`Tiờu thức được ỏp dụng để phõn bổ chi phớ sản xuất chung tại xớ
nghiệp hiện nay là tiền lương cụng nhõn sản xuất. Tiờu thức này rất phự hợp với cỏc chi phớ như tiền lương, BHXH, chi phớ bằng tiền khỏc...Tuy nhiờn với một số khoản chi phớ chung như: khấu hao mỏy múc thiết bị, tiền điện, chi phớ động lực thỡ nú tỏ ra chưa thực sự hợp lý. Xuất phỏt từ đặc điểm sản xuất của xớ nghiệp là vừa làm bằng mỏy lại vừa làm bằng tay nờn cú một số sản phẩm phải mất nhiều giờ mỏy mới hoàn thành nhưng cú những sản phẩm lại mất nhiều giờ tay hơn để hoàn thành, việc phõn bổ theo tiền lương cụng nhõn sản xuất lỳc này khụng phản ỏnh đỳng chi phớ bỏ ra cho từng loại. Cỏc sản phẩm cú số giờ tay cao hơn vẫn phải chịu chi phớ khấu hao, động lực, tiền điện...như cỏc sản phẩm cú giờ mỏy chiếm đa số. Và tỡnh trạng trờn khiến giỏ thành sản phẩm thường bị đẩy cao hơn, làm ảnh hưởng đến quỏ trỡnh sản xuất và tiờu thụ sản phẩm của doanh nghiệp.
Với mục làm giảm sự bất hợp lý về cơ cấu giỏ thành do phõn bổ chi phớ mỏy múc thiết bị, động lực ...kế toỏn đơn vị thỡ cú thể tiến hành điều chỉnh tiờu thức phõn bổ là số giờ mỏy hoạt động.
Theo tiờu thức này, những sản phẩm cú số giờ mỏy hoạt động nhiều sẽ chịu chi phớ khấu mỏy múc thiết bị, chi phớ động lực cao hơn những sản phẩm sử dụng nhiều giờ tay, từ đú đảm bảo cơ cấu sản xuất.
V
ớ dụ: Theo Bảng tớnh và phõn bổ khấu hao (Biểu 2-12) và Bảng TTHĐ sản xuất và giỏ thành phõn xưởng (Biểu 2-15b), tại PXGCN:
Tổng chi phớ khấu hao phỏt sinh: 1.900.000 Tổng tiền lương cụng nhõn sản xuất: 66.673.300
Tiền lương CNSX bỏnh răng cụn xoắn Ben la: 6.870.000 Tiền lương CNSX bỏnh răng Z55m4 HST D15: 1.565.000
Tổng giờ mỏy hoạt động sản xuất sản phẩm tại phõn xưởng CK3:250 giờ
Số giờ mỏy hoạt động sản phẩm bỏnh răng cụn xoắn Benla:15 giờ Số giờ mỏy hoạt động sản phẩm bỏnh răng Z55 m4 HST D15: 50 giờ *Nếu phõn bổ chi phớ khấu hao theo tiền lương CNSX:
Chi phớ khấu hao cho từng loại sản phẩm:
+ Bỏnh răng cụn xoắn Benla: 0,285 x 6.870.000 = 1.957.950 + Bỏnh răng Z55 m4 HST D15: 0,285 x 1.565.000 = 446.025 *Nếu phõn bổ theo số giờ mỏy:
SV:Đàm Thị Phương Nhung Lớp K40/21-10
Tổng chi phớ khấu hao 1.900.000
Hệ số phõn bổ = = = 0,285 chi phớ khấu hao Tổng tiền lương CNSX 66.673.300
Khi đú chi phớ khấu hao phõn bổ cho từng loại sản phẩm sẽ là: + BRCX Benla: 7.600 x 15 = 114.000
+ BR Z55m4 HST D15: 7.600 x 50 = 380.000
Như vậy, theo cỏch thứ nhất, chi phớ khấu hao phõn bổ cho bỏnh răng cụn xoắn Ben la lớn hơn cũn theo cỏch thứ hai thỡ ngược lại. Giữa hai cỏch cú sự thay đổi về cơ cấu chi phớ khấu hao, cỏch phõn bổ thứ hai phản ỏnh đỳng cơ cấu chi phớ khấu hao vỡ số giờ mỏy sản xuất bỏnh răng Benla nhỏ hơn số giờ mỏy sản xuất bỏnh răng Z55
Việc xỏc định giờ mỏy hoạt động của cỏc sản phẩm theo kế hoạch cú thể dựa vào định mức giờ mỏy, giờ tay trong Bảng kế hoạch giỏ thành và giỏ bỏn sản phẩm với độ tin cậy cao. Riờng những sản phẩm chưa xõy dựng kế hoạch, giờ mỏy sẽ được theo dừi bởi cỏc tổ trưởng ở cỏc tổ sản xuất của mỗi phõn xưởng.