II) Tình hình thực tế công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm
3) Tình tơng hạch toán
3.1) Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Vật liệu là đối tợng lao động, là một trong 3 yếu tố cơ bản để tạo nên sản phẩm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành sản phẩm của Nhà máy. Do đó, chỉ một thay đổi nhỏ trong việc sử dụng vật liệu cũng gây ra rất lớn đến chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Điều này chứng tỏ chi phí về nguyên vật liệu chiếm một vị trí quan trọng trong việc hạ thấp chi phí sản xuất, đặc biệt đối với một số loại vật t công ty phải nhập từ nớc ngoài nh bi nghiền, đá mài, quả lô kim cơng với giá cao. Chính vì vậy mà việc sử dụng vật liệu hợp lý trong sản xuất tại Nhà máy là một trong những biện pháp tích cực nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. Để tập trung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán tiến hành theo dõi vật liệu xuất dùng từ kho vật t của công ty cho việc sản xuất tại Nhà máy. Tất cả các nhu cầu sử dụng đều xuất phát từ nhiệm vụ sản xuất. Việc sử dụng các loại nguyên vật liệu đợc tính toán trên cơ sở sản xuất thực tế cấu
thành sản phẩm và định mức tiêu hao vật liệu do phòng kế hoạch - kỹ thuật đặt ra.
Căn cứ vào nhu cầu sản xuất thực tế và định mức tiêu hao nguyên vật liệu. Nhà máy ghi danh mục nguyên vật liệu cần lĩnh cụ thể về số lợng và viết phiếu yêu cầu xin lĩnh vật t. Phiếu này đợc gửi về phòng kế hoạch - kỹ thuật công ty. Sau khi đợc xét duyệt, nhân viên Nhà máy mang phiếu yêu cầu xin lĩnh vật t về phòng Tài chính - kế toán để kế toán vật t tiến hành viết phiếu xuất kho. Đây là chứng từ để ghi sổ kế toán. Phiếu xuất kho đợc lập thành 2 liên:
- Liên 1: Thủ kho giữ làm căn cứ để xuất kho và ghi vào thẻ kho. Cuối kỳ thủ kho tập hợp các phiếu nhập, xuất gửi về phòng tài chính - kế toán để tiến hành đối chiếu.
- Liên 2: Đợc giao cho nhân viên Nhà máy (đơn vị sử dụng) để cuối tháng làm báo cáo quyết toán vật t sử dụng trong kỳ
Ví dụ phiếu xuất kho có mẫu sau:
Phiếu xuất kho
Ngày 31 tháng 12 năm 2000 Số: 15
Họ và tên ngời nhận hàng: Nhà máy Granit
Địa chỉ: Nhà máy Granit (NNGR) Nợ TK 6211
Lý do xuất: Xuất nguyên, nhiên vật liệu cho sản xuất Có TK 152 Xuất tại kho: KHO2
Mã hàng Tên hàng Đvt Số lợng Đơn giá Thành tiền 00BDST00 Đất sét trắng tấn 680,093 364.356 247.796.128 00BCTB22 Bột Caolin tấn 216,068 592.739 128.072.082 01DM39QL Đá mài quả lô viên 1,00 41.544.414 41.544.414
Cộng 3.466.397.135
Giá thực tế vật liệu xuất kho ở Công ty đợc tính theo phơng pháp giá đơn vị bình quân (bình quân sau mỗi lần nhập). Phơng pháp này có u điểm vừa chính xác, vừa cập nhật phù hợp với lao động kế toán bằng máy tại Công ty.
Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng đợc xác định theo công thức sau:
Giá đơn vị bình quân sau
mỗi lần nhập = Giá thực tế VL tồn truớ c khi nhập + Số hập thực tế VL truớ c khi nhập + l ng nhập
n uo
Luong
ở Công ty, để theo dõi tình hình biến động tăng, giảm nguyên vật liệu kế toán sử dụng TK 152 (chi tiết loại vật liệu). Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản xuất tại Nhà máy, kế toán sử dụng TK 621 (6211 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Granit) khi xuất kho vật liệu phục vụ sản xuất, kế toán ghi định khoản:
Nợ TK 621 (6211) Có TK 152
Theo, phiếu xuất kho số 15 kế toán ghi định khoản: Nợ TK 621 (6211): 3.466.397.135 Có TK 152: 3.466.397.135 Chi tiết: Có TK 15211: 1.605.030.915 Có TK 15212: 911.355.466 Có TK 1522: 66.451.703 Có TK 1523: 883.559.061
Căn cứ vào các phiếu xuất kho đã đợc tính giá xuất dùng kế toán lập sổ tổng hợp chi tiết vật t.
