kế toán tại XNLH.
XNLH là doanh nghiệp nhà nớc hạch toán độc lập, để duy trì và phát triển hoạt động sản xuất - kinh doanh của mình, XN phải đảm bảo một tình trạng tài chính lành mạnh, nghĩa là XN cần phải tự tổ chức và huy động và sử dụng vốn có hiệu quả nhất mà vẫn đảm bảo đầy đủ các nguyên tắc tài chính. Hiện tại XNLH đang trong quá trình đẩy mạnh đầu t mua, đóng tàu chủ yếu từ các nguồn vốn vay
dài hạn từ ngân hàng. Để tạo niềm tin cho những đối tợng cho vay, đòi hỏi XN phải lành mạnh hoá tình hình tài chính của mình. Qua việc phân tích tình hình tài chính tại Xí nghiệp liên hợp Vận tải biển pha sông cho thấy, mặc dù tình hình tài chính của doanh nghiệp vẫn còn gặp nhiều khó khăn song đã có đà phát triển đi lên. Qua thời gian thực tập ngắn tại XNLH tôi xin đề xuất một số kiến nghị sau:
Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng vốn tại XNLH Vận tải biển pha sông
Thứ nhất: Về cơ cấu nguồn vốn
Thực trạng tại XNLH cho thấy, cơ cấu nguồn vốn tại XNLH đang có xu h- ớng biến đổi theo chiều hớng tỷ suất nợ ngày càng cao, chủ yếu là do sự tăng mạnh của khoản nợ dài hạn. Đây là một xu hớng biến đổi tốt, cho phép XNLH đáp ứng đợc nhu cầu đầu t mua sắm TSCĐ hiện tại nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất - kinh doanh tại XN. Hơn nữa theo lý thuyết ta có công thức sau:
Tỷ lệ sinh lời trên vốn
=
Lợi nhuận sau thuế Vốn chủ sở hữu
= Lợi nhuận sau thuế x Tổng tài sản
Tổng tài sản Vốn chủ sở hữu = Hiệu suất sử dụng tổng tài sản x Tổng tài sản Tổng tài sản - Nợ phải trả = Hiệu suất sử dụng x 1 1 - Nợ phải trả Tổng tài sản
Thông qua công thức trên ta có thể thấy rằng nếu hệ số công nợ càng cao sẽ làm khuyếch đại hoá lợi nhuận và ngợc lại. Nh vậy, cơ cấu nguồn vốn của XNLH hiện nay là rất tốt do vậy XNLH nên có biện pháp để tiếp tục phát huy đà phát triển này.
Thứ hai: Vế chính sách hạch toán đối với các khoản vốn và đầu t từ các nguồn vốn.
Về chính sách hạch toán đối với các khoản vốn và đầu t từ các nguồn vốn đối với các đơn vị thành viên phải nhất quán, tức là XNLH nên tổ chức hạch toán vốn cho các đơn vị trực thuộc giống nh nhau (ví dụ nh có thể hạch toán vốn của
đơn vị trực thuộc đối ứng với TK 1361, thông qua đó, có thể thực hiện việc điều tiết vốn giữa các đơn vị một cách dễ dàng hơn). Thêm nữa, công tác quản lý vốn và trích khấu hao, sử dụng quỹ khấu hao để lại cần phải đợc theo dõi một cách chặt chẽ .Vì doanh nghiệp có nhiều đầu mối, vốn vay đầu t từ nhiều nơi và đầu t cho nhiều tài sản nên cần phải ớc lợng cụ thể mức khấu hao cho phù hợp trong năm, nguồn khấu hao nào của tài sản dùng để trả nợ vay đầu t và đâu là nguồn dùng để tái đầu t. Nếu cân đối đợc thì sẽ giảm đợc tình trạng sử dụng nguồn vốn ngắn hạn để thanh toán nợ dài hạn.
Hiệu quả sử dụng vốn là vấn đề then chốt gắn liền với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Một doanh nghiệp đợc đánh giá có chất lợng quản lý vốn tốt, chất lợng công tác quản lý kinh doanh cao khi vốn đợc sử dụng hiệu quả. Do vậy, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn là mục tiêu mà Xí nghiệp liên hợp Vận tải h- ớng tới. Việc sử dụng vốn rất phức tạp, do vốn bao gồm vốn cố định và vốn lu động, mỗi loại vốn lại có cách thức quản lý và sử dụng khác nhau. Vốn chỉ đợc đánh giá là có hiệu quả khi kết hợp đợc hiệu quả từng loại vốn.
