III. Hạch toán chi phí sản xuất
3.3. Tổng hợp chi phí sản xuất và xác định giá trị sản phẩm dở dang
a . Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Để tổng hợp chi phí sản xuất và xác định giá thành sản phẩm hoàn thành, kế toán sử dụng TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Kết cấu của TK này nh sau:
Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất trong kì. Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất . Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành. D nợ: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kì. Trình tự hạch toán cụ thể:
-Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Nợ TK 154
Có TK 621
-Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp. Nợ TK 154
Có TK 622
-Kết chuyển chi phí sản xuất chung. Nợ TK 154
Có TK 627
-Giá trị ghi giảm chi phí. Nợ TK 152, 138, 334, 821…
Có TK 154
- Trị giá thực tế sản phẩm hoàn thành trong kì: Nợ TK 155, 157, 632
Có TK 154
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm.
TK 621 TK 154 TK 152, 111
K/c chi phí NVL trực tiếp Các khoản ghi giảm ( cuối kì) chi phí sản xuất
TK 622 TK 155
K/c chi phí nhân công Nhập kho trực tiếp (cuối kì ) Tổng giá TK 157 thành sản xuất thực Gửi bán TK 627 tế của SP hoàn thành TK 632 K/c chi phí sản xuất
chung (cuối kì ) Tiêu thụ ngay
b. Theo phơng pháp kiểm kê định kì.
Theo phơng pháp này, kế toán sử dụng TK 631 để tổng hợp chi phí và xác định giá thành sản phẩm hoàn thành thay cho TK 154, TK 154 chỉ phản ánh số d đầu kỳ và cuối kỳ.
Trình tự hạch toán cụ thể:
-Đầu kì kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang. Nợ TK 631 ( chi tiết đối tợng )
Có TK 154 ( chi tiết đối tợng)
-Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo từng loại sản phẩm, dịch vụ …
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Nợ TK 631
Có TK 621
+ Chi phí nhân công trực tiếp. Nợ TK 631
Có TK 622
+ Chi phí sản xuất chung. Nợ TK 631
Có TK 627
Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang, ghi bút toán kết chuyển :
Nợ TK 154
Có TK 631
- Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành. Nợ TK 632
Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ. TK 621 K/c giá trị SPDD đầu kì TK 631 TK 154 K/c CPNCTT TK 622 Giá trị sản phẩm dở dang cuối kì K/c chi phí nhân công
trực tiếp
TK 627 TK 632
K/c ( phân bổ ) chi phí Tổng giá thành sản sản xuất chung phẩm, dịch vụ hoàn
thành trong kì
c. Xác định giá trị sản phẩm dở dang.
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến còn nằm trong quá trình sản xuất . Việc tính giá thành sản phẩm dở dang đợc thực hiện bằng nhiều phơng pháp khác nhau tuỳ thuộc vào tính chất sản xuất, đặc điểm chi phí, đặc điểm sản phẩm và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm áp dụng ở doanh nghiệp. Trên thực tế sản phẩm dở dang có thể đánh giá theo các phơng pháp sau:
- Phơng pháp ớc tính sản lợng tơng đơng.
Theo phơng pháp này, căn cứ vào số lợng và mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang để qui đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành tơng đ- ơng. Tiêu chuẩn để qui đổi thờng đợc sử dụng là giờ công định mức hoặc tiền l- ơng định mức.
Công thức qui đổi nh sau:
-Phân bổ chi phí cho sản phẩm dở dang.
Chi phí nguyên Toàn bộ giá trị vật liệu chính xuất dùng Số lợng vật liệu chính = --- ì SPDD cuối tính cho SPDD Số lợng sản phẩm + Số lợng SPDD kỳ không
hoàn thành không qui đổi qui đổi Chi phí chế biến Tổng chi phí chế biến theo từng loại Số lợng nằm trong SPDD = --- ì SPDD cuối ( theo từng loại ) Số lợng sản phẩm + Số lợng SPDD kỳ qui đổi
hoàn thành qui đổi
Tổng chi phí phân bổ cho sản phẩm dở dang là giá trị của sản phẩm dở dang hoặc chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
- Xác định trị giá sản phẩm dở dang theo 50 % chi phí chế biến.
Thực chất đây là một dạng của phơng pháp ớc tính theo sản lợng tơng đ- ơng, trong đó giả định sản phẩm dở dang đã hoàn thành ở mức độ 50 % so với thành phẩm.
Giá trị Giá trị NVL chính nằm 50 % chi phí SPDD = trong SPDD + chế biến
- Tính giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính.
Theo phơng pháp này, chỉ tính cho sản phẩm dở dang phần chi phí nguyên vật liệu chính, còn chi phí chế biến phát sinh trong kì tính hết cho sản phẩm hoàn thành.
Ngoài ra khi tính giá trị sản phẩm dở dang thì còn có thể sử dụng phơng pháp tính giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức, theo chi phí kế hoạch hoặc theo qui ớc.