SẢN XUẤT – XUẤT NHẬP KHẨU TỔNG HỢP HÀ NỘ
2.1.2.4. Phương pháp tính giá hàng nhập kho
Công ty Haprosimex chủ yếu nhập khẩu hàng hoá theo giá CIF, đó là giá giao nhận hàng tại nước mua đã bao gồm cả phí bảo hiểm. Công ty không đưa chi phí mua hàng vào tài khoản 1562 mà đưa vào tài khoản 641. Với hình thức nhập khẩu trực tiếp và công ty áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên giá thực tế của hàng nhập khẩu được tính như sau:
Giá thực tế Giá mua Thuế nhập khẩu
hàng nhập khẩu hàng nhập khẩu phải nộp Trong đó thuế nhập khẩu phải nộp được tính bằng:
Thuế nhập khẩu phải nộp = Số lượng hàng nhập khẩu x Đơn giá tính thuế nhập khẩu x Thuế suất thuế nhập khẩu 2.1.2.5. Trình tự hạch toán
Công ty sử dụng tỷ giá thực tế để hạch toán, do đó phần chênh lệch được hạch toán vào tài khoản 515 nếu lãi tỷ giá và tài khoản 635 nếu lỗ tỷ giá.
Nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá theo phương thức nhập khẩu trực tiếp tại Haprosimex được hạch toán theo sơ đồ sau:
TK 1122 TK 331 TK 156, 632, 157 (2) (1) TK 515 TK 515 TK 635 TK 635 TK 111, 112 TK 3333 (3a) (3b) TK 641, 642 TK 33312 TK 133 (5) (4) TK 1331
(1) Hàng về tới nơi quy định, nhập kho, bán thẳng hoặc gửi bán (2) Thanh toán tiền hàng cho người bán
(3a) Thuế nhập khẩu đã nộp tại cửa khẩu
(3b) Thuế nhập khẩu, thuế GTGT phải nộp tính vào hàng nhập khẩu (4) Thuế GTGT hàng nhập khẩu được khấu trừ
(5) Chi phí thu mua, vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản hàng hoá phát sinh trong quá trình nhập khẩu
Sơ đồ 2.2: Trình tự hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá theo phương thức nhập khẩu trực tiếp tại công ty Haprosimex
Sau đây là một ví dụ về quá trình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá theo phương thức nhập khẩu trực tiếp tại công ty Haprosimex:
Ngày 1/8 công ty sản xuất – xuất nhập khẩu tổng hợp Hà Nội nhận được đơn đặt hàng của công ty xây dựng nhà đô thị Hà Nội về 60.000 kg mặt hàng thép. Công ty đã tiến hành tham khảo giá trên thị trường và chọn được nhà cung cấp phù hợp là công ty Steel Aritex Tary Company để nhập khẩu mặt hàng trên. Ngày 5/8 công ty Haprosimex đã ký hợp đồng số 4532 với công ty Steel Aritex Tary Company về việc nhập khẩu mặt hàng thép ATC với những thông tin sau:
Số lượng: 60.000 kg Đơn giá: 0,54 USD/kg
Tổng số tiền phải trả: 32.400 USD Hình thức thanh toán: bằng L/C
Hàng được nhập về cảng Hải Phòng dự kiến vào ngày 23/8/2008
Căn cứ vào hợp đồng nhập khẩu này, ngày 7/8/2008 kế toán công ty Haprosimex đến ngân hàng công thương Việt Nam làm thủ tục xin mở L/C. Công ty không phải ký quỹ tại ngân hàng. Tỷ giá thực tế tại ngày 7/8/2008 là 16940 VND/USD.
Phí mở L/C tại ngân hàng Công thương bằng 0,12 % tổng số tiền phải thanh toán cho nhà cung cấp:
Phí mở L/C: 32.400 USD x 0,12 % x 16940 = 658.627,2 VNĐ Thuế GTGT của phí mở L/C: 10% x 658.627,2 = 65.862,72 VNĐ
Phí mở L/C được công ty thanh toán cho ngân hàng Công thương theo uỷ nhiệm chi số 203. Sau đó công ty sẽ nhận được Giấy báo nợ từ ngân hàng. Căn cứ vào Giấy báo nợ này, kế toán tiến hành ghi sổ như sau:
Phí mở L/C được hạch toán vào chi phí bán hàng: Nợ TK 6417: 658.627,2 VNĐ
Nợ TK 1331: 65.862,72 VNĐ Có TK 1121 – VIB: 724.489,92
Ngày 15/8/2008, ngân hàng nhận được bộ chứng từ xuất khẩu của nhà cung cấp. Ngân hàng kiểm tra, thấy phù hợp với L/C nên tiến hành thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp. Tỷ giá ngày 15/8 là 16920 VNĐ/USD. Do vậy số tiền mà ngân hàng chuyển cho nhà cung cấp có giá trị là:
32.400 x 16920 = 548.208.000 VNĐ
Sau khi thanh toán, ngân hàng gửi Giấy báo nợ cho công ty. Khi đó kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 331 – SATC: 548.208.000 VNĐ Có TK 1122 – VIB: 548.208.000 VNĐ
Ngày 23/8/2008 nhận được thông báo hàng về đến cảng, công ty cử nhân viên phòng kinh doanh xuống cảng làm thủ tục hải quan, kiểm tra biên bản kiểm nhận thấy đúng với hợp đồng thì sẽ nhận hàng.
Tỷ giá ngày 23/8/2008 là 16 950 VNĐ/USD Trị giá lô hàng thực tế ngày 23/8/2008 là:
32.400 x 16.950 = 549.180.000 VNĐ Thuế nhập khẩu (5%) phải nộp là:
549.180.000 x 5% = 27.459.000 VNĐ
Thuế GTGT (10%) của hàng nhập khẩu phải nộp là:
(549.180.000 + 27.459.000) x 10% = 57.663.900 VNĐ Kế toán định khoản nghiệp vụ nhận hàng như sau:
Nợ TK 156 – TATC: 549.180.000 VNĐ Có TK 331 – SATC: 548.208.000 VNĐ Có TK 515: 972.000 VNĐ
Thuế nhập khẩu phải nộp:
Có TK 3333:27.459.000 VNĐ Số thuế GTGT được khấu trừ:
Nợ TK 1331: 57.663.900 VNĐ
Có TK 33312: 57.663.900 VNĐ
Ngày 27/8/2008, nhận được giấy thông báo thuế, công ty tiến hành nộp thuế xuất khẩu bằng tiền tiền gửi ngân hàng:
Nợ TK 3333: 27.459.000 VNĐ Có TK 1121: 27.459.000 VNĐ