IV. Số khấu hao phả
4.Hạch toán chi phí sản xuất chung.
Để hoạt động sản xuất kinh doanh tiến hành một cách thuận lợi và đạt
hiệu quả cao, ngoài các yếu tố chi phí trực tiếp như nguyên vật liệu, nhân công, máy thi công thực tế đòi hỏi phải tiêu hao một số chi phí khác như công cụ dụng cụ, thuê mướn…Các chi phí này không trực tiếp tham gia cấu thành nên thực thể sản phẩm nhưng có vai trò không kém phần quan trọng trong việc giúp cho hoạt động sản xuất diễn ra nhịp nhàng hơn, đều đặn hơn. Đó chính là chi phí sản xuất chung.
Tại Công ty Xây dựng Vật tư Vận tải chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản mục sau: Chi phí nhân viên đội; chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng; chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho các đội xây dựng; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác.
Chi phí sản xuất chung phát sinh trực tiếp tại công trình, hạng mục công trình nào thì kế toán tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó. Trường hợp chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều công trình thì kế toán tiến hành phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp. Cụ thể việc hạch toán được thực hiện như sau:
* Chi phí nhân viên đội.
Chi phí nhân viên đội phản ánh các khoản tiền lương, phụ cấp lương phải trả cho nhân viên quản lý Đội xây dựng. Chi phí này không bao gồm các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý Đội, của công nhân xây lắp và công nhân sử dụng máy thi công.
Hiện nay Công ty đang áp dụng hình thức trả lương theo thời gian đối với bộ phận quản lý công trình. Việc trả lương theo hình thức này căn cứ trên cấp bậc của công nhân viên, căn cứ vào ngày công trong tháng để tính ra số tiền phải trả. Theo hình thức này tiền lương được tính như sau:
Tiền lương phải trả trong tháng = Mức lương cơ bản x Hệ số lương theo cấp bậc 22 x Số ngày làm việc trong tháng
Cơ sở để trả lương là “ Bảng chấm công”. Bảng này do từng bộ phận ghi theo quy định về chấm công và cuối tháng sẽ được gửi về Phòng Tài chính Kế toán để quy ra số công tính lương và công BHXH. Căn cứ vào số
liệu của bảng lương, kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH (Bảng 2.9), căn cứ vào số liệu của bảng phân bổ, kế toán ghi vào “bảng tổng hợp chi tiết” TK627 và bảng kê số 4 theo định khoản:
Nợ TK 627 (Nút Giao thông Nam Cầu Bính): 13.458.100 Có TK3341: 13.458.100
Bảng 2.20
Công ty XDCTHN
Đội xây lắp 5 BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 12 năm 2004
ST
T Họ tên
Bậc lương
Ngày trong tháng Quy ra công
1 2 3 4 … 30 3 1 Công hưởng lương Công hưởng BHXH Nghỉ hưởng BHXH Nghỉ việc riêng 1 Nguyễn Đức Mạnh 2,74 L x c x …. x x 21 2 2 Đỗ Huy Công 2,26 L x x 0 ….. x x 19 3 Nguyễn Huy Cường 1,94 L x x x …... x x 21 … …… Cộng 168
Lương thời gian: x Nghỉ không lý do: 0 Ngày lễ, chủ nhật: L Ốm đau: Ô
Việc công: c
Ngày 31 tháng 12 năm 2002
Người chấm.
* Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ.
Các chi phí này bao gồm các loại nguyên vật liệu phục vụ chung cho hoạt động quản lý Đội như: các loại vật liệu phục vụ cho việc làm kho tàng, lán trại cho công nhân viên làm việc và nghỉ tại công trường; các công cụ dụng cụ phục vụ cho việc thi công tại các Đội như: ván, khuôn, đà, giáo; các loại công cụ cầm tay của người lao động (bay, bàn xoa, thước trát) và một số dụng cụ bảo hộ lao động như quần áo, găng tay, giầy vải. Ngoài ra còn bao
gồm chi phí một số máy móc có giá trị dưới 5.000.000 đồng như máy hàn, máy tời, các loại giàn giáo cốpfa.
Việc xuất dùng các loại vật tư này được thể hiện trên các phiếu xuất kho, việc hạch toán chi phí này tương tự như việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nhưng hạch toán vào TK627. Các chi phí này phát sinh ở tháng nào thì được hạch toán vào chi phí sản xuất chung của tháng đó. Số phát sinh sẽ được kế toán tập hợp vào bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ. Số liệu trên bảng này là căn cứ để ghi vào bảng tổng hợp chi tiết TK 627 và bảng kê số 4 theo định khoản:
Nợ TK 627 (Nút Giao thông Nam Cầu Bính): 3.254.400 Có TK 153: 3.254.400
Bảng 2.21: BẢNG KÊ CÔNG CỤ DỤNG CỤ XUẤT DÙNG
Đội: Xây lắp 5
Công trình: Nút Giao thông Nam Cầu Bính (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tháng 12 năm 2004
STT Tên công cụ dụng cụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Giầy bảo hộ lao động Đôi 8 12.500 100.000
2 Đèn pin to Chiếc 2 22.000 44.000
3 Dây điện m 30 2687 80.610
4 Máy đầm cầm tay Chiếc 1 594.000
5 Máy khoan bê tông Chiếc 1 1.980.000 1.980.000
…. …… ….. …. …. …..
Cộng 3.254.400
* Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ)
Tại Công ty Xây dựng Vật tư Vận tải, ngoài các TSCĐ Công ty giao cho các Xí nghiệp trực thuộc hạch toán độc lập quản lý, số còn lại chủ yếu do phòng kỹ thuật, vật tư, thiết bị quản lý nên các TSCĐ giao cho các Đội, các Xí nghiệp phụ thuộc là rất ít. Vì vậy chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho hoạt động của các Đội, các Xí nghiệp phụ thuộc phát sinh không nhiều và thường chiếm một tỷ lệ nhỏ trong tổng chi phí sản xuất chung.
Hàng tháng Công ty đều tiến hành trích khấu hao cho các tài sản phục vụ các Đội thi công theo quyết định số 166/1999/ QĐ - BTC.
Việc hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ được thực hiện dựa trên bảng tính và phân bổ khấu hao (được trình bầy ở phần khấu hao máy thi công). Số tính khấu hao trên bảng phân bổ này được dùng để ghi vào bảng kê số 4 và bảng tổng hợp chi tiết TK 627.
* Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các chi phí này bao gồm:
Chi phí máy thi công thuê ngoài (trong trường hợp máy thi công của công ty không đủ để đáp ứng thì các Đội, Xí nghiệp phải tự đi thuê máy thi công bên ngoài): Chi phí này phát sinh ở công trình nào thì được tập hợp vào chi phí sản xuất chung của công trình đó.
Chi phí dịch vụ mua ngoài của Công ty còn bao gồm các chi phí như chi phí dọn mặt bằng, chi phí vận chuyển đất đá trong quá trình thi công, chi phí về tiền điện, nước, điện thoại…
Ngoài ra, đối với một số công trình ở xa hoặc mặt bằng chật hẹp, Công ty phải bỏ tiền thuê chỗ ở cho công nhân, thuê kho đựng vật liệu…Các khoản tiền này Công ty thường trả trước theo quý và hàng tháng phân bổ vào chi phí dịch vụ mua ngoài (chi tiết cho từng công trình) theo định khoản.
Nợ TK 6277 (Nhà xe Hải Quân): 1.013.450 Có TK 1421: 1.013.450
Bảng 2.22: BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC
Tháng 12 năm 2004
STT Tên công trình Số tiền
1 Nhà xe Hải Quân 1.013.450
2 Văn phòng Công ty Cửu Long 350.000
….. …. ….
7 Đường Nam Sách - Hải Dương _
8 Nút Giao thông Nam Cầu Bính _
Tổng 4.124.000
* Chi phí bằng tiền khác.
Chi phí này bao gồm các chi phí về giao dịch, tiếp khách, phôtô, in ấn tài liệu… Chi phí phát sinh thuộc công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình đó. Các chi phí này được tập hợp trong bảng kê chi phí khác bằng tiền dựa trên cơ sở các phiếu chi. Số liệu tập hợp được kế toán ghi vào bảng tổng hợp TK627, bảng kê 4 – phần TK627 (chi tiết cho từng công trình) theo định khoản: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 627 (Nút Giao thông Nam Cầu Bính): 982.770 Có TK 111: 982.770
Bảng 2.23: Trích
BẢNG KÊ CHI PHÍ KHÁC BẰNG TIỀN Đội xây lắp 5
Công trình: Nút Giao thông Nam Cầu Bính
Tháng 12 năm 2004
STT Chứng từ
SH NT
Diễn giải Số tiền
1 72 3/12 Trả tiền in tài liệu 65.200
2 73 3/12 Chi tiền tiếp khách 125.000
3 82 9/12 Chi tiền tàu cho anh Minh (đi Vinh) 134.000
….. ….. ….. ….. …..
Cộng 982.770
Cuối tháng căn cứ vào các bảng phân bổ 1,2,3 và các Nhật ký chứng từ số 1,2,5 kế toán tập hợp số liệu ghi vào bảng tổng hợp chi tiết TK627 và bảng kê số 4. Bảng tổng hợp chi tiết TK627 được mở chi tiết cho từng đối tượng. Số liệu trên sổ này là căn cứ để ghi vào bảng tổng hợp chi tiết TK154 và là căn cứ để kiểm tra đối chiếu số liệu với các sổ tổng hợp.
Bảng 2.24:
BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT TK 627 – chi phí sản xuất chung Tháng 12 năm 2002
STT Tên công trình Ghi Nợ TK 627, ghi Có các TK
111 1411 1421 152 153 214 331 334 Tổng cộng 1 Nhà xe Hải Quân 1.196.850 924.862 1.013.450 3.099.800 1.395.133 321.030 15.523.400 25.638.000 49.112.525 2 Văn phòng Công ty Cửu Long 209.110 161.589 350.000 304.688 163.380 _ 232.980 5.118.600 6.540.347 … … … … … … … … … … … 7 Đường Nam Sách - Hải Dương 356.250 _ _ _ _ _ _ 1.073.400 1.429.650 8 Nút Giao thông Nam Cầu Bính 982.770 1.450.400 _ _ 3.254.400 _ 5.268.760 13.458.100 24.414.430 Tổng cộng 4.371.220 6.705.600 4.124.000 10.886.780 9.218.320 455.030 35.175.420 63.504.250 134.440.620 Phạm Thị Hằng - Kế toán ĐK - K34 62
Bảng 2.25: Trích SỔ CÁI
TK627 – chi phí sản xuất chung
Năm 2002 Ghi Nợ TK 627 Ghi Có các TK Tháng 1 Tháng 2 … Tháng 11 Tháng 12 Cộng - TK 111 4.371.220 - TK 1411 6.705.600 - TK 1421 4.124.000 - TK 152 10.886.780 - TK 153 9.218.320 - TK 214 455.030 - TK 331 35.175.420 - TK 3341 63.504.250 Cộng PS Nợ 134.440.620 Cộng PS Có 134.440.620 Dư cuối kỳ Nợ 0 Có 0