III. HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG VẬT TƯ VẬN TẢI.
2.Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi trả cho công nhân trực tiếp tạo ra sản phẩm xây lắp, bao gồm: tiền lương của công nhân trực tiếp tham gia sản xuất xây lắp, phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ, các khoản phụ cấp có tính chất lương như: phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp đội trưởng, phụ cấp độc hại và các khoản tiền thưởng, lương phụ như tiền lương phép.
Tại Công ty Xây dựng Vật tư Vận tải, chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn thứ hai (sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) trong tổng giá thành xây lắp. Do vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công không chỉ có ý nghĩa quan trọng trong việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm mà còn có ý nghĩa quan trọng trong việc thanh toán tiền lương, tiền công thoả đáng, kịp thời cho người lao động, góp phần quản lý tốt thời gian lao động và quỹ lương của Công ty.
Hiện nay Công ty đang áp dụng hai hình thức trả lương cho người lao động đó là hình thức trả lương theo thời gian và trả lương theo hình thức khoán sản phẩm.
Hình thức trả lương khoán sản phẩm được sử dụng đối với công nhân trực tiếp sản xuất. Theo hình thức này thì:
Tiền lương phải trả cho công nhân =
Khối lượng công việc giao
khoán hoàn thành x Đơn giá khoán
Đơn giá khoán là đơn giá nội bộ công ty do phòng kế hoạch lập dựa trên cơ sở quy định của Nhà Nước, sự biến động của thị trường hay điều kiện thi công của từng công trình cụ thể.
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng các tài khoản sau: TK622: phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình thi công. TK 334: phản ánh số còn phải trả công nhân xây lắp, TK334 được chi tiết thành 2 tiểu khoản:
• TK 3341 tiền lương công nhân trong biên chế
• TK 3342 tiền lương công nhân thuê ngoài.
TK 1411: tạm ứng lương cho công nhân.
Quy trình hạch toán chi phí NCTT tại Công ty được thực hiện như sau: Khi nhận thi công một công trình, hạng mục công trình nào đó, đội trưởng cùng phụ trách công trình tiến hành lập hợp đồng giao khoán. Hợp đồng giao khoán được ký theo từng phần công việc, tổ hợp công việc hay quy mô công việc trong đó ghi rõ thời gian thực hiện hợp đồng, khối lượng công việc được giao, yêu cầu kỹ thuật và đơn giá khoán.
Dựa vào công việc nhận khoán, đội trưởng tiến hành giao công việc cho từng tổ trong đội và đôn đốc lao động trong đội thực hiện thi công phần việc được giao, đảm bảo đúng tiến độ và đúng yêu cầu kỹ thuật, đồng thời theo dõi tình hình lao động của từng công nhân viên.
Kết thúc tháng sản xuất nhân viên kỹ thuật cùng đội trưởng công trình tiến hành kiểm tra khối lượng công việc và lập phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành cho từng tổ (Bảng 2.7).
Khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành đội trưởng đội thi công cùng với đại diện công trình tiến hành kiểm tra, đánh giá công trình và lập biên bản thanh lý hợp đồng.
của Công ty thì trong một số trường hợp như các công trình ở xa, điều kiện di chuyển phức tạp hoặc công trình bước vào giai đoạn nước rút, Công ty phải tiến hành thuê mướn lao động bên ngoài (chủ yếu là lao động tại các địa phương có công trình). Việc thuê công nhân từ bên ngoài làm giảm chi phí di chuyển lao động, hạn chế những khó khăn về sinh hoạt của công nhân. Tuy nhiên, từ đó lại nảy sinh một số khó khăn về chất lượng và giá cả lao động, vì lao động tại các địa phương mang tính thời vụ, tự phát và không qua các khoá đào tạo chính quy. Đối với lực lượng lao động này Công ty giao cho các Đội trưởng công trình quản lý và trả lương theo hình thức khoán việc. Chứng từ hạch toán chi phí công nhân thuê ngoài là hợp đồng thuê mướn công nhân, các phiếu giao khoán, biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành.
Bảng 2.6: Trích
Công ty XDCTHN Đội xây lắp 5
BẢNG CHẤM CÔNG TÍNH LƯƠNG
Công trình: Nút Giao thông Nam Cầu Bính Tổ: Nề - Họ và tên tổ trưởng: Hoàng Văn Dũng
STT Họ tên
Ngày trong tháng Quy ra công
1 2 3 4 … 30 31 Công hưởng lương Công hưởng BHXH Nghỉ hưởng BHX H Nghỉ việc riêng 1 Hoàng Văn Dũng x x x x …. x x 31 2 Đỗ Huy Công x x 0 x ….. x x 30 3 Vũ Hùng Cường 0 0 x x …... x x 26 … …… … … … … …... … … … 9 Phạm văn Sáng x x x x …... 0 x 29 Cộng 252 Bảng 2.7:
PHIẾU XÁC NHẬN SẢN PHẨM HOẶC CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH
Ngày 31 tháng 12 năm 2004
Đội xây lắp 5 – Tổ nề
STT công việc hoàn thànhTên sản phẩm hoặc Đơn vị tính lượngSố Đơn giá Thành tiền Ghi chú
1 Dải thảm m 2 1350 4900 6.615.000
Cộng x x X 6.615.000
Trên cơ sở phiếu xác nhận công việc hoàn thành, bảng chấm công do các tổ gửi đến kế toán đội tiến hành tính lương cho từng người và lập bảng thanh toán lương cho toàn đội (bảng thanh toán lương được lập riêng cho công nhân trong biên chế và công nhân thuê ngoài), sau đó gửi bảng thanh toán lương về phòng kế toán trung tâm. Việc tính lương cho từng công nhân được thực hiện theo công thức sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tiền công phải trả
cho công nhân A =
Số ngày công thực hiện của công nhân
A
x Đơn giá tiền
công
Đơn giá tiền công = Tổng số tiền được thanh toán
Căn cứ vào công thức tính lương ở trên việc tính lương cho một công nhân được thực hiện như sau:( Ví dụ tính lương cho công nhân Hoàng Văn Dũng – tổ nề).
Đơn giá tiền công = 6.615.000252 = 26.250 đồng
Tiền lương của công nhân Hoàng Văn Dũng = 26.250 x 31 = 813.750 đồng
Bảng 2.8: Trích
Đội xây lắp 5
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
Công trình: Nút Giao thông Nam Cầu Bính
(Dùng cho công nhân trong biên chế) Tháng 12 năm 2004 S T T Họ tên Đơn vị Lương sản phẩm Lương thời gian Tổng Đã tạm ứng Còn lĩnh SC ST SC ST 1 Hoàng Văn Dũng Tổ nề 31 813.750 813.750 - 813.750 2 Đỗ Huy Công - 30 787.500 787.500 - 787.500 3 Vũ Hùng Cường - 26 682.500 682.500 - 682.500 … . …. …. …. …. …. …. …. …. …. Tổng 31.550.300 14908500 46458800 4598700 41860100
Phòng kế toán trung tâm căn cứ vào bảng lương do các đội gửi lên để vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Bảng này cũng được lập riêng cho công nhân trong biên chế và công nhân thuê ngoài nhưng cách lập tương tự nhau.
Bảng phân bổ tiền lương và BHXH dùng để tập hợp và phân bổ tiền lương thực tế phải trả, BHXH, BHYT, KPCĐ phải trích nộp cho các đối tượng sử dụng lao động. Ở Công ty Xây dựng Vật tư Vận tải, BHXH, BHYT, KPCĐ được trích 19% tính vào chi phí và được tính vào chi phí quản lý 50
Bảng 2.9: Trích
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BHXH
( Nhân viên thuộc biên chế Công ty ) Tháng 12 năm 2004
Ghi Có TK Ghi Nợ TK
TK 3341 – Phải trả công nhân viên TK 338 – Phải trả, phải nộp khác
Lương Các khoản phụ cấp Các khoản khác Cộng Có TK 3341 KPCĐ BHXH BHYT Cộng Có TK 338 Cộng 1. TK 622 166.435.700 166.435.700 166.435.700 + Nhà xe Hải Quân 41.278.400 41.278.400 41.278.400 + Văn phòng Công ty Cửu Long 12.762.000 12.762.000 12.762.000 …. …. …. …. …. …. + Đường Nam Sách - Hải Dương 2.987.400 2.987.400 2.987.400 + Nút Giao thông Nam Cầu Bính 28.402.000 28.402.000 28.402.000 2. TK 623 6.027.000 6.027.000 6.027.000 3. TK 627 (chi tiết từng công trình) 59.939.950 3.564.300 63.504.250 63.504.250 4. TK 642 78.673.150 9.891.350 88.564.500 7.266.399 33.107.580 4.414.334 44.788.313 44.788.313 5. TK 334 x x x x x 11.035.835 2.207.167 13.243.002 13.243.002 Cộng 311.075.800 13.455.650 324.531.450 7.266.399 44.143.415 6.621.501 58.031.315 382.562.765 Phạm Thị Hằng - Kế toán ĐK - K34 52
Số liệu của bảng phân bổ tiền lương và BHXH được dùng để ghi vào bảng kê số 4 (phần TK 622), Nhật ký chứng từ số 7 và bảng tổng hợp chi tiết TK 622 theo định khoản (Ví dụ đối với công trình Nút Giao thông Nam Cầu Bính):
Nợ TK 622 (Nút Giao thông Nam Cầu Bính): 28.402.000 Có TK 3341: 28.402.000
Bảng tổng hợp chi tiết này dùng để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp phát sinh cho từng công trình nhằm cung cấp thông tin cho công tác quản lý và lập báo cáo.
Số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết TK 622 được dùng làm căn cứ để ghi vào bảng tổng hợp chi tiết TK154, kiểm tra đối chiếu với Nhật ký chứng từ số 7 và sổ cái TK 622.
Bảng 2.10: Trích BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT
TK 622 – chi phí nhân công trực tiếp
Tháng 12 năm 2004. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
STT Tên công trình Ghi Nợ TK 622, đối ứng Có các TK3341 3342 1411 Cộng
1 Nhà xe Hải Quân 41.278.400 12.421.600 4.280.700 57.980.700
2 Văn phòng Công ty Cửu Long 9.762.000 6.734.200 16.496.200
… … … … … …
7 Đường Nam Sách - Hải Dương 2.987.400 2.987.400
8 Nút Giao thông Nam Cầu Bính 28.402.000 1.287.000 3.148.300 32.837.300
Cộng 166.435.700 26.968.400 12.082.900 205.487.000
Bảng 2.11: Trích SỔ CÁI
TK 622 – chi phí nhân công trực tiếp
Năm 2004 Ghi Nợ TK 622 Ghi Có các TK Tháng 1 Tháng 2 … Tháng 11 Tháng 12 Cộng TK 3341 166.435.700 TK 3342 26.968.400 TK 1411 12.082.900 Cộng PS Nợ 205.487.000 Cộng PS Có 205.487.000 Dư cuối kỳ Nợ 0 Có 0