Thứ ba: Kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng vốn cố định
Để đánh giá hiệu quả sử dụng vốn cố định ta dựa vào công thức sau: H
iệu quả sử dụng vốn cố định
=
Kết quả đầu ra
Nguyên giá TSCĐ bình quân
Kết quả đầu ra có thể là doanh thu, lợi nhuận trớc thuế, lợi nhuận sau thuế. Theo công thức này, để nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ có thể thực hiện hai biện pháp: Thứ nhất là nâng cao kết quả đầu ra nh tăng doanh thu, tăng lợi nhuận; thứ hai là giảm nguyên giá TSCĐ. Biện pháp thứ hai là không khả thi, vì nó đi ng- ợc lại chủ trơng của XNLH là đẩy mạnh đầu t trạng thiết bị, vật chất nhằm nâng cao năng lực sản xuất - kinh doanh trong toàn Xí nghiệp. Nh vây, đồng thời với giải pháp thứ nhất, XNLH vẫn nên tiếp tục đầu t mua sắm TSCĐ song phải đảm bảo sao cho tốc độ tăng của TSCĐ nhỏ hơn tốc độ tăng của kết quả đầu ra.
Nh ta đã biết : Lợi nhuận = Doanh thu - Chi phí
= Cớc giá x sản lợng - Chi phí
Rõ ràng, để nâng cao kết quả đầu ra ta phải áp dụng đồng thời các biện pháp nhằm làm cho tốc độ tăng của doanh thu luôn lớn hơn tốc độ tăng của chi phí. Việc tăng doanh thu có thể tiến hành thông qua việc tăng sản lợng vận tải, tăng cớc giá. Trong điều kiện hiện nay, sức ép cạnh tranh trên thị trờng vận tải biển nội địa từ phía các công ty t nhân và cả từ một số doanh nghiệp thành viên khác trong Tổng công ty ngày càng tăng, xu thế container hoá là những nguy cơ làm giảm cơ hội kinh doanh và khả năng cạnh tranh mở rộng thị trờng của XNLH ở thị trờng trong nớc. Hơn thế nữa giá nguyên vật liệu trong nớc tăng cao và tăng
nhiều lần trong năm, mức thu phí và lệ phí hàng hải theo Quyết định số 48/2001/QĐ/BTC, ngày 28/05/2001 của Bộ Tài Chính tăng 25%; giá cớc mất ổn định và có xu hớng giảm liên tục. Trớc thực trạng trên, tôi xin đa ra các giải pháp sau nhằm góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng vốn cố định :
Đẩy mạnh hoạt động vận tải trên tuyến n ớc ngoài
Trong tình hình thị trờng vận tải trong nớc gặp nhiều khó khăn nh vậy, XNLH nên đầu t đội tàu theo xu hớng để thực hiện dịch vụ vận chuyển tuyến nớc ngoài. Nguyên nhân là do so với tuyến vận chuyển trong nớc thì tuyến vận chuyển nớc ngoài có cớc phí vận chuyển cao hơn, nguồn nhiên liệu giá rẻ hơn, không phải nộp thuế GTGT, dẫn đến lợi nhuận thu đợc từ tuyến hoạt động này cao hơn nhiều so với tuyến trong nớc.
Giảm chi phí sản xuất kinh doanh.
Nh đã phân tích ở phần II, tuy doanh thu tạo ra rất lớn song chi phí sản xuất - kinh doanh lại rất cao, dẫn đến lợi nhuận thu đợc chiếm tỷ trọng rất nhỏ trong doanh thu đạt đợc. Tiền lơng cho đội ngũ sĩ quan, thuyền viên cũng là một khoản chi phí lớn trong chi phí hoạt động của XN. Nếu XN có thể sử dụng tối đa thuyền viên Việt Nam làm việc thay cho việc phải thuê thuyền viên nớc ngoài với chi phí cao hơn sẽ góp phần làm giảm đáng kể chi phí kinh doanh của Xí nghiệp.
Chính sách đối với các tàu biển cũ
Đối với các tàu biển cũ, là tài sản có giá trị thu hồi lớn và giá trị còn lại không còn nhiều thì doanh nghiệp nên có biện pháp để xử lý, vì theo chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình ban hành và có hiệu lực từ 01/01/2002 thì giá trị phải khấu hao bằng chênh lệch giữa nguyên giá và giá trị thu hồi ớc tính nên khi đó doanh nghiệp sẽ không đợc trích khấu hao những tàu đã hết giá trị phải khấu hao, nên sẽ không có nguồn khấu hao để bù đắp cho các nhu cầu trả nợ nên:
Phải tính toán hiệu quả kinh doanh thực tế của các tàu đó, từ đó so sánh và đa ra biện pháp nh:
- Cổ phần hoá từng phần.
