2.2.2.1.1 Vai trũ quan trọng của dự toỏn
Quỏ trỡnh tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành tại CTCPCKLM Sụng Đà cú những điểm khỏc nhau rất lớn so với cỏc doanh nghiệp sản xuất hàng húa và kinh doanh dịch vụ. Đú là sự quản lý chặt chẽ của Nhà nước từ ngay những khõu đầu tiờn trong quỏ trỡnh xõy lắp.
Khi lập cỏc dự ỏn cụng trỡnh, chuẩn bị hồ sơ thầu tới cỏc bước xột thầu, cỏc cụng trỡnh chuẩn bị xõy dựng đó phải hỡnh thành một dự toỏn chi tiết tương đối chi tiết, phục vụ thụng tin cho nhiều đối tượng khỏc nhau, trong và ngoài cụng ty. Dự toỏn chớnh là bảng tớnh những chi phớ cơ bản phỏt sinh trong quỏ trỡnh thi cụng và hoàn thành một cụng trỡnh hay hạng mục cụng trỡnh.
Nhà đầu tư căn cứ vào dự toỏn của đơn vị xõy lắp để đỏnh giỏ phần việc cần phải thực hiện cú chi phớ bao nhiờu. Đõy là căn cứ xõy dựng cú tiờu chuẩn, định mức kinh tế - kỹ thuật phự hợp và từ đú xỏc định giỏ trỳng thầu hay chỉ định nhà thầu. Đối với cụng ty, việc xõy dựng dự toỏn cụng trỡnh cú vai trũ rất quan trọng.
Thứ nhất, Hội Đồng quản trị và Ban Giỏm đốc xỏc định được khối lượng và chi phớ
phỏt sinh. Từ đú, cụng ty sẽ cú kế hoạch cung cấp đầy đủ mỏy múc, nhõn cụng, nguyờn vật liệu, nguồn vốn,…cho cụng trỡnh. Thứ hai, từ dự toỏn, cụng ty xỏc định được mức giỏ thầu phự hợp nhất, đảm bảo khả năng trỳng thầu và thi cụng cú hiệu quả.
Bờn cạnh đú, cỏc cơ quan quản lý nhà nước cú chức năng (cơ quan thuế, kiểm toỏn, nhà nước,…) và ngõn hàng cũng cú những căn cứ để thẩm định tớnh hiệu quả
của cụng trỡnh cũng như tớnh sự tham ụ, lóng phớ cỏc cụng trỡnh trọng điểm quốc gia.
Vỡ vậy, tại CTCPCKLM Sụng Đà, khõu lập dự toỏn cú ý nghĩa quan trọng, là những bước khởi động cho quỏ trỡnh tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Một điều đặc biệt nữa, khụng chỉ riờng tại CTCPCKLM Sụng Đà mà tại rất nhiều cụng ty xõy lắp khỏc, khõu lập dự toỏn thường do phũng kinh tế - kế hoạch thực hiện chứ khụng phải những người làm cụng tỏc kế toỏn. Bởi vỡ, để cú thể lờn được dự toỏn, đũi hỏi những người này cần cú chuyờn mụn về kỹ thuật và kinh tế xõy dựng nhất định.
2.2.2.1.1 Quỏ trỡnh lập dự toỏn cụng trỡnh tại CTCPCKLM Sụng Đà
Những quy định chung về lập dự toỏn được hướng dần chi tiết trong cỏc thụng tư của Bộ Xõy dựng. Vớ dụ như Thụng tư số 01/1999/TT – BXD ban hành ngày 16 thỏng 1 năm 1999 hướng dẫn về lập dự toỏn cụng trỡnh xõy dựng cơ bản theo luật thuế giỏ trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp. Một số thụng tư hướng dẫn khỏc liờn tục được ban hành khi cú điều chỉnh giỏ nguyờn vật liệu xõy dựng, tiền lương.
Căn cứ vào những quy định trờn và thiết kế chi tiết của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh cụ thể, phũng Kinh tế - Kế hoạch sẽ lập dự toỏn sao cho phự hợp nhất.
Vớ dụ: cụng trỡnh Thủy điện Sờsan 3A là một cụng trỡnh thủy điện loại vừa
được khởi cụng xõy dựng tại tỉnh Gia Lai từ năm 2003 với cụng suất thiết kế 108MW. Cụng ty CTCPCKLM Sụng Đà là đơn vị cú nhiệm vụ lắp đặt toàn bộ 17 000 tấn thiết bị cho toàn bộ nhà mỏy. Tới năm 2007, cụng trỡnh đó hoàn thành, đi vào vận hành. Với khối lượng xõy lắp rất lớn như vậy, việc lập dự toỏn chi tiết cho cụng trỡnh và từng hạng mục nhỏ của cụng trỡnh là hết sức quan trọng.
Bảng 3: Dự toỏn chi phớ lắp đặt cỏc mỏy thi cụng tại cụng trỡnh thủy điện Sờsan 3A
(thi cụng thỏng 1/2007, lập dự toỏn thỏng 1/2003)
Đơn vị: đồng
TT Chỉ tiờu Ký hiệu Cỏch tớnh Số tiền
I 1 2 3 4 Chi phớ trực tiếp Chi phớ vật liệu Chi phớ nhõn cụng Chi phớ mỏy thi cụng Chi phớ trực tiếp khỏc T VL NC M TT T = VL + NC + M + TT TT = 1,5% * (VL + NC + M) 258.317.500 250.000.000 3.000.000 1.500.000 3.817.500
II Chi phớ chung C C = T * Tỷ lệ CP chung (71%) 183.405.425
Giỏ thành dự toỏn xõy lắp Z Z = T + C 441.722.925
III Thu nhập chịu thuế tớnh
trước TL
T =(T+C)* Tỷ lệ quy định
(5,5%) 24.294.760
Giỏ trị dự toỏn xõy dựng
trước thuế G G = T + C + TL 466.017.685
IV Thuế GTGT đầu ra
GTGT GTGT = G * Thuế suất thuế
GTGT (10%) 46.601.768
Gớa trị dự toỏn xõy
dựng sau thuế GXD 512.619.453
Như vậy, theo dự toỏn lắp đặt mỏy phỏt cụng trỡnh Thủy điện Sờsan 3A (thi cụng thỏng 3/2007), chi nhỏnh Thành phố Hồ Chớ Minh của cụng ty sẽ cú những căn cứ nhất định để theo dừi tỡnh hỡnh thi cụng cũng như tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành
Đõy cũng chớnh là căn cứ quản lý của chủ đầu tư cũng như cơ quan quản lý nhà nước cú thẩm quyền. Khi lập dự toỏn vỡ thế cũng cú một điểm khỏ đặc biệt, đú là phản ỏnh tớnh khoản mục “thu nhập chịu thuế trước” cho từng cụng trỡnh hay hạng mục cụng trỡnh.
TL = (T + C) * Tỷ lệ quy định
Tại hạng mục cụng trỡnh này, TL = 24.294.760VNĐ. Khoản này dựng để nộp thuế thu nhập doanh nghiệp và một số khoản phải nộp, phải trả khỏc. Phần cũn lại được trớch lập cỏc quỹ của đơn vị. Thực tế đặt ra là, cỏc hạng mục cụng trỡnh, cỏc cụng trỡnh thực hiện trong thời gian dài nờn Nhà nước cần quản lý chặt chẽ, cũng
như luụn phải đảm bảo cỏc cụng ty thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước đầy đủ, kịp thời. Vỡ vậy, đõy cú thể xem là một khoản tiền trớch trước của cỏc cụng ty xõy lắp.
2.2.2.1.3 Điều chỉnh dự toỏn khi cú biến động tăng giỏ theo quy định của Bộ Xõy dựng
Cỏc cụng trỡnh xõy lắp luụn chịu ảnh hưởng rất to lớn từ những biến động giỏ nguyờn vật liệu và tiền lương vỡ thời gian thi cụng dài, số lượng nguyờn vật liệu, nhõn cụng sử dụng lại lớn. Đặc biệt trong tỡnh hỡnh hiện nay, giỏ một số nguyờn vật liệu chớnh sử dụng trong xõy lắp (xi măng, sắt thộp, kim loại màu, giỏ xăng dầu…) luụn tăng nhanh. Lạm phỏt Việt Nam thời gian gần đõy tăng nhanh làm cho Chớnh phủ phải điều chỉnh lương liờn tục. Vỡ vậy, việc điều chỉnh dự toỏn liờn tục diễn ra.
Vớ dụ: cụng trỡnh Thủy điện Sờsan 3A. Hạng mục “lắp đặt mỏy phỏt” được lập dự
toỏn từ năm 2003 nhưng tới tận năm 2007 mới tiền hành thi cụng. Vỡ thế, phải trải qua nhiều lần điều chỉnh dự toỏn.
Ba khoản mục phải điều chỉnh dự toỏn là chi phớ vật liệu, chi phớ nhõn cụng và chi phớ mỏy thi cụng. Khi điều chỉnh, chỳng ta phải tiến hành xỏc định cỏc hệ số điều chỉnh.
KNVL = 1,5 (điều chỉnh 2007 so với năm 2003) KNC = 2,14 (điều chỉnh 2007 so với năm 2003) Kmỏy = 1,35 (điều chỉnh 2007 so với năm 2003) Chi phớ mới sẽ được tớnh như sau:
VL(mới) = VL(cũ) * KNVL
NC(mới) = NC(cũ) * KNC
M(mới) = M(cũ) * KM
Khi đú, toàn bộ giỏ trị dự toỏn xõy dựng trước, sau thuế, thuế giỏ trị gia tăng và thu nhập chịu thuế tớnh trước đều thay đổi. Điều này làm hoàn toàn hợp lý, vỡ nú đó phản ỏnh chớnh xỏc hơn giỏ trị hiện tại của cụng trỡnh chuẩn bị thi cụng hay đang thi cụng. Tuy nhiờn, chi phớ và giỏ thành cụng trỡnh vỡ vậy sẽ liờn tục tăng cao. Đõy là điều mà CTCPCKLM Sụng Đà cũng như rất nhiều đơn vị xõy lắp, cỏc chủ đầu tư thực sự khụng muốn.
Đơn vị: đồng
TT Chỉ tiờu Ký hiệu Cỏch tớnh Số tiền
I 1 2 3 4 Chi phớ trực tiếp Chi phớ vật liệu Chi phớ nhõn cụng Chi phớ mỏy thi cụng Chi phớ trực tiếp khỏc T VL NC M TT T = VL + NC + M + TT TT = 1,5% * (VL + NC + M) 389.196.675 375.000.000 6.420.000 2.025.000 5.751.675 II Chi phớ chung C C = T * Tỷ lệ CP chung (71%) 276.329.639
Gớa thành dự toỏn xõy lắp Z Z = T + C 665.526.314
III Thu nhập chịu thuế tớnh
trước TL T =(T+C)* Tỷ lệ quy định (5,5%) 36.603.947
Giỏ trị dự toỏn xõy dựng
trước thuế G G = T + C + TL 702.130.261
IV Thuế GTGT đầu ra
GTGT GTGT = G * Thuế suất thuế
GTGT (10%) 70.213.026
Gớa trị dự toỏn xõy
dựng sau thuế GXD 772.343.287
Như vậy, giỏ thành dự toỏn xõy lắp tăng thờm 223.803.389 đồng. Chủ đầu tư và cụng ty phải thỏa thuận điều chỉnh lại giỏ hợp đồng (nều hợp đồng cú thể điều chỉnh) nhằm hỗ trợ doanh nghiệp thi cụng được cụng trỡnh. Nếu hợp đồng khụng cú điều khoản điều chỉnh, doanh nghiệp sẽ gặp rất nhiều khú khăn nếu thi cụng (chắc chắn sẽ lỗ vốn) hay từ bỏ cụng trỡnh (sẽ bị phạt theo quy định hợp đồng).