1.3.3.1. Khảo sát, đánh giá khách hàng
Thu thập thông tin sơ bộ về khách hàng (loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý, thực tế hoạt động…). Hiểu biết về môi trường hoạt động kinh doanh của khách hàng bao gồm những hiểu biết chung về nền kinh tế, về ngành nghề kinh doanh và cả về môi trường cạnh tranh của khách hàng. Mỗi một ngành nghề kinh doanh có những hệ thống kế toán riêng và áp dụng những nguyên tắc kế toán đặc thù, việc hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của khách hành có thể giúp cho kiểm toán viên nhận thức và xác định được các dữ kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà đánh giá của kiểm toán viên có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán. Hiểu biết về môi trường cạnh tranh của khách hàng sẽ giúp cho kiểm toán viên chú ý đến những khoản mục có thể xảy ra sai phạm trọng yếu từ đó khoanh vùng được sai phạm.
Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng.
- Mẫu giấy làm việc về khảo sát và đánh giá khách hàng tiềm năng. - Bảng câu hỏi đánh giá tính độc lập của Công ty kiểm toán. Bảng câu hỏi này được lập bởi những kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ và kinh nghiệm làm việc lâu năm, được lập riêng cho từnh loại hình khách hàng cụ thể.
- Yêu cầu về các thông tin, tài liệu cần cung cấp để đưa ra đề xuất kiểm toán và ước tính phí dịch vụ. Trước khi bước vào thực hiện kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán đưa ra yêu cầu về việc đảm bảo cung cấp các tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán được thực hiện theo đúng kế hoạch và lịch trình. nếu khách hàng không đáp ứng được yêu cầu này, tùy theo mức độ đáp ứng của
khách hàng trưởng nhóm kiểm toán có thể có một vài thay đổi trong chương trình kiểm toán và đặc biệt khi đưa ra các kết luận kiểm toán.
1.3.3.2. Thỏa thuận cung cấp dịch vụ
Khi có thông tin về việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng, Công ty thực hiện cung cấp bản chào hàng của Công ty cho khách hàng. Bản chào hàng giới thiệu qua về Công ty, nghành nghề kinh doanh, sơ lược về hoạt động của Công ty trong thời gian hoạt động đến thời điểm chào hàng, danh sách các khách hàng chọn lọc, và đặc biệt là nội dung kiểm toán và phí dịch vụ kiểm toán cùng với hồ sơ pháp lý.
Sau khi quyết định chấp nhận khách hàng, Công ty cùng với khách hàng thực hiện ký kết Hợp đồng kiểm toán.
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, Công ty sẽ đưa ra bảng kê các tài liệu yêu cầu bên khách hàng cung cấp để thuận tiện trong quá trình làm việc, gồm các tài liệu về kế toán và các tài liệu khác có liên quan đến hoạt động tài chính.
1.3.3.3. Lập kế hoạch kiểm toán
- Lập kế hoạch chiến lược: Kiểm toán viên tìm hiểu thông tin sơ bộ về khách hàng qua thông tin đại chúng, qua các hồ sơ kiểm toán, qua các kiểm toán viên tiền nhiệm…Trong bước này kiểm toán viên thực hiện các công việc sau:
+ Đánh giá kiểm soát và xử lý rủi ro cuộc kiểm toán: Câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (thiết kế phù hợp). Đây là bước công việc quan trọng đòi hỏi phải thực hiện bởi các kiểm toán viên cấp cao. Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ để xác minh tính hiện hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ và làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của khách hàng. Được thực hiện qua các bước sau: Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của
khách hàng; Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát; Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và lập bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
+ Lập thảo luận và ký kế hợp đồng kiểm toán: sau khi chấp nhận khách hàng, hai bên tiến hành thảo luận và ký kết hợp đồng kiểm toán.
+ Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán: Đội ngũ nhân viên kiểm toán được lựa chọn là những nhân viên kiểm toán có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn cao.
- Kế hoạch tổng thể:
+ Thu thập thông tin cơ sở của khách hàng: Gồm các thông tin về bộ máy quản lý, ngành nghề và hoạt động kinh doanh, quy trình kế toán…
+ Các thủ tục phân tích đánh giá trọng yếu và rủi ro: Các kiểm toán viên thực hiện phân tích sơ bộ về trọng yếu và rủi ro kiểm toán. Đánh giá và khoanh vùng trọng yếu và rủi ro đối với từng phần hành, khoản mục để chuẩn bị cho chương trình kiểm toán.
- Chương trình kiểm toán: Trên cơ sở kế hoạch tổng thể, các kiểm toán viên xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể cho từng phần hành kiểm toán. Căn cứ vào vị trí, đặc điểm mỗi phần hành kiểm toán, chương trình kiểm toán được lập theo các bước nhất định và cụ thể từ khi bắt đầu kiểm toán đến khi kết thúc kiểm toán. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên sẽ phải tuân theo quy trình kiểm toán và chỉ được thay đổi trong các trường hợp đặc biệt.
- Xác định và phân bổ mục trọng yếu: Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ (hay độ lớn) và bản chất các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ đưa ra những kết luận sai lầm. Việc xác định trọng yếu của Công ty dựa trên hai mặt là quy mô và tính hệ trọng của thông tin tài chính. Sau khi xác định được mục trọng yếu các kiểm toán viên thực hiện phân bổ trọng yếu cho từng khoản mục làm căn cứ để thực hiện kiểm toán.
1.3.3.4. Thực hiện kế hoạch kiểm toán
- Khoanh vùng rủi ro: Rủi ro kiểm toán là khả năng mà kiểm toán viên đưa ra ý kiến không xác đáng về đối tượng được kiểm toán, và rủi ro kiểm toán là điều không thể tránh khỏi trong bất cứ cuộc kiểm toán nào. Khi bắt đầu thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiện khoanh vùng rủi ro kiểm toán nhằm hạn chế và kiểm soát mức rủi ro có thể xảy ra trong một mức độ cho phép. Việc khoanh vùng rủi ro đòi hỏi rất nhiều ở kinh nghiệm và trình độ của kiểm toán viên, điều này cũng cần căn cứ nhiều vào hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng, quy trình kế toán và đặc điểm ngành nghề kinh doanh.
- Thực hiện chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán gồm hai bước là quy trình phân tích và kiểm tra chi tiết, với nguồn dữ liệu lấy từ khách hàng. Thông thường đối với bất kỳ một khoản mục nào, kiểm toán viên cũng cần thực hiện xem xét qua hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm tra số liệu tổng hợp, thực hiên thủ tục phân tích soát xét, và cuối cùng là đi đến kiểm tra chi tiết trên chứng từ kế toán.
- Quy trình phân tích.
Thực hiện phân tích biến động của các chỉ tiêu kế toán, xem xét các biến động bất thường từ đó tiến hành kiểm tra các khoản mục nghi ngờ sai phạm.
Trong tổ chức thực hiện thủ tục phân tích đòi hỏi nhiều ở trình độ và sự phán đoán, kinh nghiệm của kiểm toán viên.
- Kiểm tra chi tiết: Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số dư trên khoản mục hay loại nghiệp vụ. Trong kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên đi cụ thể từng khoản mục, thực hiện kiểm tra chi tiết trên các tài khoản, chứng từ kế toán và tài liệu khác có liên quan. Kiểm tra chi tiết đòi hỏi kiểm
toán viên phải xem xét từ số tổng hợp, theo dõi các nghiệp vụ bất thường hoặc phát sinh với số tiền lớn, hay không bình thường, và dựa trên phương pháp chọn mẫu phù hợp để từ đó đi đến kiểm tra trên chứng từ.
1.3.3.5. Kết thúc kiểm toán
- Soát xét của Kiểm toán viên, Trưởng phòng, Ban Giám đốc. Các kết luận kiểm toán đưa ra chịu sự soát xét của ba cấp quản lý gồm trưởng nhóm kiểm toán, trưởng phòng và cuối cùng là của Ban Giám đốc. Mục đích của các cấp soát xét là đảm bảo Báo cáo kiểm toán đưa ra không bị sai lệch, trình bày đúng với thực trạng của Công ty được kiểm toán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Ý kiến kiểm toán: Sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, các kiểm toán viên nêu ra ý kiến kiểm toán của mình. Ý kiến kiểm toán có thể là ý kiến chấp nhận toàn phần, chấp nhận từng phần hoặc từ chối đưa ra ý kiến, tùy thuộc vào bằng chứng kiểm toán thu được.
- Báo cáo kiểm toán và báo cáo tài chính cùng các chỉ dẫn: Báo cáo kiểm toán được lập sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, trong đó nêu ra kết luận của cuộc kiểm toán, những sai phạm và tồn tại của Công ty khách hàng, ý kiến của kiểm toán viên. Báo cáo tài chính trước khi kiểm toán và Báo cáo tài chính đã sửa đổi sau khi được kiểm toán.
1.3.3.6. Quá trình kiểm soát chất lượng kiểm toán
Kiểm soát trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.