- Bán hoặc chuyển nhợng để lấy vốn tái đầu t.
Về mặt xã hội thì phải có chiến lợc lâu dài đối với việc sử dụng loại tàu nh cỡ tàu, đào tạo thuyền viên và các chuyên viên để quản lý cho phù hợp. Nh vậy, doanh nghiệp sẽ không mất nhiều thời gian để phát huy tác dụng của việc đầu t trang bị các tàu biển hiện đại, đáp ứng nhu cầu vận chuyển ngày càng tăng trên các tuyến quốc tế.
Đối với việc đầu t tàu, do tàu mới và tàu cũ so sánh về mức doanh thu t- ơng đối so với cỡ tàu không khác nhau nhiều, mặt khác, khi đầu t mới thì giá thành rất cao, doanh nghiệp phải vay vốn thơng mại trong thời gian kinh doanh dài nên không thể lờng trớc đợc rủi ro và sự biến động của thị trờng, do vậy nên khi đầu t doanh nghiệp nên chú ý đến việc mua các tàu đã qua sử dụng với giá thấp và tận dụng khai thác kéo dài thời gian, tạo nguồn lợi nhuận và giải quyết lao động xã hội ở XNLH, từ đó tích luỹ để đầu t lớn. Nh vậy, sẽ tăng đợc khả năng tự cân đối về tài chính, hay tỷ suất tự tài trợ.
Thứ t: Một số biện pháp nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động.
Do tính chất liên tục của quá trình sản xuất dẫn đến sự cần thiết doanh nghiệp nào cũng phải có một số vốn thoả đáng để mua sắm các tài sản lu động sản xuất và lu thông. Để quá trình kinh doanh có hiệu quả cần phải nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động. Hiệ u quả sử dụng TSLĐ = Kết quả đầu ra Vốn lu động bình quân
Nh vậy, để nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động, cần phải tăng kết quả đầu ra và giảm tới mức hợp lý vốn lu động.
Xác định mức vốn l u động hợp lý
Để có mức vốn lu động hợp lý, XNLH cần phải có kế hoạch dự toán mức vốn lu động từng kỳ, đồng thời xem xét vốn lu động trong mối quan hệ với các chỉ tiêu và khả năng thanh toán. Nh phân tích ở phần II, XN đang gặp khó khăn trong việc đáp ứng nhu cầu thanh toán ngắn hạn và thanh toán nhanh. Để đảm bảo khả năng thanh toán này, cũng nh hạn chế bị chiếm dụng vốn, XN phải tích cực thu hồi các khoản nợ phải thu, nhằm tăng cờng lợng tiền mặt dự trữ ở mức hợp lý, tránh trờng hợp phải bán gấp các tài sản lu động khác để trả nợ vì không đủ tiền thanh toán. Để nâng cao hiệu quả sử dụng vốn bằng tiền, XN cần phải dự đoán nhu cầu tiền và xác định mức dự trữ hợp lý. Hàng năm, XN phải sử dụng vật t phục vụ cho sửa chữa tàu vận tải của mình, do vậy XN còn phải lập kế hoạch dự tính chính xác lợng vật t và nhiên liệu theo từng tháng, từng quý. Nếu việc dự tính nhu cầu nhiên liệu vật t chính xác sẽ góp phần làm giảm chi phí trong kỳ.
