Đặc điểm
Để hạch toỏn một cụng trỡnh thỡ ngoài khoản mục chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sử dụng mỏy thi cụng thỡ thực tế Cụng ty phải tiờu tốn một khoản chi phớ như chi phớ phục vụ cụng tỏc quản lý thi cụng toàn cụng trường, lương và cỏc khoản trớch theo lương của cỏn bộ giỏn tiếp thi cụng cụng trỡnh, cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất... Đú là những khoản chi phớ chung, những khoản chi phớ này khụng trực tiếp tham gia cấu thành sản phẩm nhưng nú đúng vai trũ quan trọng, gúp phần làm cho hoạt động của đội đảm bảo về mọi mặt. Cỏc khoản chi phớ này phỏt sinh thường xuyờn, đa dạng và liờn quan đến việc quản lý cụng trỡnh và toàn bộ hoạt động sản xuất chung của đội giỳp cho hoạt động xõy lắp được tiến hành một cỏch nhịp nhàng hoàn thành đỳng tiến độ.
Do cụng ty tổ chức thi cụng những cụng trỡnh riờng biệt, cú sự phõn cụng lao động hợp lý nờn chi phớ sản xuất chung phỏt sinh ở cụng trỡnh nào sẽ được tập hợp trực tiếp cho cụng trỡnh đú mà khụng phải phõn bổ.
Để hạch toỏn chi phớ sản xuất chung Cụng ty sử dụng TK 627. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh và theo từng yếu tố.
Với Cụng trỡnh Trường PTTH Hoà Phỳ, tài khoản chi phớ sản xuất chung cú số hiệu như sau:
- TK 627101: Chi phớ nhõn viờn
- TK 627301: Chi phớ cụng cụ dụng cụ - TK 627701: Chi phớ dịch vụ mua ngoài - TK 627801: Chi phớ khỏc bằng tiền
Trỡnh tự hạch toỏn và cỏc chứng từ sử dụng
+ Hạch toỏn chi phớ nhõn viờn phõn xưởng
Theo quy chế trả lương số 84/TCHC ngày 30/03/2006 thỡ lương cỏn bộ giỏn tiếp thi cụng cụng trỡnh được tớnh như sau:
/ Đối tượng ỏp dụng: Cỏn bộ cụng nhõn viờn đang thi cụng tại cụng trỡnh Trường PTTH Hoà Phỳ cú thời gian làm việc từ 22-30 ngày cụng/thỏng.
/ Hỡnh thức trả lương: Trả lương khoỏn cho từng chức vụ dưới đõy tương đương với hệ số khoỏn năng suất K=1. Vớ dụ:
- Đội trưởng : 3.400.000đ/thỏng - Cỏn bộ kỹ thuật : 3.000.000đ/thỏng - Cỏn bộ vật tư : 2.800.000đ/thỏng
Căn cứ vào tỡnh hỡnh thực tế sản xuất trong thỏng, khả năng thực hiện nhiệm vụ của mỗi chức danh với cụng việc được giao thỡ chỉ huy trưởng cụng trỡnh phõn loại hệ số K cho từng chức danh cụ thể như sau:
- Đội trưởng: K=1,27 - Cỏn bộ kỹ thuật: K=1,25 - Cỏn bộ vật tư: K=1,18
Vớ dụ: ở bảng thanh toỏn lương cho nhõn viờn quản lý (Biểu 22) thỡ tiền lương của Vũ Đức Thiện - chức vụ đội trưởng Thỏng 11 năm 2008 được tớnh như sau:
Lương cơ bản= HSLCB x TL tối thiểu= 3,27x 540.000= 1.765.800 Số tiền BHXH, BHYT phải đúng= 1.765.800 x 6%= 105.948 Số tiền thực lĩnh= mức lương khoỏn x HSL khoỏn- cỏc khoản trừ Vậy tiền lương thực lĩnh của anh Vũ Đức Thiện là:
3.400.000 x 1,27- 105.948 = 4.212.052
Đối với anh Vũ Đức Thiện cỏc khoản trớch được thực hiện như sau: BHXH = 3,27 x 540.000 x 15% = 264.870
BHYT = 3,27 x 540.000 x 2% = 35.316 KPCĐ= 3.400.000 x 2%= 68.000
Biểu 1.23: Bảng thanh toỏn lương nhõn viờn quản lý
Cụng ty TNHH Nam Hai Cụng trỡnh Trường PTTH Hoà Phỳ
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG NHÂN VIấN QUẢN Lí
Thỏng 11 năm 2008 S T T Họ và tờn HSLC B TLTT Lương cơ bản Ngày cụng thực tế Mức lương khoỏn K=1 Hệ số lương khoỏn Tiền lương thực trả Cỏc khoản trừ 5%BHXH 1%BHYT Số tiền thực lĩnh 1 2 3 4 5=4*3 6 7 8 9=7*8 10=5*5% 11=5*1% 12=9-10-11 1 Vũ Đức Thiện 3,27 540.000 1.765.800 26 3.400.000 1,27 4.318.000 88.290 17.658 4.212.052 2 Nguyễn Huy Bỡnh 2,96 540.000 1.598.400 26 3.000.000 1,25 3.750.000 79.920 15.984 3.654.096 3 Vũ Ngọc Quỳnh 2,65 540.000 1.431.000 26 2.800.000 1,18 3.304.000 71.550 14.310 3.218.140 4 Nguyễn Quang Diệp 2,34 540.000 1.263.600 26 2.200.000 1,15 2.530.000 63.180 12.636 2.454.184 5 Nguyễn Mạnh Hựng 2,34 540.000 1.263.600 26 2.000.000 1,13 2.260.000 63.180 12.636 2.184.184 6 Đặng Minh Quõn 2,31 540.000 1.247.400 25 2.000.000 1,08 2.160.000 62.370 12.474 2.085.156
…….. …….. …….. …….. …….. …….. …….. …….. …….. …….. ……..
Cuối thỏng kế toỏn Cụng ty căn cứ vào cỏc chứng từ về lương và cỏc khoản trớch theo lương, tiến hành nhập vào mỏy tớnh.
+ Hạch toỏn chi phớ dụng cụ sản xuất
Cụng cụ dụng cụ dựng cho hoạt động quản lý cụng trỡnh được phõn bổ vào chi phớ dụng cụ sản xuất trong chi phớ sản xuất chung tương tự như cụng cụ dụng cụ được phõn bổ vào chi phớ mỏy thi cụng. Khi mua những cụng cụ này, kế toỏn cụng trỡnh vẫn phải tập hợp đầy đủ cỏc chứng từ: Hoỏ đơn GTGT, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho… dưới cụng trường, gửi về phũng kế toỏn Cụng ty để kế toỏn tiến hành phõn bổ rồi hạch toỏn vào TK 6273- Chi phớ dụng cụ sản xuất.
Thụng thường, Cụng cụ dụng cụ khụng quản lý trong kho mà để cụng trỡnh tự mua bằng tiền tạm ứng để phục vụ thi cụng khi cú nhu cầu, do đú Cụng ty quản lý chi phớ CCDC thụng qua cỏc hoỏ đơn GTGT và bảng kờ cụng cụ dụng cụ do bộ phận vật tư lập.
+ Chi phớ khấu hao TSCĐ
TSCĐ phục vụ cho hoạt động sản xuất chung ở cụng trỡnh chủ yếu là mỏy múc thiết bị phục vụ quản lý như: nhà xưởng, mỏy phỏt điện, xe vận chuyển, mỏy tớnh, mỏy phụtụ…. Những tài sản này cú thể thuộc quyền sở hữu của Cụng ty hoặc thuờ ngoài, những TSCĐ thuộc sở hữu Cụng ty được thực hiện trớch khấu hao theo phương phỏp đường thẳng như khấu hao mỏy thi cụng. TSCĐ của Cụng ty được sử dụng tại cụng trường coi như Cụng ty cho chỉ huy trưởng cụng trỡnh thuờ, hàng thỏng kế toỏn vẫn trớch khấu hao những TSCĐ này và tớnh vào khoản mục chi phớ khấu hao TSCĐ của hoạt động cung cấp dịch vụ. Định kỳ kế toỏn viết hoỏ đơn cho chỉ huy trưởng cụng trỡnh, chỉ huy trưởng sẽ nộp những hoỏ đơn đú với cỏc hoỏ đơn thuờ TSCĐ bờn ngoài khỏc để kế toỏn hạch toỏn vào TK 627701- Chi phớ dịch vụ mua ngoài của cụng trỡnh mà khụng hạch toỏn vào TK 627401- Chi phớ khấu hao TSCĐ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Như vậy thường cỏc cụng trỡnh của Cụng ty khụng sử dụng TK 6274.
+ Hạch toỏn chi phớ dịch vụ mua ngoài
Khoản chi phớ dịch vụ mua ngoài của Cụng ty gồm: Chi phớ điện thoại, nước, chi phớ thuờ TSCĐ phục vụ việc quản lý cụng trỡnh, chi phớ thớ nghiệm
vật tư… Cỏc chi phớ trờn được hạch toỏn vào TK 6277- Chi phớ dịch vụ mua ngoài. Khi phỏt sinh cỏc chi phớ dịch vụ mua ngoài, kế toỏn cụng trỡnh sẽ tập hợp cỏc hoỏ đơn chứng từ liờn quan như: Hợp đồng thuờ nhà, Biờn lai thanh toỏn tiền điện nước, Phiếu thu của cỏc đơn vị khỏc… Cuối thỏng chuyển về phũng kế toỏn để hạch toỏn.
+ Hạch toỏn chi phớ khỏc bằng tiền
Khoản chi phớ bằng tiền khỏc của Cụng ty phản ỏnh những chi phớ cũn lại phỏt sinh tại cụng trỡnh như: Chi phớ giao dịch, chi phớ đi lại của cụng nhõn viờn, chi phớ tiếp khỏch, chi phớ sữa chữa TSCĐ phục vụ quản lý, phớ cầu đường… Chi phớ này được hạch toỏn vào TK 6278- chi phớ bằng tiền khỏc nhằm phục vụ cho cụng tỏc tớnh giỏ thành.
* Khi phỏt sinh chi phớ dịch vụ mua ngoài và chi phớ khỏc bằng tiền kế toỏn cụng trỡnh sẽ lập sẽ tập hợp cỏc hoỏ đơn chứng từ liờn quan để lập cỏc Bảng kờ tương ứng. Từ cỏc Bảng kờ này, kế toỏn Cụng ty sẽ tiến hành tổng hợp số liệu, hạch toỏn vào cỏc TK tương ứng. Mẫu cỏc bảng kờ được thể hiện ở bảng dưới.
Vớ dụ:
Biểu 1.24: Bảng kờ chi phớ khỏc bằng tiền
Cụng ty TNHH Nam Hai
Cụng trỡnh trường PTTH Hoà Phỳ
BẢNG Kấ CHI PHÍ KHÁC BẰNG TIỀN Thỏng 11 năm 2008
Cụng trỡnh: Trường PTTH Hoà Phỳ –Nhà học ba tầng
STT Nội dung Giỏ gốc VAT Tổng số
1 Thanh toỏn tiền tiếp khỏch, hội họp 2.467.790 246.779 2.492.469 2 Thanh toỏn tiền cụng tỏc phớ 1.789.000 178.900 1.967.900
… … …. …..
Cộng 46.386.450 4.365.560 50.752.010
Do vật liệu dựng cho quản lý thi cụng cụng trỡnh Trường PTTH Hoà Phỳ phỏt sinh khụng nhiều nờn Cụng ty khụng sử dụng TK 6272- chi phớ vật liệu mà khi phỏt sinh vật liệu dựng cho quản lý cụng trỡnh này kế toỏn hạch toỏn vào TK 6278- Chi phớ bằng tiền khỏc.
Kế toỏn cụng trỡnh căn cứ vào những chứng từ đó phỏt sinh tiến hành lập bảng tổng hợp chi phớ sản xuất chung.
Biểu 1.25: Bảng tổng hợp chi phớ sản xuất chung
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Thỏng 11 năm 2008
STT Cụng trỡnh Số tiền Ghi chỳ
Cụng trỡnh: Trường PTTH Hoà Phỳ 230.174.23 0
1 Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng, cỏc khoản trớch theo lương của cụng nhõn trực tiếp, lỏi mỏy, quản lý cụng trỡnh
55.378.580
2 Chi phớ cụng cụ, dụng cụ 39.675.400 3 Chi phớ dịch vụ mua ngoài 84.368.240
4 Chi phớ khỏc bằng tiền 50.752.010
Cụng trỡnh Trung cấp nghề
…….. …… ……..
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Đội trưởng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(ký, họ tờn) (ký, họ tờn) (ký, họ tờn)
Đến cuối thỏng, kế toỏn Cụng trỡnh tập hơp cỏc chứng từ liờn quan đến chi phớ sản xuất chung về phũng Tài chớnh- kế toỏn của Cụng ty. Kế toỏn Cụng ty tiến hành nhập vào mỏy tớnh và mỏy tớnh sẽ tự động chuyển số liệu sang cỏc sổ chi tiết và sổ cỏi TK 627.
Biểu 1.26: Sổ chi tiết tài khoản
SỔ CHI TIẾT TK
TK 627: Chi phớ sản xuất chung Cụng trỡnh Trường PTTH Hoà Phỳ Năm 2008 Chứng từ SH NT Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Nợ Cú ….. ….. ….. ….. SXC11-02 30/11 Hạch toỏn chi phớ vật tư phục vụ thi cụng 1412 6.367.48 0 SXC11-04 30/11 Chi phớ tiếp khỏch 111 5.378.58 0 ……… ….. ….. ….. KC11SXC- THPTHP 30/12 K/C chi tiết TK 627 sang TK 154 154 1.069.249.487 ……. ……… ………
Người lập biểu Kế toỏn trưởng
(Ký, họ tờn) (ký, họ tờn)
Biểu 1.27: Sổ cỏi tài khoản
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
TK: 627- Chi phớ sản xuất chung Cụng trỡnh Trường THPT Hoà Phỳ Năm 2008 Chứng từ SH NT Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Nợ Cú ….. …. …. …
SXC11-02 29/11 Thanh toỏn tiền điện phục vụ thắp sỏng T10
111 14.457.000 SXC11-04 29/11 Thanh toỏn tiền cụng tỏc phớ 111 8.368.000 SXC11-08 30/11 Hạch toỏn chi phớ vật tư phục
vụ thi cụng 1412 6.367.480 ….. …. …. …. K/C11SXC- THPTHP 30/12 Kết chuyển CPSXC- CTNVHN sang TK 154 154 1.069.249.487 …. ….. …. ….
Người lập biểu Kế toỏn trưởng
(ký, họ tờn) (ký, họ tờn)