f) Thủ tục kiểm tra chi tiết
3.3.2 Kiến nghị về việc áp dụng thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là một trong các biện pháp hữu hiệu được các KTV sử dụng rộng rãi trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán. Như đã nói ở trên, kỹ thuật này được phối hợp với các kỹ thuật khác để phân tích và dự đoán các mối quan hệ giữa các dữ liệu tài chính với nhau và giữa các tài liệu chính và dữ liệu hoạt động.
Các thủ tục phân tích được áp dụng tại AASC khá đơn giản, chủ yếu là phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất. Trong phân tích xu hướng, KTV chỉ tiến hành phân tích chênh lệch số tương đối, số tuyệt đối mà không phân tích các khoản mục này trong mối quan hệ với các khoản mục khác để có thể đánh giá tổng thể. Phân tích tỷ suất chỉ sử dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và giai đoạn kêt thúc
kiểm toán.
Để hoàn thiện hơn nữa thủ tục phân tích, AASC nên thực hiện kết hợp và vận dụng linh hoạt cả 3 loại hình: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất. Điều này đòi hỏi phải lựa chọn được loại hình phân tích phù hợp cho tưng giai đoạn, tưng khoản mục. Vấn đề này, AASC có thể tham khảo hướng dẫn sau:
Bảng3.1: Hướng dẫn chọn loại hình phân tích
Đối tượng kiểm toán
Loại hình phân tích Phân tích xu
hướng Phân tích tỷ suất
Kiểm tra tính hợp lý
Khoản mục trong BCĐKT Hạn chế Hữu ích Hạn chế
Khoản mục trên BCKQKD Hữu ích Rất hữu ích Rất hữu ích
( Đồng chủ biên: GS. TS Nguyễn Quang Quynh – TS. Ngô Trí Tuệ ;Năm 2006 ; Giáo trình Kiểm toán Tài chính)
Các thủ tục phân tích nên được thực hiện một cách chi tiết như kiểm tra tính hợp lý: so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch,dự toán; so sánh giữa các chỉ tiêu của đơn vị với chỉ tiêu bình quân ngành; so sánh số liệu khách hàng với ước tính của KTV, nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và phi tài chính…Ví dụ xem xét mối quan hệ giữa tổng quỹ tiền lương và tổng số sản phẩm hoàn thành hay tổng số thời gian lao động.