Nâng cao số vòng quay của vốn l u động
Khi số vòng quay tăng, thì tốc độ chu chuyển của vốn lu động tăng, do đó hiệu quả sử dụng vốn cũng đợc năng cao. Hệ quả trực tiếp của việc nâng cao số vòng quay của vốn lu động là thời gian của một vòng luân chuyển sẽ giảm xuống, do đó XN sẽ thu hồi vốn đợc nhanh hơn. Cụ thể đối với vốn bằng tiền, ta có thể giảm chu kỳ vận động của tiền mặt bằng cách giảm thời gian thu hồi những
khoản phải thu; kéo dài thời gian chậm trả các khoản phải trả bằng việc trì hoãn thanh toán trong điều kiện có thể. Đối với các tài sản lu động khác, XN phải lập dự toán chính xác về các hợp đồng kinh doanh với khách hàng, để từ đó có kế hoạch dự trữ vật t, nguyên vật liệu hợp lý, đồng thời đẩy nhanh tiến độ thực hiện hợp đồng, xem xét việc thu hồi các khoản thanh toán với khách hàng
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán
Thứ nhất : Hạch toán khoản mục xây dựng cơ bản
Về doanh thu xây dựng cơ bản: theo nhận định của tôi thì việc xây dựng cơ bản chủ yếu tự làm để phục vụ cho nội bộ XNLH (nh việc xây kho chứa hàng cho Cảng hoặc các công trình phục vụ cho XNLH). Nh vậy, nếu hạch toán lợi nhuận thu đợc từ các khoản trên thì nh vậy sẽ không đảm bảo tính khách quan của doanh số và lợi nhuận. Vì thực chất các khoản lãi mang lại do hoạt động đầu t XDCB và việc sử dụng tài sản đó phải trích khấu hao của các tài sản đó. Nh vậy, tính lợi nhuận trong năm nay có nghĩa thì ta phải trả cho các năm sau về phần lợi nhuận mà ta đã hởng trong các năm trớc. Theo nguyên tắc xác định doanh thu thì không đợc xác định doanh thu đối với hàng hoá mình vẫn còn chịu rủi ro về sở hữu, sử dụng, đối với hàng hoá bán mua cho chính mình,
Chính vì vậy, nếu hạch toán hoạt động xây dựng cơ bản nh hiện nay sẽ dẫn đến nhận định không chính xác nh sau:
Trớc hết thông qua báo cáo chi tiết kết quả kinh doanh chi tiết cho từng hoạt động của XN năm 2001 ta lập bảng phân tích 18 (trang 80)
Nếu căn cứ vào bảng phân tích số 18 này ta sẽ đa ra nhận xét là trong các hoạt động kinh doanh trên thì hoạt động "Vận tải" chiếm tỷ trọng doanh thu thuần cao nhất trong tổng doanh thu thuần của toàn XN (75,736%) và tỷ trọng lợi nhuận thuần cũng cao nhất 70,743%, do vậy chắc chắn doanh nghiệp nên đầu t chú trọng khai thác hoạt động vận tải. Tuy nhiên, hoạt động đạt "Hệ số doanh lợi doanh thu thuần" cao nhất lại thuộc về hoạt động "Xây dựng cơ bản" (7,838%), song đây là hoạt động chiếm mức doanh thu thuần thấp nhất trong các loại hình hoạt động tại XN. Điều này chứng tỏ đây là một kết cấu đầu t kinh doanh không hiệu quả, vì loại hình kinh doanh đạt doanh thu thuần cao nhất chỉ đạt mức lợi nhuận trên doanh thu thuần xếp thứ ba, còn hoạt động kinh doanh đạt mức doanh thu thấp nhất lại đạt hiệu quả lợi nhuận trên doanh thu thuần cao nhất. Dẫn đến đa ra nhận định là: Do cơ cấu đầu t vào các lĩnh vực kinh doanh không hợp lý làm giảm hiệu quả sản xuất - kinh doanh của XNLH, để nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh thì XN nên đầu t thêm cho hoạt động xây dựng cơ bản và nâng cao hơn nữa hiệu quả từ loại hình hoạt động vận tải.
Bảng 18 : Bảng phân tích hiệu quả sản xuất - kinh doanh
Đơn vị tính : đồng
Chỉ tiêu Doanh thu thuần
Lợi nhuận thuần từ hoạt
động kinh doanh doanh lợi Hệ số doanh thu thuần Số tiền(đồng) (%) Số tiền(đồng) (%) Khai thác cảng 2.835.675.091 3,906 41.644.616 2,273 1,469 Vận tải 54.985.461.370 75,736 1.296.077.610 70,743 2,357 KD cát đen 4.602.947.502 6,340 157.750.846 8,610 3,427 XDCB 2.226.008.793 3,066 174.475.299 9,523 7,838 DVụ khác 7.951.154.884 10,952 162.152.418 8,851 2,039 XNLH 72.601.247.640 100 1.832.100.789 100 2,524
Rõ ràng đây là một nhận định không chính xác, nhng nguyên nhân là do việc hạch toán hoạt động xây dựng cơ bản không đợc khách quan. Do đó, đối với hoạt động xây dựng cơ bản phục vụ cho bản thân đơn vị thì không đợc hạch toán vào doanh thu, còn đối với doanh thu thu đợc từ hoạt động xây dựng cơ bản cho các đơn vị thành phần khác trong nội bộ XNLH thì không đợc tính là doanh thu trong bảng báo cáo kết quả kinh doanh tổng hợp của toàn bộ XNLH.
Thứ hai : Tuân thủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm
XNLH cần tuân thủ chặt chẽ nguyên tắc bất kiêm nhiệm, không thể để thủ quỹ kiêm làm một số phần hành kế toán nh tình hình hiện nay tại cơ quan văn phòng XNLH.
Thứ ba : Tăng cờng áp dụng kế toán máy