- Các phòng ban chức năng:
2.2.3.Nội dung kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở công ty:
A/ Phần tài sả n:
2.2.3.Nội dung kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở công ty:
2.2.3.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty chiếm tỷ lệ tơng đối lớn trong tổng chi phí sản xuất. Nguyên vật liệu ở Công ty đợc chia thành 2 loại:
- Nguyên vật liệu chính : Là các loại nguyên vật liệu sử dụng vào mục đích sản xuất, chế tạo sản phẩm gồm toàn bộ nguyên vật liệu chế tạo nên sản phẩm. nguyên vật liệu chính ở Công ty rất đa dạng, có nhiều loại khác nhau nh : tôn, thép trục, dây điện từ, nhôm, đồng, gang...
- Nguyên vật liệu phụ : Là các loại vật liệu không cấu tạo nên sản phẩm, chỉ để phục vụ các hoạt động khác nh : xi măng, cát, sỏi phục vụ cho hoạt động xây dựng cơ bản nội bộ... Ngoài ra còn có nhiên liệu, phụ tùng thay thế, phế liệu thu hồi.
Toàn bộ nguyên vật liệu đợc Công ty theo dõi trên các tài khoản cấp 2 nh sau : TK 1521 – Vật liệu chính
TK 1522 – Vật liệu phụ TK 1523 – Nhiên liệu
TK 1524 – Phụ tùng thay thế TK 1527 – Phế liệu thu hồi
Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng để phản ánh quy trình nhập - xuất vật t gồm:
44
- Phiếu nhập kho
- Phiếu yêu cầu
- Phiếu kê mua hàng
- Phiếu xuất kho
- Thẻ kho
- Bảng kê nhập nguyên nhiên vật liệu (Bảng kê số 3), Bảng phân bổ nguyên nhiên vật liệu xuất kho.
- Sổ cái
* Nguyên tắc xuất dùng nguyên vật liệu tại Công ty chế tạo máy điện Việt Nam Hungari :–
- Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, lệnh sản xuất và định mức sử dụng nguyên vật liệu, phòng kinh doanh (bộ phận sản xuất) lập phiếu yêu cầu lĩnh vật t. Phòng kinh doanh căn cứ vào phiếu yêu cầu đó lập phiếu xuất vật t để làm thủ tục xuất kho. - Tại kho vật t, thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho và lợng vật t thực tế còn trong kho để tiến hành xuất vật t và ghi số thực xuất vào phiếu xuất kho (theo đơn vị hiện vật) vào phiếu xuất kho.
- Nguyên vật liệu đợc xuất về kho phân xởng, thủ kho xởng căn cứ vào phiếu xuất kho trên để nhập kho số vật t đó (Ghi vào thẻ kho ở xởng – phần nhập). Sau đó gửi phiếu xuất này lên phòng kinh doanh. Khi xuất vật liệu cho các tổ sản xuất thủ kho xởng ghi số lợng vật t xuất kho vào thẻ kho.
- Phiếu xuất kho đợc lập làm 3 liên. Công ty thực hiện kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp thẻ song song. Sau khi ghi số thực xuất, thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho để ghi vào các thẻ kho (Thẻ kho đợc mở cho từng loại, từng qui cách vật t ). Định kỳ thủ kho gửi chứng từ lên phòng kế toán. Kế toán nhận đợc phiếu xuất kho kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ rồi vào thẻ kho, tính giá thực tế vật liệu xuất kho. + Tính giá thực tế vật t xuất kho
Công ty hạch toán vật t xuất kho theo giá thực tế và sử dụng phơng pháp nhập trớc xuất trớc. Giá vật liệu xuất kho đợc tính theo công thức sau :
Giá trị thực tế Số lợng nguyên vật liệu Giá trị thực tế nguyên nguyên vật liệu = xuất kho thuộc từng ì vật liệu nhập kho theo xuất kho lần nhập từng lần nhập
45
ở công ty phòng kế toán không theo dõi tình hình lĩnh và thanh toán vật t dùng vào sản xuất trong kỳ. Công việc này do phòng kinh doanh đảm nhiệm. Toàn bộ vật t xuất kho đợc kế toán hạch toán vào chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ.
Ví dụ : Tình hình nhập xuất nguyên vật liệu ở Công ty chế tạo máy điện Việt Nam Hungari quí 1/ 2002 nh sau : (Trích thẻ kho quí 1/ 2002 và phiếu xuất kho số 90). Công ty áp dụng tính giá thực tế vật liệu xuất kho theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc. Theo phơng pháp này 200 chiếc thân động cơ 1,5KW - 4K xuất kho dùng để sản xuất động cơ gồm 174 chiếc tồn từ đầu quí (1/1/2002), 24 chiếc nhập ngày 5/1/2002, 2 chiếc nhập ngày 17/1/2002.
Vậy giá trị thân động cơ xuất kho ngày 27/1/2002 là :
(174 ì 36.322) + (24 ì 36.322) + (2 ì 37.136) = 7.266.028 đồng
Phiếu xuất kho
Ngày 27 tháng 1 năm 2002 Số : 90
Bộ phận sử dụng : Chị Yến (Xởng cơ khí) Nợ TK 621.1 Đối tợng sử dụng : Sản xuất động cơ Có TK 152.1 Xuất tai kho : Chị Hơng
Tên nhãn hiệu, qui cách vật t (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn vị tính
Số lợng Yêu cầu Thực xuất Thân động cơ
1,5KW – 4K
Cái 200 200
Cộng thành tiền 7.266.028
(Trích phiếu xuất kho số 90 ngày 27/1/2002)
Thẻ kho
Tên nhãn hiệu, qui cách vật t : Thân động cơ 1,5 KW – 4K Đơn vị tính : cái
Ngày tháng
Chứng từ
Diễn giải Số lợng Đơn giá
nhập
Nhập Xuất Nhập Xuất Tồn
Kiểm kê 1/1/2002 174 36.322
5/1 1 Mua hàng của hải đăng 24 36.322
17/1 14 Mua hàng của đúc Mai
Lâm
10 37.136
27/1 90 Chị yến lĩnh 200
46
(Trích thẻ kho quí 1/2002)
ở công ty giá thực tế của vật liệu chỉ gồm giá hoá đơn. Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu thực tế công ty tiến hành nh sau :
- Hàng ngày khi xuất dùng nguyên vật liệu, kế toán phản ánh giá trị vật liệu xuất kho vào tờ kê chi tiết xuất vật liệu, công cụ dụng cụ (Trích tờ kê chi tiết xuất vật liệu, công cụ dụng cụ ).
- Căn cứ vào số liệu tổng hợp trên tờ kê chi tiết, cuối quí kế toán ghi vào bảng phân bổ nguyên nhiên vật liệu và công cụ dụng cụ (ghi vào cột hạch toán) (Trích bảng phân bổ nguyên nhiên vật liệu và công cụ dụng cụ quí 1/2002 ).
(Trích tờ kê chi tiết xuất vật liệu, công cụ dụng cụ quí 1/ 2002) Ngày
tháng
Số
chứng từ Nội dung ghi TK nợ TK có Số tiền (đ)
27/1 90 Chị Yến lĩnh phôi gang 621.1 152.1 7.266.028
23/2 232 Anh Vĩ lĩnh thép làm dụng cụ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
627.2 152.1 72.000
2/3 25 Anh Kiền lĩnh xăng xe 642.2 152.3 984.000
... Cộng 8.249.531.262 Trong đó 621 152 6.432.530.407 627 152 150.899.870 627 153 91.353.080 ...
Nh vậy, tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng trong quí 1/2002 là: 6.432.530.407 đồng. Số liệu này là căn cứ để kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp vào bảng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh (mẫu này do công ty tự lập). Sau đó, căn cứ vào bảng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán phản ánh vào sổ cái TK 621 theo định khoản sau :
Nợ TK 621 6.432.530.407 Có TK 152 6.432.530.407 (Trích sổ cái TK 621 quí 1/2002)
47
Do công ty hạch toán theo quí, nên sổ cái TK 621 chỉ đợc ghi một lần vào cuối quí. Ta thấy, ở công ty giá trị phế liệu thu hồi trong kỳ đợc coi là một khoản giảm trừ chi phí sản xuất và đa vào hạch toán giảm chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp. Ngoài ra, nguyên vật liệu còn lại ở phân xởng vào thời điểm cuối quí đợc công ty coi là sản phẩm dở dang và tính vào chi phí sản phẩm dở dang.
2.2.3.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp :
Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm bao gồm : Tiền lơng, phụ cấp phải trả, và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.
Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty VIHEM đợc phản ánh trên các Tài khoản nh sau :
TK 111 – Tiền mặt
TK 334 – Tiền lơng phải trả Công nhân trực tiếp sản xuất TK 338.2 – Kinh phí công đoàn
TK 338.3 – Bảo hiểm Xã hội TK 338.4– Bảo hiểm y tế
TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng để hạch toán Chi phí nhân công trực tiếp gồm:
- Bảng chấm công
- Phiếu giao việc
- Phiếu làm thêm giờ
- Phiếu chi
- Bảng thanh toán lơng
- Bảng tổng hợp chi phí nhân công.
• Tiền l ơng công nhân trực tiếp sản xuất :
Công ty chế tạo máy điện Việt Nam – Hungari trả lơng cho công nhân sản xuất theo hình thức lơng sản phẩm. Phòng kế toán không trực tiếp tính lơng cho cán bộ công nhân viên, công việc này đợc giao cho phòng tổ chức hành chính đảm nhiệm. Căn cứ để tính lơng sản phẩm cho công nhân sản xuất gồm :
- Khối lợng sản phẩm nhập kho
48
- Định mức công cho một sản phẩm
- Đơn giá tiền lơng
+ Đối với công nhân sản xuất trực tiếp ở xởng cơ khí thì sản phẩm nhập kho để tính lơng là bán thành phẩm nhập kho nh : Nắp mỡ, nắp hộp cực, stato, rôto...
+ Đối với công nhân sản xuất trực tiếp ở xởng điện thì sản phẩm nhập kho để tính lơng là sản phẩm hoàn thành nhập kho thành phẩm.
Thống kê xởng căn cứ vào phiếu nhập kho theo dõi số lợng bán thành phẩm làm đợc của từng ngời theo từng loại sản phẩm và chi tiết theo phân xởng. Mỗi phân xởng lập bảng tổng hợp sản phẩm nhập kho tính thành công của phân xởng mình và gửi lên cho phòng tổ chức hành chính đối chiếu để tính lơng cho từng phân xởng. Đơn giá tiền lơng sản phẩm nh sau : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Công ty áp dụng mức lơng 249.600 đồng / tháng (9.600 đồng / 1 công)
- Hệ số khuyến khích bù vào đơn giá tiền lơng sản phẩm: Từ 100% đến 105% Hệ số 1,1041 bù 1000 đồng / 1 công Từ 105% đến 110% Hệ số 1,1875 bù 1800 đồng / 1 công Từ 110% đến 120% Hệ số 1,2604 bù 2500 đồng / 1 công Từ 120% trở lên Hệ số 1,3645 bù 3500 đồng / 1 công
Ví dụ : trích bảng sản phẩm nhập kho quí 1/2002 nh sau :
Tên chi tiết 5,5kW- 3k
11kW- 3k 22kW-1500 55kW-1500 Cộng
Nắp gió 139
Định mức công/ phút 47,6 66,7 253,3 1226,5
Sản phẩm nhập kho 593 248 72 3
Cách tính công của sản phẩm nắp gió nh sau :
(47,6 ì 593) + (66,7 ì 248) + (253,3 ì 72) + (1226,5 ì 3)
= 139 công 8 h ì 60’
Chi phí nhân công trực tiếp để sản xuất số sản phẩm này là : 139 ì 9.600 = 1.334.400 đồng
49
Sau khi tính lơng cho từng phân xởng sản xuất, căn cứ vào kết quả lao động của từng ngời đã tập hợp đợc, thống kê xởng tiến hành trả lơng cho công nhân sản xuất theo kết quả lao động của họ.
Từ bảng tổng hợp tiền lơng do phòng tổ chức hành chính gửi sang kế toán tiến hành lập bảng thanh toán tiền lơng sau đó cuối quí tiến hành lập bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội.
• Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân trực tiếp sản xuất
Việc tính bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn ở công ty đợc thực hiện nh sau :
Tổng số trích là 25% trong đó :
- 6% đợc trích theo mức lơng cơ bản khấu trừ vào lơng (5% BHXH, 1% BHYT).
- 19% đợc tính vào giá thành sản phẩm. Số này đợc tính nh sau:
- 2% kinh phí công đoàn trích theo tổng quĩ lơng thực tế của công nhân sản xuất sản phẩm. Nh vậy phần kinh phí công đoàn của công nhân sản xuất trong quí đợc trích là : 1.600.000.000 ì 2% = 32.000.000 đồng.
- 17% đợc trích theo tổng quĩ lơng cơ bản của công nhân sản xuất. Số tiền trích 15% bảo hiểm xã hội là 77.383.000 đồng
Số tiền trích 2% bảo hiểm y tế là 10.105.000 đồng
Tổng số tiền trích BHYT,BHXH, KPCĐ là: 119.488.000 đồng.
Sau đó kế toán phản ánh số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn vào bảng phân bổ lơng và bảo hiểm xã hội theo định khoản sau :
Nợ TK 622 1.600.000.000 Có TK 334 1.600.000.000 Nợ TK 622 119.488.000 Có TK 338 119.488.000 (TK 338.2 32.000.000 TK 338.3 77.383.000 TK 338.4 10.105.000)
(Xem biểu số 6 - Trích bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội quí 1/2002)
50
Số liệu trên bảng này là căn cứ để kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp vào bảng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh. Sau đó, kế toán phản ánh vào sổ cái TK 622 ( Trích sổ cái TK 622 quí 1/2002)
ở công ty, công nhân sản xuất nghỉ phép tơng đối đều đặn trong kỳ nên kế toán không thực hiện trích trớc tiền lơng của công nhân sản xuất nghỉ phép. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.3.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất sản xuất chung:
Tại công ty chế tạo máy điện Việt Nam – Hungari chi phí sản xuất chung đợc tập hợp vào TK 627, công ty không mở chi tiết cho tài khoản này để theo dõi chi phí sản xuất chung cho từng phân xởng và không mở chi tiết theo từng yếu tố chi phí mà chỉ mở chung một tài khoản 627 để tập hợp chi phí sản xuất chung của công ty. Trong công ty chi phí sản xuất chung bao gồm :
- Chi phí về nhân viên phân xởng
- Chi phí về vật liệu, dụng cụ sản xuất dùng cho 2 phân xởng
- Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất - Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Chi phí bằng tiền khác
Cụ thể việc tập hợp chi phí sản xuất chung đợc tiến hành nh sau :
• Chi phí nhân viên phân x ởng
51
Bảng số 6:
Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội quí 1/2002
Ghi có tài khoản TK 334 – Phải trả công nhân viên TK 338 Phải trả phải nộp khác– KPCĐ (3382) BHXH (3383) BHYT (3384) Cộng có TK 338
TK 622 –Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất
1.600.000.000 32.000.000 77.383.000 10.105.000 119.488.000 1.719.488.000TK 627 – Chi phí sản xuất chung 275.000.000 5.500.000 13.300.000 1.736.000 20.536.000 295.536.000 TK 627 – Chi phí sản xuất chung 275.000.000 5.500.000 13.300.000 1.736.000 20.536.000 295.536.000 TK 641 – Chi phí bán hàng 100.000.000 2.000.000 4.836.000 632.000 7.468.000 107.468.000 TK 642– Chi phí quản lý doanh
nghiệp
525.000.000 10.500.000 25.393.000 3.316.000 39.209.000 564.209.000
Cộng 2.500.000.000 50.000.000 120.912.000 15.789.000 186.701.000 2.686.701.000
53
Chi phí nhân viên phân xởng gồm : Chi phí về tiền lơng, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn của nhân viên phân xởng.
- Tiền lơng của nhân viên phân xởng đợc tính trên cơ sở thu nhập bình quân của công nhân trực tiếp sản xuất và hệ số tính lơng cho lao động gián tiếp.
Thu nhập của = Thu nhập bình quân của ì Hệ số Lao động gián tiếp công nhân sản xuất trực tiếp
Hệ số có thể là 80% hoặc 90% do giám đốc quyết định.
Theo cách tính này tiền lơng nhân viên phân xởng tập hợp đợc trong quí 1/2002 là 275.000.000 đồng.
- Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên phân xởng cũng tơng tự nh của công nhân trực tiếp sản xuất.
+ Trích 2% kinh phí công đoàn trên tiền lơng của nhân viên phân xởng trong quí 1/2002 là :275.000.000 ì 2% = 5.500.000 đồng
+ Trích 15% BHXH trên tiền lơng nhân viên phân xởng là: 13.300.000 + Trích 2% BHYT trên tiền lơng nhân viên phân xởng là : 1.736.000
Tổng số tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên phân xởng là : 20.536.000 đồng.
Số liệu này đợc phản ánh trên bảng phân bổ lơng và bảo hiểm xã hội quí 1/2002 và sau đó đợc phản ánh vào bảng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh theo định khoản : Nợ TK 627 295.536.000 Có TK 334 275.000.000 Có TK 338 20.536.000 (TK 338.2 5.500.000 TK 338.3 13.300.000 TK 338.4 1.736.000)
Sau đó ghi vào sổ cái TK 627 (Xem trích sổ cái TK 627 )
• Chi phí vật liệu dùng cho sản xuất chung (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ở công ty chế tạo máy điện Việt Nam – Hungari, vật liệu phục vụ cho sản xuất chung gồm vật liệu làm khuôn, mẫu, gá lắp, vật liệu để sửa chữa máy móc thiết bị... Căn cứ vào phiếu xuất kho vật t, kế toán đã tập hợp chi phí vật liệu cho
54
sản xuất chung là : 150.899.870 đồng. số liệu này đợc thể hiện trên bảng phân bổ nguyên nhiên vật liệu và công cụ dụng cụ. Từ đó, kế toán ghi vào bảng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh theo định khoản :
Nợ TK 627 150.899.870 Có TK 152 150.899.870 Sau đó ghi vào sổ cái TK 627
• Chi phí dụng cụ sản xuất
Công cụ dụng cụ trong công ty khi xuất dùng thực hiện phân bổ một lần vào