Trích sổ tổng hợp chi tiết vật t phần xuất cho sản xuất gạch Granit Tổng hợp xuất vật t quí IV/2000 - TK6211
Từ ngày 01/10/2000 - 31/12/2000
Mã vật t Vật t Đv tính Số lợng Tiền
Bột nguyên liệu sản xuất 5.208.879.532
BCTB22 Bột Cao lanh TB22 Tấn 722.120 432.571.038
... ...
BMXP00 Bột màu xanh Pháp CP-VE14 Kg 283.500 57.844.141
BMĐ000 Bột màu đen CP-NE18 Kg 6.626.650 247.516.889
Nhóm vật liệu chính 2.474.647.205
BN3750 Bí nghiền 37,50mm Kg 1.850.000 48.404.103
BN4735 Bí nghiền 43,75mm Kg 3.500.000 95.361.050
... ...
DT29QL Đá mài quả lô Segment 43x9x11 viên 4000 146.319.660 ĐVO300 Đĩa tạo vuông 300mm x 12x10 Chiếc 41.000 239.416.431
Nhóm vật liệu phụ khác 235.131.288 BDHG00 Bảng dính hộp Granite Cuộn 960.000 8.640.000 BV00 Bột đá vôi Kg 3.153.600 1.419.120 ... ... NHT00 Ximăng Hoàng Thạch Kg 50.000 42.344 Nhóm nhiên liệu 3.082.920.504
A20000 Dầu Diezel Lít 412.121.000 1.295.487.739
A2000 Gaz Kg 337.736.170 1.787.432.765
Nhóm vật rẻ tiền 1.880.000
D000 Găng tay Đôi 400.000 1.440.000
... ...
Nhóm bao bì 269.617.297
80300 Hộp gạch kích thớc 300 x 300 Cái 68.352.000 158.928.653
... ...
Tổng cộng 1.023.829.447 11.273.075.826
Kế toán trởng Ngày tháng năm
Ngời lập biểu
Quý IV/2000 chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp tập hợp cho toàn nhà máy nh sau:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 11.273.075.826 Trong đó: Nguyên vật liệu chính: 3.203.651.697 Bột màu (chi tiết từng loại): 2.070.445.461 Vật liệu phụ: 783.330.737
Nhiên liệu: 3.082.920.504
Vật liệu khác (chi tiết từng loại): 1.863.110.130 Đá mài: 1.018.023.017
Đĩa kim cơng: 437.574.575 Quả lô kim cơng: 407.512.538 Hộp gạch: 269.617.297
Cuối quí, kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK154 (1541 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: Granit)
Nợ TK 154 (1541): 11.273.075.826 Có TK 621 (6211): 11.273.075.826
Sau khi định khoản, chơng trình kế toán máy sẽ tự động vào các sổ Nhật ký chung, sổ cái và lên cân đối tài khoản. Cuối quí, kế toán in các mẫu số đợc thực hiện trên máy ra giấy, kiểm tra, đóng dấu và lu trữ. Ví dụ, trang sổ cái TK6211 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Granit.
Sổ cái tài khoản
Từ ngày 01/10/2000 - 31/12/2000
Tài khoản: 6211 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Granit
Ngày Số Diễn giải TK d PS nợ PS có
31/10 41 Xuất sản xuất (Nhà máy Granit) 15211 1.875.552.692 31/10 41 Xuất sản xuất (Nhà máy Granit) 15212 506.236.489 31/10 41 Xuất sản xuất (Nhà máy Granit) 1522 116.398.264 31/10 41 Xuất sản xuất (Nhà máy Granit) 1523 1.018.928.429 30/11 45 Xuất sản xuất (Nhà máy Granit) 15211 1.413.191.409 30/11 45 Xuất sản xuất (Nhà máy Granit) 15212 258.677.115 30/11 45 Xuất sản xuất (Nhà máy Granit) 1522 96.082.999 30/11 45 Xuất sản xuất (Nhà máy Granit) 1523 1.033.299.707 30/11 75 Xuất sản xuất (Nhà máy Granit) 15212 50.537.291
31/12 230 KC 621-154 6211-1541 1541 9.686.58
9.070 31/12 23 Xuất sản xuất (Nhà máy Granit) 15211 1.588.209.697
31/12 23 Xuất sản xuất (Nhà máy Granit) 15212 126.985.061 31/12 23 Xuất sản xuất (Nhà máy Granit) 1522 105.830.413 31/12 23 Xuất sản xuất (Nhà máy Granit) 1523 1.077.068.197 31/12 47 Xuất sản xuất (Nhà máy Granit) 15212 507.852.557 31/12 47 Xuất sản xuất (Nhà máy Granit) 1522 1.738.800
Phát sinh nợ: 9.686.589.070 Phát sinh có: 9.686.589.070 D nợ cuối kỳ: