Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, TK 156 có hai tiểu khoản - TK 1561: “Giá mua hàng hoá”
- TK 1562: “Chi phí thu mua hàng hoá”
ở Công ty, kế toán có sử dụng tài khoản trên đến tài khoản cấp III và chi tiết đến từng mặt hàng cụ thể (chủ yếu là các mặt hàng có doanh số lớn và thờng xuyên). Tuy nhiên, kế toán phản ánh cha đầy đủ nội dung của tài khoản này.
- Trị giá vốn của hàng hoá tại thời điểm nhập kho đợc phản ánh vào TK 1561 “Giá mua hàng hoá”. Giá thành thực tế của hàng mua nhập kho bao gồm:
Giá thành Thực tế của hàng
nhập kho
= hàng theo hoá Trị giá mua đơn + Chi phí mua hàng + Thuế đầu vào của hàng hoá (nếu có)
- Kế toán Công ty có sử dụng TK 1562 “Chi phí mua hàng hoá” để phản ánh một số khoản thủ tục phí ngân hàng và thuế đầu vào. Sau đó, cuối quý kế toán tính toàn bộ chi phí phát sinh ở tài khoản này vào trị giá vốn hàng xuất
Trên thực tế, các khoản chi phí mua hàng nh chi phí vận chuyển hàng về kho của Công ty, chi phí bốc xếp hàng lên phơng tiện vận tải, chi phí tiếp nhận nhập kho,... lại đợc phản ánh vào tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”. Thực chất xét về mặt số học kế toán phản ánh theo cách này không ảnh hởng đến kết quả kinh doanh cuối cùng. Đến cuối kỳ kinh doanh, khi tính toán để xác định kết quả thì toàn bộ chi phí mua hàng và giá vốn hàng hoá đều đợc kết chuyển sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tuy nhiên, cách hạch toán nh vậy sẽ gây khó khăn cho công tác quản lý chi phí: một số khoản chi phí liên quan đến hàng mua không đợc phản ánh trong trị giá hàng nhập khẩu mà lại nằm ở TK 641. Khi tính trị giá vốn hàng xuất bán sẽ thiếu một số khoản chi phí lẽ ra phải tính vào giá vốn nhng nhng lại nằm ở TK 641. Từ đó có thể làm giảm lợi nhuận của Công ty và ảnh hởng đến tình hình cạnh tranh của Công ty khi tiêu thụ sản phẩm. Nh vậy theo Chế độ kế toán hiện hành quy định, trị giá thực tế hàng nhập kho ghi theo cách này sẽ cha đầy đủ và cha đảm bảo nguyên tắc phù hợp của kế toán - khoản chi phí phát sinh liên quan đến bộ phận nào thì phải phản ánh vào bộ phận đó.
Theo em, kế toán hàng hoá khi phản ánh hàng nhập kho nên ghi vào TK 1561 theo đúng nội dung tức là chỉ ghi trị giá mua theo hoá đơn phải trả cho ngời bán. Toàn bộ chi phí mua hàng (CPMH) phát sinh trong tháng nên tập hợp vào TK 1562 và cuối tháng (cuối quý) mới tiến hành phân bổ cho hàng còn lại và hàng bán ra theo công thức sau:
Chí phí thu mua Chi phí thu mua
phân bổ hàng tồn đầu kỳ + phát sinh trong kỳChi phí thu mua ì Trị giámua cho hàng Trị giá mua hàng hoá
tồn cuối kỳ xuất trong kỳ + Trị giá mua hàng hoá
hàng hoá tồn cuối kỳ tồn cuối kỳ Chi phí thu mua Chi phí Chi phí Chi phí thu mua phân bổ cho = thu mua hàng + thu mua - phân bổ cho hàng hàng hoá tiêu thụ tồn đầu kỳ phát sinh trong kỳ tồn cuối kỳ