Thủ tục phân tích là bước công việc đầu tiên mà KTV cần thực hiện trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Đây là một thủ tục hiệu quả, có ý nghĩa đặc biệt lớn trong đánh giá khái quát tính hợp lý chung của các xu hướng biến động và các quan hệ kinh tế đồng thời xác định phạm vi và mức độ áp dụng các thủ tục kiểm toán khác. Do vậy, kết quả thực hiện thủ tục này có thể làm giảm các kiểm tra chi tiết khác, qua đó tiết kiệm được thời gian cho KTV.
Tại hai Công ty, KTV thực hiện việc so sánh DTBH&CCDV năm nay với năm trước để xem xét sự biến động của doanh thu. Nếu có biến động lớn hoặc bất thường, KTV sẽ yêu cầu khách hàng giải trình kết hợp với thu thập thông tin bên ngoài để đánh giá xem sự biến động đó có hợp lý hay không?
Kết quả thực hiện thủ tục phân tích tại hai Công ty thể hiện trên GLV của KTV
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁNKhách hàng: Công ty CP GS Khách hàng: Công ty CP GS
Niên độ kế toán: 2007 Tham chiếu:
Khoản mục thực hiện: Doanh thu Người thực hiện: TTMH Bước công việc: Phân tích doanh thu Ngày thực hiện:
_____________________________________________________________________________
Năm Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ Lợi nhuận sau thuế
2006 78.559.397.773 6.048.265.3752007 2007
85.254.870.864 7.004.331.148Biến động về giá trị 6.695.473.091 956.065.773 Biến động về giá trị 6.695.473.091 956.065.773
Biến động về tỷ lệ 8.52% 15.81%
Năm 2007, DTBH&CCDV của Công ty đạt 85.254.870.864đ, tức là chỉ tăng 8.52% so với năm 2006. Mức tăng này của doanh thu là quá thấp so với mọi năm mà KTV đã từng kiểm toán. Qua phỏng vấn Ban Giám đốc, bộ phận kế toán, KTV được biết sở dĩ doanh thu tăng chậm như vậy là do sự cạnh tranh gay gắt giữa các doanh nghiệp cung cấp xi măng hiện nay. Năm 2007, Công ty CP GS bị mất một số hợp đồng bán hàng quan trọng dẫn đến doanh thu tăng chậm. Kết hợp tìm hiểu bên ngoài, KTV khẳng định sự biến động doanh thu tại Công ty CP GS là hợp lý.
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Khách hàng: Công ty TNHH LT
Niên độ kế toán: 2007 Tham chiếu:
Khoản mục thực hiện: Doanh thu Người thực hiện: TTL Bước công việc: Phân tích doanh thu Ngày thực hiện:
_____________________________________________________________________________
Năm Doanh thu bán hàng
& cung cấp dịch vụ
Lợi nhuận sau thuế 2006 120.868.325.846 4.826.281.466 2007 158.959.634.253 6.079.259.160 Biến động về giá trị 38.091.308.407 1.252.977.694 Biến động về tỷ lệ 31.51% 25.96%
Qua phân tích khoản mục DTBH&CCDV, KTV nhận thấy năm 2007, doanh thu tăng 31.51% so với năm 2006. Mức tăng này tương đối cao so với mức tăng năm trước. Do vậy, KTV tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán tổng hợp về sự tăng lên này. Theo giải trình của kế toán trưởng thì năm 2007, Công ty mở thêm một ngành nghề kinh doanh mới: Vận tải ô tô, dịch vụ vận tải và xếp dỡ hàng hóa. Doanh thu tăng lên chủ yếu ở loại hình kinh doanh mới này. Qua kiểm tra, thu thập thông tin bên ngoài, KTV nhận thấy đúng là năm nay Công ty TNHH LT mở thêm dịch vụ kinh doanh mới và dịch vụ này thu hút rất nhiều khách hàng. Để củng cố thêm cho kết luận, KTV tiến hành so sánh doanh thu của các mặt hàng cũ thì thấy tốc độ tăng của các mặt hàng này là đều đặn. Từ đó, KTV khẳng định: những biến động về DTBH&CCDV của Công ty TNHH LT là hợp lý.
b) Kiểm tra chi tiết
*Trước tiên, KTV tiến hành đối chiếu số liệu giữa BCKQKD, Bảng cân đối phát sinh với sổ Cái, sổ chi tiết TK 511, tờ khai thuế GTGT. Đây là bước công việc đầu tiên KTV cần phải thực hiện khi tiến hành kiểm tra chi tiết. Thực hiện tại hai Công ty, KTV nhận thấy số liệu trên các tài liệu này khớp đúng với nhau.
* Chọn mẫu
- Công ty TNHH LT có lĩnh vực hoạt động rộng, ngành nghề kinh doanh đa dạng, khách hàng phong phú nên các nghiệp vụ bán hàng tại Công ty là tương đối lớn. Do vậy, KTV không thể kiểm tra tất cả mà phải tiến hành chọn mẫu kiểm toán. Dựa vào xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của bản thân, KTV TTL đưa ra quy mô mẫu chọn đối với DTBH&CCDV là trên 100 triệu đồng, doanh thu nội bộ là trên 6 triệu đồng. Đặc biệt chú ý vào các nghiệp vụ cuối tháng 12/2007 và đầu tháng 01/2008 vì khả năng xảy ra sai phạm vi phạm tính đúng kỳ tại Công ty khá cao.
Công việc kiểm tra chi tiết tại Công ty TNHH LT thể hiện trên GLV của KTV như sau:
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN Tên khách hàng: Công ty TNHH LT Tham chiếu: R1/1 Tên khách hàng: Công ty TNHH LT Tham chiếu: R1/1
Niên độ kế toán: Năm 2007 Người thực hiện: TTL Khoản mục: TK 511 Ngày thực hiện: 20/02/2008 Bước công việc: Cơ sở ghi nhận doanh thu
Phỏng vấn bà NTMN – Phó phòng kế toán
(adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});