công thức xác định:
A = B+C
D+E x E
Trong đó:
A,B lần lượt là chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ và đầu kỳ
C là chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ
E là chi phí dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
1.6.2 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo tỷ lệ hoàn thành tương đương
Phương pháp này chủ yếu áp dụng đối với việc đánh giá sản phẩm dở công tác lắp đặt
Công thức xác định
A = B+C
D+E x E
Trong đó:
A,B lần lượt là chi phí thực tế của khối lượng lắp đặt dở dang cuối kỳ và đầu kỳ
C là chi phí thực tế của khối lượng lắp đặt thực hiện trong kỳ D là chi phí dự toán của khối lượng lắp đặt bàn giao trong kỳ
E là chi phí theo dự toán của khối lượng lắp đặt dở dang cuối kỳ đã tính theo mức độ hoàn thành.
1.6.3 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở theo giá trị dự toán
Công thức xác định
A = B+C
D+E x E
Trong đó:
A,B lần lượt là chi phí thực tế của khối lượng lắp đặt dở dang cuối kỳ và đầu kỳ
C là chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ D là giá trị dự toán của khối lượng xây lắp bàn giao trong kỳ
E là giá trị dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ tính theo mức độ hoàn thành.
Ngoài ra đối với một số công việc như nâng cấp, sửa chữa, hoàn thiện xây dung các công trình có giá trị nhỏ, thời gian thi công ngắn theo hợp đồng được chủ đầu tư thanh toán sau khi hoàn thành toàn bộ công việc, giá trị
sản phẩm dở dang cuối kỳ là toàn bộ chi phí sản xuất thực tế phát sinh từ khi thi công đến thời điểm kiểm kê đánh giá.
1.7 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xây lắp
Để tổng hợp và tính giá thành sản phẩm xây lắp, kế toán sử dụng TK 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
Phương pháp kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
+ Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào các bảng phân bổ chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung cho các CT, HMCT, kế toán ghi:
Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621,622,623,627
+ Kế toán giá trị xây lắp giao cho nhà thầu phụ:
- Căn cứ giá trị của khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ bàn giao cho nhà thầu chính nhưng chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 154(1541)(mở riêng một thể để theo dõi) Nợ TK 133(nếu thuế GTGT được khấu trừ)
Có TK 111, 112, 331
- Khi khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ thực hiện được xác định là tiêu thụ, ghi:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán
Có TK 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Đối với giá trị của khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ bàn
giao cho nhà thầu chính được xác định là tiêu thụ ngay trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 133- Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 112, 331
+ Các khoản thiệt hại phát sinh trong quá trình thi công xây lắp bắt người chịu trách nhiệm phải bồi thường hay phế liệu thu hồi được trừ vào giá thành xây lắp, ghi:
Nợ TK 111, 138
Có TK 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (1541)
+ Trường hợp sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ(xây dựng nhà để bán như: các nhà chung cư...) hoặc sản phẩm xây lắp hoàn thành nhưng chưa bàn giao, căn cứ vào giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành để nhập kho thành phẩm chờ tiêu thụ, ghi:
Nợ TK 155- Thành phẩm
Có TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (1541)
+ Trường hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức kế toán riêng nhưng chỉ hạch toán đến giá thành xây lắp, bàn giao sản phẩm xây lắp cho nhà thầu chính, ghi:
Nợ TK 336-phải trả nội bộ
Có TK 154-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (1541)
+ Trường hợp doanh nghiệp xây lắp, xây dựng công trình lán trại, nhà ở tạm, công trình phụ có nguồn vốn đầu tư riêng, khi hoàn thành công trình này, ghi:
Nợ TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang(2412)
Có TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (1541)
+ Trường hợp xây lắp thực hiện khối lượng xây lắp liên quan đến việc bảo hành công trình xây lắp
Nợ TK 642-Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang(1541)
Có 335- Chi phí phải trả(nếu thực hiện trích trước chi phí bảo hành)
1.8 Hệ thống sổ kế toán sử dụng trong kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các hình thức ghi sổ kế toán sau: - Hình thức Nhật ký sổ cái
- Hình thức Nhật ký chung - Hình thức Chứng từ ghi sổ - Hình thức Nhật ký chứng từ
Tùy thuộc hình thức kế toán từng doanh nghiệp áp dụng mà kế toán doanh nghiệp sử dụng các loại sổ kế toán cho phù hợp cho việc tập hợp chi phí và tính giá thành.
Đối với hình thức Chứng từ ghi sổ để tập hợp chi phí và tính giá thành, kế toán sử dụng một số loại sổ kế toán sau:
+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ + Sổ cái
CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY XÂY LẮP
VẬT TƯ XÂY DỰNG 5
2.1 Đặc điểm chung về công ty xây lắp vật tư xây dựng 5
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty xây lắp vật tư xây dựng 5
Theo yêu cầu của Nghị định 338 của HĐBT về việc thành lập và giải thể Doanh nghiệp nhà nước, ngày 4/3/1993 Bộ trưởng Bộ nông nghiệp và phát triển nông thôn ra Quyết định số 171/NN- TCCB/ QĐ thành lập Công ty Xây lắp và vật tư xây dựng 5 thuộc Tổng công ty Xây dựng nông nghiệp và phát triển nông thôn. Công ty có giấy phép hành nghề xây dựng số 22/BXD- CSXD do Bộ xây dựng cấp ngày 6/2/1993, giấy phép kinh doanh số 106287 do trọng tài kinh tế cấp ngày 7/4/1993. Công ty XL & VTXD 5 có trụ sở chính đặt tại Số 6 Nguyễn Công Trứ quận Hai Bà Trưng- Hà Nội (Tên giao dịch quốc tế: Construction-Assemble and construction materials supply company N0 5), là nơi tập trung nhiều trung tâm văn hoá, kinh tế, chính trị của cả nước. Ngoài ra Công ty còn có các chi nhánh: tại TP Hồ Chí Minh, Hải Phòng, Yên Bái, Bình Dương...
Trong năm 2006 công ty đã và đang tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp nhằm nâng cao tính tự chủ phát huy khả năng của mình nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường.
Trải qua bao khó khăn trong cơ chế thị trường với sự cạnh tranh khốc liệt nhưng công ty xây lắp vật tư xây dựng 5 đã ngày càng có sự lớn mạnh. Từ số vốn ban đầu khi thành lập năm 1993 là 609.800.000 đồng, qua nhiều năm hoạt động số vốn của công ty không ngừng tăng lên,lợi nhuận hàng năm cũng đạt khá cao
Đơn vị :VNđồng Năm 2003 2004 2005 Tổng Tài Sản 73.220.412.284 74.323.565.242 72.085.310.667 Doanh thu thuần 61.402.191..272 69.488.743.855 70.636.737.088 Tổng lợi nhuận trước thuế 637.610.948 1.020.745.067 810.662.580
Năm 2003 2004 2005 Nguồn vốn 73.220.412.284 74.323.565.242 72.085.310.667 Nguồn vốn chủ sở hữu 6.156.416.757 6.748.591.372 7.478.929.834 Nguồn vốn kinh doanh 5.395.868.801 5.395.868.801 5.499.362.572 Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà Nướ 806.248.614 928.244.376 777.598.858
Lao động là lực lượng không thể thiếu trong một công ty. Đối với công ty xây lắp vật tư xây dựng 5 thì lực lượng lao động lại càng đóng vai trò quan trọng và luôn được sự quan tâm. Thu nhập của người lao động ngày càng cao, đời sống ngày một được cải thiện. Năm 2005 thu nhập bình quân của người lao động trong toàn công ty là 1.600.000 đồng/ người
Số lượng công nhân viên toàn công ty được thể hiện qua bảng sau:
Năm 2003 2004 2005
Số lượng công nhân viên(người)
115 128 118
Như vậy đối với một doanh nghiệp thuộc doanh nghiệp vừa và nhỏ với doanh thu hàng năm và lợi nhuận như vậy đã thể hiện sự nỗ lực cố gắng hết sức mình của cán bộ, nhân viên toàn công ty.
2.1.2 Mô hình tổ chức của công ty
Bất kỳ một doanh nghiệp, đơn vị kinh tế hay một cơ quan hành chính sự nghiệp nào đều phải có sự lãnh đạo, vai trò của người lãnh đạo cũng như bộ máy tổ chức cùng với việc sử dụng nguồn lực có ảnh hưởng rất lớn đến
việc thành hay bại của doanh nghiệp đó. Một cơ quan tổ chức hợp lý sẽ luôn đi đôi với sự thành công trong quá trình SXKD ngược lại một cơ cấu tổ chức bất hợp lý sẽ là thất bại gây ra nhiều khó khăn trong công tác quản lý làm giảm năng suất, giảm hiệu quả lao động và việc dẫn tới sự phá sản của doanh nghiệp là điều khó tránh khỏi. Chính vì thế mỗi doanh nghiệp phải tự xây dựng cho mình một cơ cấu tổ chức hợp lý, phù hợp với từng yêu cầu, từng đặc điểm của mỗi công việc.
Nhưng dù hoạt động ở bất kỳ lĩnh vực gì thì nguồn lực con người cũng là yếu tố quan trọng nhất, làm thế nào để phát huy thế mạnh của con người một cách hiệu quả nhất là câu hỏi đặt ra đối với những người tổ chức. Công ty XL & VTXD 5 có bộ máy tổ chức và điều hành của công ty như sau:
Sơ đồ : Bộ máy tổ chức quản lý của công ty.
Giám đốc
Phó giám đốc Phó giám đốc Phó giám đốc
Phòng kinh tế Phòng kế hoạch kỹ thuật Phòng kế toán Phòng tổ chức hành chính Phòng kinh doanh vật tư
- Giám đốc: là người vừa đại diện cho Nhà nước, vừa đại diện cho cán bộ công nhân viên trong toàn công ty, chịu trách nhiệm về mọi kết quả SXKD của công ty.
- Phó giám đốc: giúp việc theo sự phân công của giám đốc. Trong đó có một phó giám đốc giúp việc hành chính quản trị và một phó giám đốc giúp việc kỹ thuật giải pháp thi công và một phó giám đốc phụ trách về an toàn lao động. Dưới còn có các phòng ban: Phòng Kinh tế; phòng Kế hoạch kỹ thuật; phòng Kế toán; phòng Tổ chức hành chính; phòng Kinh doanh vật tư và các đội xây dựng trực thuộc.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và quy trình công nghệ sản phẩm
2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty
Ngành nghề kinh doanh chính của công ty là:
- Xây dựng các công trình dân dụng, công trình thuỷ lợi vừa và nhỏ, xây dựng đường bộ cầu cống phục vụ nông nghiệp và phát triển nông thôn, xây dựng đường dây, trạm điện...
- Kinh doanh Xuất nhập khẩu hàng điện lạnh, đồ gia dụng, thiết bị xây dựng và vật tư xây dựng.
- Kinh doanh bất động sản - Hành nghề tư vấn xây dựng
Công ty có nhiều chi nhánh đặt tại nhiều tỉnh khác nhau, tổ chức sản xuất của công ty bao gồm 6 đội xây dựng. Công ty có 6 đội xây lắp và
SX.Trong mỗi đội đều có đội trưởng, đội phó, kế toán, thủ kho, bảo vệ. Đội tổ chức quản lý và thi công công trình theo hợp đồng do công ty ký kết và theo thực tế được duỵêt. Làm thủ tục thanh quyết toán từng giai đoạn và toàn bộ công trình . Khai thác, SX và cung ứng các loại vật liệu phục vụ cho các công trường và SX kinh doanh theo sự chỉ đạo của công ty. Hình thức sản xuất kinh doanh mà công ty đang thực hiện gồm cả đấu thầu và chỉ định thầu. Sau khi hợp đồng kinh tế được ký kết với chủ đầu tư (bên A), các phòng chức năng, đội thi công và ban chỉ huy công trình được chỉ định phải lập kế hoạch cụ thể về tiến độ, các phương án đảm bảo cung cấp vật tư, máy móc thiết bị thi công, lên kế hoạch tổ chức thi công cho hợp lý, đảm bảo tiến độ, chất lượng như hợp đồng kinh tế đã ký kết với chủ đầu tư.
- Về vật tư: công ty chủ yếu giao cho phòng kinh tế kỹ thuật và các đội tự mua ngoài theo yêu cầu thi công.
- Về máy thi công: máy thi công của công ty chủng loại khá phong phú, đáp ứng tốt yêu cầu tiến độ thi công. Hầu như toàn bộ số máy thi công của công ty được giao cho xí nghiệp cơ giới bảo quản, sử dụng, phục vụ cho các xí nghiệp và các đội xây dựng trực thuộc công ty. Bên cạnh đó Công ty còn phải thuê thêm máy thi công từ bên ngoài.
- Về nhân công: hiện nay chủ yếu là công ty thuê ngoài theo hợp đồng, còn một phần nhỏ là công nhân thuộc biên chế Nhà nước. Số lượng công nhân viên toàn công ty hiện nay là 118 người.
- Về chất lượng công trình: đội trưởng (chủ nhiệm công trình) là người đại diện cho đội, phải chịu trách nhiệm trước giám đốc về chất lượng công trình và an toàn lao động. Trường hợp bên A muốn thay đổi kết cấu đối với phần công trình đã tiến hành thi công thì bên A phải chịu chi phí phá đi làm lại. Trường hợp bên B có sai phạm kỹ thuật (rất hiếm hầu như không có) thì chi phí sửa chữa hoặc phá đi làm lại tính trực tiếp vào chi phí
2.1.3.2 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm ở công ty:
Công ty xây lắp vật tư xây dựng 5 là doanh nghiệp xây dựng nên sản xuất kinh doanh chủ yếu là thi công xây mới, nâng cấp và cải tạo hoàn thiện và trang trí nội thất... các công trình dân dụng, công trình phục vụ phát triển nông nghiệp và nông thôn. Do đó, sản phẩm của công ty có đặc điểm không nằm ngoài đặc điểm của sản phẩm xây lắp. Đó là sản phẩm xây lắp có quy mô vừa và lớn, mang tính chất đơn chiếc, thời gian sản xuất kéo dài, chủng loại yếu tố đầu vào đa dạng đòi hỏi có nguồn vốn đầu tư lớn. Để đảm bảo sử dụng hiệu quả vốn đầu tư công ty phải dựa vào các bản vẽ thiết kế, dự toán xây lắp, giá trúng thầu của hạng mục công trình do bên A cung cấp để tiến hành hoạt động thi công.
Quy trình công nghệ SX của công ty:
Công ty XL&VTXD 5 làm các chức năng và nhiệm vụ về xây dựng, tổ chức nhận thầu và thi công xây lắp các công trình xây dựng. Sau khi ký kết hợp đồng giao thầu, công ty tổ chức thực hiện thi công theo đúng hồ sơ bản vẽ thiết kế của chủ đầu tư.
Sau đây là sơ đồ quy trình công nghệ sản phẩm của công ty
Nhận mặt bằng
Thi công móng Đổ bê tông móng và xây
cổ móng
Xây, trát theo bản thiết kế
Trong quá trình thi công, công ty đề ra các biện pháp khuyến khích lực lượng thi công nâng cao năng suất lao động, đẩy nhanh quá trình hoàn thành công việc, thực hiện kiểm tra, giám sát chặt chẽ chất lượng, kỹ thuật từng giai đoạn, giai đoạn nào hoàn thành thì được nghiệm thu giai đoạn đó theo từng hạng mục công trình. Sau khi công trình hoàn thành tất cả các giai đoạn, ban quản lý tái nghiệm thu toàn công trình và lập biên bản bàn giao cho chủ đầu tư. Dù bất kỳ ở giai đoạn nào, công ty cũng cố gắng thực hiện tốt nhất công việc với tất cả khả năng của công ty. Chính điều này thể hiện năng lực của công ty, đồng thời nâng cao uy tín cũng như khả năng cạnh tranh của công ty trên thị trường xây dựng.
2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của công ty