b) Đánh giá chung về hệ thốngKSNB của Công ty XYZ
2.2.2.3Những nhận xét và so sánh việc lập kế hoạch kiểm toán tại 2 Công ty ABC
ABC và XYZ.
Để cuộc kiểm toán có hiệu quả tốt nhất, AASC đã xây dựng quy trình lập kế hoạch kiểm toán rất hợp lý và chặt chẽ. Tuy nhiên, tùy thuộc vào từng đối tượng kiểm toán mà các KTV đã có những vận dụng sáng tạo và linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm thu được kết quả kiểm tón tốt nhất.
Đối với công ty ABC là khách hàng thường niên của Công ty vì vậy tất cả các tài liệu được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán năm trước.Trong quá trình thu thập thông tin, KTV chỉ cần cập nhật thông tin trong hồ sơ kiểm toán thường niên, đồng thời phỏng vấn Ban Giám đốc về những thay đổi của Công ty trong năm nay để thu thập thêm những tài liệu liên quan.
Đối với công ty XYZ là khách hàng mới, KTV sử dụng tất cả các kỹ thuật kiểm toán để thu thập những bằng chứng kiểm toán một cách hiệu quả mà vẫn tiết kiệm chi phí.
Với khách hàng thường niên là Công ty ABC, trước tiên KTV dựa trên kinh nghiệm kiểm toán của các KTV đã kiểm toán từ năm trước. Sau đó, tiến hành phỏng vấn Ban Giám đốc khách hàng về sự thay đổi của các chính sách và thủ tục kiểm soát, đồng thời cũng tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng những thay đổi về nhân sự và hoạt động của phòng kế toán, nếu không có gì thay đổi so với năm trước, KTV sẽ thực hiện kiểm tra một số tài liệu và quan sát thực tế tại đơn vị để khẳng định lại thông tin mà kiểm toán viên thu được qua phỏng vấn.
Để phục vụ cho việc đánh giá chung về hệ thống KSNB thì đối với khách hàng mới - Công ty XYZ, Công ty tiến hành phỏng vấn và quan sát việc tuân thủ và thực hiện các quy định điều lệ của Công ty. Đồng thời xây dựng hệ thống các câu hỏi nhằm đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng.
Trên thực tế thì việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại AASC vẫn còn mộ số hạn chế nhất định.
Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV sẽ tiến hành thủ tục phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất. Các thông tin phân tích chỉ là thông tin tài chính. Đối với từng khoản mục kiểm toán, KTV chỉ phân tích chênh lệch về số tương đối và số tuyệt đối của số dư của khoản mục đó trong kỳ được kiểm toán với kỳ trước. Trong phân tích xu hướng, KTV chỉ lập bảng tính phân tích xu hướng biến động của niên độ này với niên độ trước mà không đối chiếu trị số của các chỉ tiêu có quan hệ với nhau nhằm tìm ra sự bất hợp lý, sự thiếu logic của các chỉ tiêu trên BCTC. Phân tích tỷ suất thường được KTV thực hiện sơ bộ cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Có thể nói rằng thủ tục phân tích tại AASC trong giai đoạn lập kế hoạch khá đơn giản, không sâu sắc, gây khó khăn trong việc khoanh vùng rủi ro để hạn chế kiểm tra chi tiết những khoản mục có rủi ro thấp dể tập trung vào các khoản mục có rủi ro cao.
Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro cho mỗi cuộc kiểm toán là vấn đề rất quan trọng đối với hiệu quả kiểm toán. Tuy nhiên, tại AASC, KTV mới chỉ đánh giá khái quát về tính trọng yếu và việc đánh giá rủi ro kiểm soát mới chỉ dừng lại ở việc đánh giá chung cho từng khoản mục mà chưa đánh giá theo các cơ sở dẫn liệu đối với các khoản mục trọng yếu. Vì vậy, việc thực hiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán chưa tập trung, chú trọng vào các khoản mục trọng yếu và có rủi ro cao mà
nhiều khi chỉ mang tính xét đoán nghề nghiệp.