2/ Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại Công ty dịch vụ kỹ thuật và XNK 2.1/Tài khoản sử dụng trong quá trình hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá
2.3.2.Kế toán nhập khẩu hàng hoá uỷ thác
Để thực hiện một hợp đồng nhập khẩu uỷ thác, công ty phải ký kết hai hợp đồng: hợp đồng nôi với đơn vị uỷ thác và hợp đồng ngoại với bên bán nớc ngoài.
Hợp đồng nội ký với đơn vị giao uỷ thác: quy định cụ thể rõ, ràng về quyền lợi và nghĩa vụ của mỗi bên.
Đối với hợp đồng ngoại, mọi thủ tục chứng từ cũng tơng tự nh trờng hợp nhập khẩu trực tiếp.
Có thể lấy một ví dụ minh hoạ bằng một hợp đồng công ty đã thực hiện vào quý I – 2001 nh sau:
Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu
Số 303/UTNK/2001
Hôm nay, ngày 3/3/2001 tại văn phòng Công ty dịch vụ kỹ thuật và XNK hai bên gồm:
Bên A (Bên uỷ thác): Công ty Tnhh thơng mại và du lịch khải hoàng Địa chỉ: D5 P107 Tập thể Trung Tự – Hà Nội
Tài khoản tiền Việt số 710A-50084 Ngân hàng Công thơng Ba Đình.
Bên B (Bên nhận uỷ thác): Công ty dịch vụ kỹ thuật và XNK Địa chỉ: Số 9 -Đào Duy Anh - Đống đa - Hà Nội
Tài khoản ngoại tệ: 001.137.007.6561 VIETCOMBANK
Tài khoản tiền Việt số: 001.100.001.7109 VIETCOMBANK
Hai bên thoả thuận ký hợp đồng uỷ thác nhập khẩu theo các điều khoản, điều kiện sau: Điều I: Tên hàng, số lợng, trị giá
Tên hàng: Máy xúc bánh lốp Hàn Quốc đã qua sử dụng.
Tên hàng Năm sản
xuất Chất lợng Số lợng(chiếc) Đơn giá (USD) Trị giá(USD DeaWoo sola
2000 Samsung MX6W-2
1992UP
1992UP 80%UP80%UP 0201 13.50011.000 27.00011.000
Tổng cộng: 38.000
Trị giá 38.000 USD (Ba mơi tám ngàn đô la Mỹ./.) - Phí uỷ thác: 38.000 x 0,8% = 304 USD - Tổng giá trị hợp đồng: 38.304 USD
Giá này không bao gồm thuế, phí thanh toán với ngân hàng, chi phí giao nhận hàng, chi phí nhân viên.
Điều II: quy cách phẩm chất bao bì, ký m hiệuã - Chất lợng hàng 80% trở lên phù hợp với tiêu chuẩn xuất khẩu. - Số khung, số máy phải rõ ràng, không đợc làm lại.
- Hàng chuyến nguyên chiếc.
Điều III: giao nhận hàng hoá
Bên B thông báo cho bên A ngày nhận hàng tại cảng Hải Phòng theo giấy báo của hãng tầu.
Bên A cử cán bộ kỹ thuật có trách nhiệm kiểm tra hàng trong quá trình giao nhận tại cảng (nếu bên A có nhu cầu).
Điều IV: phơng thức thanh toán
- Thanh toán bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá bán ra của Ngân hàng mà bên B mở L/C. - Bên A ký quỹ ngay 30% trị giá hợp đồng để mở L/C ngay sau khi bên B ký hợp đồng
ngoại
- 70% tổng giá trị hợp đồng còn lại đợc thanh toán ngay sau khi hai bên làm thủ tục bàn giao hàng nhng không quá 30 ngày kể từ ngày giao hàng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Điều V: Trách nhiệm và nghĩa vụ của mỗi bên
Điều VI: trọng tài
Điều VII: điều khoản chung
Đại diện bên A Đại diện bên B
Phòng nghiệp vụ lập phơng án kinh doanh trình giám đốc nh sau:
Phơng án kinh doanh
Số 02/UTNK/2001
Hà Nội ngày 4 tháng 3 năm 2001
*Hợp đồng số 303/UTNK/2001
Ngày ký : 3/3/2001
Dạng hợp đồng : Uỷ thác
Bên uỷ thác : Công ty tnhh thơng mại và du lịch khải hoàng
Bên nhận uỷ thác : Công ty dịch vụ kỹ thuật và XNK Tên hàng : Máy xúc bánh lốp Hàn Quốc đã qua sử dụng
Số lợng : 03
Nớc sản xuất : Hàn Quốc
Tổng giá trị hợp đồng : 38.000 USD Hạch toán:
*Chi: + Tiền hàng : 38.000 USD
+ Thuế GTGT phí uỷ thác : 30,4 USD
+ Phí ngân hàng : 77,1 USD
*Thu: + Tiền hàng : 38.000 USD
+ Phí uỷ thác : 304 USD
*Tổng chi : 38.107,5
*Tổng thu : 38.304 USD
*Chênh lệch : 196,5 USD
Ngày 3/3/2001, Công ty dịch vụ kỹ thuật và XNK ký hợp đồng ngoại CONTRACT số GENSUNG/02 bằng tiếng Anh với công ty ASUNG TRADING CORP để nhập khẩu hàng hoá có nội dung tơng tự nh trờng hợp nhập khẩu trực tiếp.
Khi nhận đợc giấy báo Nợ của Ngân hàng VIETCOMBANK về việc thu phí mở L/C 0060E 1001/0097 – Công ty TNHH Thơng mại và Du lịch Khải Hoàng. (0,1% x 38.000 x 14.023 = 532.874 đ) Nợ TK 641 : 484.431 Nợ TK 1331 : 48.443 Có TK 1122 : 532.874 Sổ cái TK 1331 Sổ cái TK 641 Sổ cái TK 1122
Khi nhận đợc Giấy báo Có của ngân hàng thông báo bên giao uỷ thác đã chuyển tiền cho Công ty dịch vụ kỹ thuật và XNK ký quỹ mở L/C đợt 1, số tiền (30% x 38.304 x 14.023 = 161.141.097,6 đ)
Nợ TK 1122 : 161.141.097,6 Có TK 3388 :161.141.097,6 Sổ cái TK 1122
Sổ cái TK 3388
Khi nhận đợc Giấy báo Có của ngân hàng thông báo bên giao uỷ thác đã chuyển tiền cho Công ty dịch vụ kỹ thuật và XNK ký quỹ mở L/C đợt 2, số tiền (70% x 38.304 x 14.023 = 375.995.894,4 đ) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 1122 : 375.995.894,4 Có TK 3388 : 375.995.894,4 Sổ cái TK 1122
Sổ cái TK 3388
Đối với hợp đồng này, Công ty dịch vụ kỹ thuật và XNK phải ký quỹ 100% giá trị hợp đồng (38.000USD). Tuy nhiên, công ty đã mở sẵn TK 122 – mở L/C. Do vậy khi thanh toán L/C 0060E 1001/0097, ngân hàng sẽ trích ra ở đây.
Sổ theo dõi L/C (biểu 1)
Nhận đợc bộ chứng từ hàng hoá do công ty ASUNG TRADING CORP gửi đến, kế toán kiểm tra thấy phù hợp với nội dung L/C và hợp đồng đã ký, làm lệnh thanh toán gửi đến ngân hàng để trả tiền cho bên bán.
Khi nhận đợc giấy báo Nợ của ngân hàng về việc chuyển tiền trả bên bán, tỷ giá thực tế 14.030đ/USD, kế toán định khoản:
(38.000 x 13.647 = 518.586.000đ) Nợ TK 3388 : 518.586.000 Có TK 1122 : 518.586.000 Sổ cái TK 3388 Sổ cái TK 1122 Nợ TK 3388 : 14.554.000 Có TK 413 : 14.554.000 Sổ cái TK 3388 Sổ cái Tk 413
Lệ phí dịch vụ thanh toán với nớc ngoài và chi điện phí bằng ngoại tệ (0,2% x 38.000 + 7,5 = 83,5 USD) đợc hạch toán vào TK 641,
tỷ giá thực tế ngày là 14.030 đ/USD (tơng đơng 83,5 x 14.030 = 1.171.505 đ) Nợ TK 641 : 1.065.005 Nợ TK 1331 : 106.500 Có TK 1122 :1.171.505 Sổ cái TK 641 Sổ cái TK 1331 Sổ cái TK 1122
Khi nhận đợc thông báo hàng đã về đến cảng Hải Phòng, Phòng Nghiệp vụ làm tờ khai hàng hoá nhập khẩu.
Khi nhận đợc giấy thông báo thuế chuyển trả Công ty TNHH Thơng mại và Du lịch Khải Hoàng. Theo hợp đồng này, Công ty TNHH Thơng mại và Du lịch Khải Hoàng tự giao dịch nhận hàng.
Biên bản thanh lý hợp đồng
Hôm nay ngày 16 tháng 5 năm 2001
Chúng tôi gồm :
Bên uỷ thác: Công ty TNHH Thơng mại và Du lịch Khải Hoàng.
Bên nhận uỷ thác: Công ty dịch vụ kỹ thuật và XNK
Sau khi thực hiện hợp đồng số 303/UTNK/2001 ngày 3/3/2001, chúng tôi đồng ý làm biên bản thanh lý sau:
Điều I: Bên nhận uỷ thác đã thực hiện đầy đủ trách nhiệm ghi trong hợp đồng số 303/UTNK/2001.
Điều II: Bên uỷ thác đã thanh toán đầy đủ tiền hàng, phí uỷ thác.
Biên bản thanh lý này đợc làm 04 bản, mỗi bên giữ 02 bản và có hiệu lực từ ngày ký.
Đại diện bên A Đại diện bên B
Ngày 17/5/2001, tỷ giá thực tế ngày 14.032đ/USD, tính ra phí uỷ thác (304 x 14.032 = 4.265.728đ). Kế toán lập hoá đơn GTGT, trong đó:
Doanh thu uỷ thác = Số phí uỷ thác: 1,1
= 4.265.728 : 1,1 = 3.877.935đ. Thuế GTGT đầu ra = 10% x Doanh thu uỷ thác
= 10% x 3.877.935 = 387.793 đ Căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK 3388 : 4.265.728 Có TK 5112: 3.877.935 Có TK 33311: 387.793 Sổ cái TK 3388 Sổ cái TK 511 Sổ cái TK 33311
Do đơn vị uỷ táhc chuyển tiền cho Công ty dịch vụ kỹ thuật và XNK bằng tiền Việt Nam gửi ngân hàng, mặt khác luôn có sự biến động về tỷ giá hối đoái, nên sau khi xác định doanh thu sẽ có một khoản chênh lệch trong quá trình thanh toán và nhập k ho hàng hoá, kế toán định khoản:
Nợ TK 413 : 268.736
Có TK 3388 : 268.736 Sổ cái TK 4132
Sổ cái TK 3388 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});