn thành nhập kho bán thành phẩm có bảng phân bổ riêng.
Cụ thể việc phân bổ chi phí cho từng loại chất lợng sản phẩm theo từng yếu tố chi phí trên nh sau:
* Động lực Chi phí điện lực cho sản phẩm th- ờng
ĐM ì SLSP ra lò + ĐM ì SLSP vát cạnh ì ĐM ì SLSP M/bóng = 1.441.959.530 ì 4,05 ì 329384,84 4,05ì329.384,84+1,13ì1804346+ 4,04ì3073506 = 121823926 Chi phí ĐL cho sản phẩm vát cạnh = 1.441.959.530 ì 1,13 ì 1804346 15.789883,822 = 186.196.880,96
Chi phí ĐL cho sản phẩm mài bóng = 1.441.959.530 - (121.823.926 + 18.619.680,96)
= 1.017.825.476,24
* Phân bổ chi phí nhân công trực tiếp
Số liệu về tiền lơng phải trả và các khoản trích theo quy định vào chi phí của công nhân tổ mài quý IV/2000 tập hợp đợc là: 167.224.644.
Chi phí NCTT tăng thêm của sản phẩm mài bóng = 167.244.644 - 54.995.093,2 = 112.249.550,8
Chi phí NCTT của sản phẩm thờng = 187.654.649 - (54.995.093,2 + 112.249.550,8)
= 20.410.000
* Phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ trong kỳ và phần trích trớc chi phí SCL TSCĐ và thiệt hại ngừng sản xuất trong kế hoạch.
- Cho sản phẩm thờng = 85% x 2.975.108.120 = 2.528.841.902
- Cho sản phẩm vát cạnh và mài bóng = 15% x 2.975.108.120 = 446.266.218
Trong đó: Cho sản phẩm vát cạnh
Cho sản phẩm mài bóng = 446.266218 - 165.076.485,6 = 281.189.732,4 * Phân bổ chi phí quản lý phân xởng
Tổng số lợng sản phẩm nhập kho = 87.618,35 + 23.809,63 + 193.438,17 = 304.866,15
Cho sản phẩm mài bóng = 2.492.427.831 - (1.541.476.722 + 53.668.664) = 897.286.445.
* Chi phí về đĩa mài đợc phân bổ cho sản phẩm vát cạnh, mài bóng nh sau: