Để theo dừi cỏc khoản chi phớ sản xuất chung kế toỏn sử dụng TK 627, tài khoản này được mở chi tiết cho từng phõn xưởng, bao gồm cỏc tiểu khoản:
+6271: Tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ của nhõn viờn quản lý phõn xưởng
+6272:Chi phớ vật liệu( chi phớ dầu giẻ, phụ tựng thay thế sửa chữa nhỏ, chi phớ sửa chữa lớn, chi phớ nhà xưởng, chi phớ khỏc..)
+6273: Dụng cụ sản xuất ( thiết bị cụng nghệ gỏ lắp, chi phớ dụng cụ đo kiểm..)
+6274: Khấu hao mỏy múc thiết bị nhà xưởng
+6277: Chi phớ dịch vụ mua ngoài( điện dựng cho sản xuất…)
+6278: Chi phớ bằng tiền khỏc( chi hội họp, phộp, chi bảo hộ lao động, nước cụng nghiệp, vải quốc phũng..)
*Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng: phản ỏnh những khoản như lương, phụ cấp và cỏc khoản đúng gúp cho cỏc quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ trớch 19% lương cấp bậc của cỏc nhõn viờn giỏn tiếp tại xưởng như quản đốc, thống kờ…
Lương của nhõn viờn giỏn tiếp phõn xưởng được trả theo hỡnh thức kết hợp giữa lương thời gian và kết quả lao động sản xuất kinh doanh của toàn nhà mỏy. Theo đú ta cú cụng thức tớnh lương nhõn viờn giỏn tiếp:
QTLGT
K = Tổng tiền lương CMNV của lao động giỏn tiếp
K1 = Tổng lương sản phẩm của CNTTSX x HSSDLĐ Tổng lương cấp bậc của CNTTSX
Luận văn tốt nghiệp Học viện tài chớnh
QTLGTTTế =Tổng lương LĐGT x K Lương LĐGT = ni xli x k +TTG + TPC
Trong đú : ni : số ngày cụng trong thỏng Li : tiềnlương ngày của người i
li = HS lương người i được hưởng x mức lương tối thiểu / 2
So sỏnh K với K1 nếu k>k1 hoặc k=k1 thỡ lấy k=k1,cũn nếu k<k1 hoặc k=k1thỡ lấy k. Việc này sẽ do phũng tổ chức lao động tớnh rồi nộp lờn giỏm đốc để xin xột duệt. HSLGT sau khi được xột duyệt chuyển về phũng kế toỏn để kế toỏn tớnh tiền lương giỏn tiếp cho cỏc bộ phận hưởng lương giỏn tiếp.
Với hệ số tiền lương giỏn tiếp đó xỏc định, căn cứ vào số ngày cụng thực tế và lương cấp bậc, kế toỏn tớnh ra tiền lương của từng người:
V
ớ dụ: Căn cứ vào bảng chấm cụng của phũng lao động kế toỏn tớnh lương giỏn tiếp cho ụng Trần Văn Minh là quản đốc như sau:
+Họ tờn: Trần Văn Minh + Chức vụ: quản đốc
+ Số cụng hưởng lương thời gian:26(trong đú cú 1L) + Lương cấp bậc: 1337000
l = 3,82 x 350000 : 26 = 51423,07 T = ni x li x k + ttg + tpc
=25 x 51423.07 x 1.1 + 1,1 x 1337000 =2884834
Toàn bộ chi phớ nhõn viờn phõn xưởng được tập hợp vào bờn Nợ TK6271, cuối thỏng sẽ được phõn bổ cho cỏc sản phẩm chịu chi phớ.
*Khấu hao mỏy múc thiết bị nhà xưởng:
=0,88 112
=0,88 112
Toàn bộ TSCĐ tại xớ nghiệp được theo dừi chi tiết cả về nguyờn giỏ , khấu hao luỹ kế và giỏ trị cũn lại theo từng phõn xưởng và bộ phận sử dụng. TSCĐ ở cỏc phõn xưởng được chia làm :
+TSCĐ dựng trực tiếp cho sản xuất kinh doanh + TSCĐ chờ sử dụng
+ TSCĐ chờ thanh lý
Việc phõn chia này xuất phỏt từ tỡnh hỡnh thực tế của đơn vị. Cỏc mỏy múc thiết bị hầu hết đó sử dụng từ rất lõu, thường hỏng húc và hiệu quả rất thấp. Bờn cạnh đú, việc thay đổi cơ cấu sản xuất cũng làm cho qui trỡnh cụng nghệ thay đổi, nhiều loại mỏy chuyờn dụng khụng cũn phự hợp vúi qui trỡnh cụng nghệ mới nờn trở nờn mất tỏc dụng.
Dưới sự cho phộp của Tổng cục cụng nghiệp quốc phũng, kế toỏn đơn vị chỉ trớch khấu hao cho cỏc tài sản sử dụng trực tiếp cho sản xuất kinh doanh, điều này nhằm trỏnh cho giỏ thành phải chịu chi phớ khấu hao quỏ cao.
Đơn vị ỏp dụng phương phỏp khấu hao đường thẳng, mức trớch khấu hao trung bỡnh được xỏc định theo cụng thức:(QĐ 206 của bộ trưởng BTC ban hành ngày 12/12/2002)
Vớ dụ: số liệu trong sổ theo dừi chi tiết TSCĐ của mỏy tiện 1K62 Giỏ trị cũn lại trờn sổ kế toỏn
Mức khấu hao TSCĐ =
Bỡnh quõn năm Thời gian sử dụng cũn lại
Mức khấu hao TSCĐ bỡnh quõn năm Mức khấu hao TSCĐ =
+Nguyờn giỏ: 40289000
+ Số khấu hao luỹ kế: 34073650 + Giỏ trị cũn lại: 6215350
+ Số năm cũn sử dụng : 20 năm Mức K hao bỡnh quõn năm là :
Mức khấu hao bỡnh quõn thỏng là:
Cuối thỏng, căn cứ vào số liệu trờn sổ kế toỏn theo dừi chi tiết TSCĐ, kế toỏn lập bảng tổng hợp về khấu hao TSCĐ chi tiết theo từng phõn xưởng, từ đú tiến hành định khoản trờn phiếu định khoản và lập Bảng phõn bổ số 3- Bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ ( Biểu 2-12)
* Cỏc khoản chi phớ sản xuất chung khỏc được kế toỏn giỏ thành theo dừi chi tiết trong sổ TK627
Khi thực hiện tớnh giỏ thành, kế toỏn tập hợp tất cả chi phớ sản xuất chung theo từng phõn xưởng sau đú phõn bổ cho từng sản phẩm ở từng phõn xưởng theo tiờu thức tiền lương :
Hệ số phõn bổ CPSXC từng phõn xưởng =ΣTienluongCΣCPSXCNSXSP
Phõn bổ CPSXC cho từng sản phẩm :
V
ớ dụ: Tớnh chi phớ sản xuất chung phõn bổ cho sản phẩm BRCX Benla dựa vào số liệu trờn Bảng phõn bổ tiền lương và Bảng tớnh giỏ thành thành phẩm nhập kho: 6215348 = = 310767,4 20 310767,4 = = 25897,3 12
Chi phớ sản xuất chung tập hợp được thỏng 5/2005: 105.557.619 Chi phớ lương cụng nhõn trực tiếp sản xuất : 84.446.095
Hệ số chi phớ sản xuất chung phõn bổ cho sản phẩm BRCX Benla: 105.557.619
84.446.095 = 1.25
CPSXC của BRCX Benla: 1,25 x 12.628.400 = 15.785.500
2.2.1.5.Tập hợp chi phớ sản xuất kinh doanh toàn xớ nghiệp
TK154 được sử dụng để tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm 1541: sản xuất hàng quốc phũng
1542: sản xuất hàng kinh tế 1543: sản xuất phụ
( ngoài ra cũn cú TK1545 : bỏn thành phẩm tự chế nhưng chỉ để phục vụ cho kinh doanh nờn khụng được dựng để tập hợp chi phớ )
Thực tế chỉ cú TK1542 được sử dụng để tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm vỡ hiện nay hầu như nhà mỏy khụng cú bộ phận sản xuất phụ và mặt hàng quốc phũng theo phỏp lệnh của cấp trờn. Cuối thỏng kế toỏn căn cứ vào cỏc NKCT, bảng kờ, bảng phõn bổ và sổ chi tiết liờn quan để lập bảng kờ số 4- Tập hợp CPSX theo phõn xưởng ( Biểu 2-13) Và NKCT số 7- Tập hợp chi phớ sản xuất toàn doanh nghiệp ( Biểu 2-14). Sau đú từ NKCT để vào Sổ Cỏi. Phương phỏp ghi sổ như sau:
+ B
ảng kờ số 4:
- Căn cứ vào bảng phõn bổ số 1- bảng phõn bổ tiền lương và BHXH (Biểu số2-11), phần cộng cú cỏc TK334,338 đối ứng Nợ với cỏc TK 622,627 để vào cột TK334,338 trong bảng kờ số 4
- Căn cứ vào bảng phõn bổ NVL, CCDC ( Biểu 2-8), phần cộng Cú cỏc TK 152,153,1545 đối ứng Nợ với cỏc TK621,627,1542 để vào cỏc cột TK152,153,1545 trong Bảng kờ số 4.
- Căn cứ vào Bảng kờ số 5, 6 để vào cỏc cột TK142,335,241
- Căn cứ vào Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao TSCĐ( biểu số 2-12) để ghi vào cột TK214 đối ứng Nợ với TK627.
- Căn cứ vào cỏc NKCT số 1,2,5,10 để ghi vào cỏc cột tương ứng trong Bảng kờ số 4
+ Nh ật kớ chứng từ số 7:
Phần I: Tập hợp chi phớ sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp ( Biểu 2-14a)
Lấy số liệu dũng Nợ của cỏc TK 1542,621,622,627 trờn bảng kờ số 4 để ghi vào cỏc dũng TK1542,621,627.
Lấy số liệu từ Bảng kờ số 5-phần ghi Nợ cỏc TK2413,641,642 để ghi vào cỏc dũng liờn quan.
Lấy số liệu từ Bảng kờ số 6- phần ghi Nợ cỏc TK142,335 để ghi vào dũng Nợ TK142,335 của phần này.
Căn cứ vào Sổ chi tiết TK1542 phần ghi Cú để ghi vào cột TK1542 cho cỏc dũng TK152,153,1545,155…; căn cứ vào cỏc bảng phõn bổ, NKCT và cỏc chứng từ liờn quan để ghi vào cỏc dũng phự hợp trờn mục B
Phần II: Chi phớ sản xuất kinh doanh theo yếu tố ( Biểu số 2-14b)
Trong phần này, chi phớ sản xuất kinh doanh được phõn theo cỏc yếu tố chi phớ : NVL; Nhiờn liệu động lực; Tiền lương và cỏc khoản phụ cấp ,BHXH, BHYT, KPCĐ; khấu hao TSCĐ; chi phớ dịch vụ mua ngoài; chi phớ bằng tiền khỏc.
Cơ sở để ghi phần này là mục A phần I trờn NKCT số 7 và cỏc bảng kờ, sổ chi tiết, cỏc NKCT 1,2,5,10…cú liờn quan.
Phần III: Luõn chuyển nội bộ khụng tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh ( Biểu2-14c)
Phần này phản ỏnh số chi phớ luõn chuyển nội bộ doanh nghiệp cần phải loại trự khỏi chi phớ sản xuất kinh doanh chung để trỏnh tớnh trựng chẳng hạn như: giỏ trị sản phẩm lao vụ phục vụ lẫn nhau, giỏ trị chi phớ kết chuyển để tớnh giỏ thành…
Số liệu ghi vào phần này căn cứ vào số phỏt sinh bờn Cú cuả cỏc TK1542,621,622,627,641,642,335 đối ứng với bờn Nợ của một trong những TK trờn đó được phản ỏnh trong phần I, mục A, NKCT số 7
+ Sổ cỏi TK621( biểu số 2-17) Căn cứ vào số phỏt sinh Cú của cỏc TK152,153… đối ứng Nợ với TK621
+ Sổ Cỏi TK622 : Căn cứ số phỏt sinh Cú của TK334 đối ứng Nợ với TK622 trong NKCT 7 để ghi vào dũng TK334
+ Sổ CỏiTK627 ( Biểu2-17): Lấy SPS Cú của TK152,153 đối ứng Nợ với TK627 trong NKCT số 7 để ghi vào cỏc dũng KT1521…tương ứng.
Lấy SPS Cú của TK1542,214,331,334,338 đối ứng Nợ với TK627 trong NKCT số 7 để ghi vào cỏc dũng 1542… tương ứng.
+ Sổ Cỏi TK154 ( Biểu 2-18)
2.2.2.Kiểm Kờ đỏnh giỏ sản phẩm dở dang tại Xớ nghiệp
Cuối thỏng, xớ nghiệp tiến hành kiểm kờ đỏnh giỏ sản phẩm. Những sản phẩm chưa kết thỳc giai đoạn chế biến cũn đang nằm trờn cỏc giai đoạn cụng nghệ đều được tớnh là sản phẩm dở dang. Bởi cỏc sản phẩm là cỏ mặt hàng cơ khớ nờn chi phớ NVL chớnh chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phớ sản xuất sản
phẩm. Do vậy, sản phẩm dở dang cuối kỡ được đỏnh giỏ theo chi phớ nguyờn vật liệu chớnh: Gớa trị VLC tiờu hao = trị giỏ VLC tồn đầu kỡ + trị giỏ VLC nhập trong kỡ số lượng VLC tồn đầu kỡ + số lượng VLC nhập trong kỡ x số lượng thành phẩm V
ớ dụ: (Biểu 2-15a): Bảng thanh toỏn hợp đồng sản xuất và giỏ thành sản phẩm của phõn xưởng Gia cụng núng, dũng 1-rốn bỏnh răng cụn xoắn BenLa:
Giỏ trị sản Giỏ trị Chi phớ vật Giỏ trị vật Phẩm dở dang = sản phẩm + liệu chớnh - liệu chớnh Cuối kỡ dở dang phỏt sinh tiờu hao đầu kỡ trong kỡ trong kỡ
giỏ trị DD cuối ki = 7.250.000+25.525.000-28.842.000 = 3.933.000 Ta cú: Tồn cuối kỡ của sản phẩm đú là: * SL : 1 * Tiền : 1.025.000
Chi phớ sản xuất dở dang của từng loại sản phẩm được theo dừi chi tiết trờn Bảng Thanh Toỏn Hợp Đồng sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm của cỏc phõn xưởng. Số lượng sản phẩm làm dở của cỏc phõn xưởng được theo dừi chi tiết trờn sổ chi tiết TK154-mở cho từng phõn xưởng.