- Tiền lương Chi phí khấu hao
3.2.2.2. Phân tích toàn bộ giá thành sản phẩm
Toàn bộ hàng hoá của DN bao gồm các sản phẩm có thể so sánh và sản phẩm không thể so sánh được. Sản phẩm có thể so sánh là những sản phẩm đã ổn định về mặt sản xuất, doanh nghệp đã chính thức đưa vào sản xuất từ những năm trước. Những sản phẩm này có đầy đủ tài liệu hạch toán giá thành và xây dựng kế hoạch giá thành. Sản phẩm không so sánh được là những sản phẩm chưa ổn định về sản xuất, DN mới đưa vào sản xuất trong năm, chưa thể có đầy đủ tài liệu về hạch toán và xây dựng kế hoạch giá thành.
Mục tiêu của phân tích tình hình biến động tổng giá thành là đánh giá chung tình hình biến động giá thành của toàn bộ sản phẩm theo từng loại sản phẩm, cho chúng ta nhận thức một cách tổng quát về khả năng tăng hay giảm lợi tức của DN bởi sự tác động và ảnh hưởng giá thành từng loại sản phẩm. Phân tích đánh giá tình hình biến động của tổng giá thành còn là cơ sở định hướng và đặt vấn đề cần đi sâu nghiên cứu giá thành của từng sản phẩm cụ thể.
Ðối với toàn bộ sản phẩm, người ta tiến hành phân tích bằng cách so sánh giữa tổng giá thành thực tế với tổng giá thành kế hoạch; từ đó thấy được ưu - nhược điểm trong công tác quản lý chi phí và giá thành. Ðể thực hiện yêu cầu nói trên, cần phải tiến hành so sánh về cả số tuyệt đối và số tương đối tổng giá thành thực tế với kế hoạch. Trong nhiều trường hợp chúng ta có thể sử dụng chỉ tiêu chi phí trên 1000 đồng giá trị sản phẩm hàng hoá để đánh giá toàn bộ giá thành sản phẩm (Xem thêm phần sau).
Ðể minh hoạ cho phương pháp phân tích ta sử dụng ví dụ đã nghiên cứu và tài liệu bổ sung về khối lượng sản phẩm sản xuất như sau:
Sản phẩm Ðơn vị Kế hoạch (Qk) Thực hiện (Q1) Sản phẩm so sánh được + SP A Cái 20.000 48.000 + SP B - 15.000 16.500 + SP C - 10.000 10.000 Sản phẩm không so sánh được + SP D - 1.000 1.000
Ðể tiện cho quá trình phân tích, ta sử dụng ký hiệu sau: Qk: Khối lượng kế hoạch từng sản phẩm.
Q1: Khối lượng thực hiện từng sản phẩm. Z0: Giá thành đơn vị sản phẩm năm trước. Zk: Giá thành đơn vị sản phẩm kế hoạch Z1: Giá thành đơn vị từng sản phẩm thực hiện.
Căn cứ tài liệu thu thập ở Bảng 23, 24 trên ta lập bảng phân tích 25 (xem trang bên)
Qua bảng tài liệu phân tích 25 cho thấy:
- Kết quả thực hiện kế hoạch giá thành toàn bộ sản phẩm nhìn chung giảm 0,6% tương ứng 561 nghìn đồng. Như vậy DN đã thực hiện tốt kế hoạch hạ giá thành sản phẩm, đây là khả năng tăng lợi nhuận và tích luỹ cho DN, biểu thị tốt trong công tác quản lý và phấn đấu hạ giá thành sản phẩm.
Bảng 25: Bảng phân tích tình hình biến động tổng giá thành
Ðơn vị: 1000đ
Sản lượng TH tính theo Z... Chênh lệch TH/KH Sản phẩm Q1Z0 Q1Zk Q1Z1 Mức % Sản phẩm so sánh được SP A 34.200 33.840 34.560 +720 +2,19 SP B 40.425 38.775 38.049 -726 -1,87 SP C 18.696 17.343 16.728 -615 -3,55 Cộng 93.321 89.958 89.337 -621 -0,69 Sản phẩm không so sánh được SP D - 3.250 3.310 +60 +1,85 Tổng cộng 93.321 93.208 92.647 -561 -0,60
- Kết quả hạ giá thành từng loại sản phẩm. + Các sản phẩm so sánh được:
khối lượng sản xuất lớn và giá thành hạ; Còn sản phẩm A giá thành tăng 2,13% tương ứng là 721 nghìn đồng, loại này có khối lượng sản xuất lớn (18.000 sản phẩm) nhưng giá thành đơn vị lại tăng so với kế hoạch. Vậy DN cần tập trung nghiên cứu giá thành của sản phẩm A để thấy rõ nguyên nhân và đề ra biện pháp khắc phục.
+ Sản phẩm không so sánh được:
Chỉ có sản phẩm D mới sản xuất năm nay, với khối lượng ít (1.000 sản phẩm) nhưng giá thành đơn vị lại tăng so với kế hoạch đề ra. DN cũng cần đi sâu để tìm nguyên nhân, nếu DN sản xuất với khối lượng lớn hơn trong kỳ kế hoạch tới.
Chú ý: Ðể đánh giá thực chất kết quả kế hoạch giá thành, khi phân tích cần loại trừ ảnh hưởng của sự tăng giảm các khoản mục giá thành, do các nguyên nhân khách quan gây ra như do thay đổi giá cả nguyên vật liệu, thay đổi tiền lương công nhân sản xuất, thay đổi tỷ lệ khấu hao TSCĐ, đánh giá lại TSCĐ. Những nguyên nhân này sẽ làm cho giá thành thực hiện so với kế hoạch thay đổi, việc thay đổi này là do nguyên nhân khách quan gây nên.