Trước khi tiến hành kiểm toán, các KTV sẽ được thông báo lịch kiểm toán, danh sách nhóm kiểm toán, nhóm trưởng nhóm kiểm toán tại các khách hàng cụ thể. Các KTV sẽ tìm hiểu một số thông tin về khách hàng mình sắp kiểm toán như: Thông tin về nhân sự, thông tin về kế toán, thông tin về hợp
đồng… nhóm trưởng sẽ là người trực tiếp giám sát các KTV trong việc sử
dụng các kỹ thuật để thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán, đặc biệt là thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Các giấy tờ làm việc
của kiểm toán viên được nhóm trưởng soát xét nhằm đảm bảo các kỹ thuật thu thập đúng quy định, thông tin thu được là đầy đủ công việc tiến hành đúng chuẩn mực, đúng quy trình kiểm toán.
Kiểm soát trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán, trình độ năng lực và thế mạnh của từng KTV, trợ lý kiểm toán, nhóm trưởng sẽ tiến hành phân công công việc cụ thể cho từng người nắm rõ những nội dung, phần hành kiểm toán được phân công, các phương pháp kiểm toán cần áp dụng và những trọng tâm cần chú ý trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán.
Trong giai đoạn này nhóm trưởng giám sát rất chặt chẽ tiến độ thực hiện công việc, các thủ tục kiểm toán, các phương pháp kiểm toán KTV đã áp dụng, cách ghi chép giấy làm việc của KTV cũng như việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức, nghề nghiệp. Ngoài ra, nhóm trưởng cũng có thể hỗ trợ các KTV trong việc đánh giá chất lượng của bằng chứng kiểm toán và tham gia thảo luận với KTV khác khi có các vấn đề còn nghi vấn để đi tới quyết định chính xác.
Kiểm soát trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Liên quan đến Công việc lập báo cáo kiểm toán, nhóm trưởng sẽ thực hiện xem xét các tổng hợp công việc của các KTV để đảm bảo sự chính xác, đầy đủ, hợp lý của kết quả kiểm toán phản ánh trong các Biên bản kiểm toán, đồng thời nhóm trưởng cũng xem xét lại tất cả các bằng chứng kiểm toán, các nhận xét đánh giá của các KTV khác tham gia cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo tính chính xác của các kết quả đó. Một lần nữa các giấy tờ của kiểm toán viên được soát xét bởi ban lãnh đạo phòng trước khi trình lên Ban Giám đốc. Sau đó Ban Giám đốc xem xét tính hợp lý của kết quả kiểm toán và Công ty sẽ phát hành Báo cáo kiểm toán.
CHƯƠNG II
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ
KIỂM TOÁN (AASC)
2.1. Giới thiệu về Công ty TNHH A&T và Công ty CPTM Vạn Xuân
* Công ty TNHH A&T: Đây là Công ty TNHH hai thành viên trở lên, được thành lập vào ngày 22/3/1998, giấy phép kinh doanh do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp. Ngành nghề kinh doanh: chuyên sản xuất các thiết bị điện, điện tử cung cấp cho các thị trường thuộc khu vực phía Bắc, đặc biệt là ở Hà Nội và các Tỉnh lân cận. Từ năm 2001 Công ty này đã trở thành khách hàng của AASC, hàng năm giữa Công ty và AASC đều thực hiện ký kết lại hợp đồng kiểm toán, mỗi hợp đồng kiểm toán chỉ có hiệu lực trong một năm tài chính.
* Công ty CPTM Vạn Xuân: Là Công ty cổ phần được thành lập vào ngày 10/01/2003, giấy phép kinh doanh do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hải Phòng cấp. Đây là một Công ty thương mại, nghành nghề hoạt động kinh doanh là chuyên kinh doanh đồ gỗ nội thất. Khác với Công ty TNHH A&T, hợp đồng kiểm toán đối với Công ty CPTM Vạn Xuân chỉ mới bắt đầu từ năm 2008 sau khi AASC gửi thư mời kiểm toán lần đầu và được chấp nhận kiểm toán.
2.2. Quy trình kiểm toán Báo cáo kết quả kinh doanh trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty TNHH A&T và Công ty CPTM Vạn kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty TNHH A&T và Công ty CPTM Vạn kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty TNHH A&T và Công ty CPTM Vạn kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty TNHH A&T và Công ty CPTM Vạn Xuân tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược2.2.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát2.2.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 2.2.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 2.2.1.3. Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
2.2.1.3.1. Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Thông thường ở AASC sẽ có một chương trình kiểm toán chung cho một số loại hình doanh nghiệp nhất định có chung đặc thù về hoạt động kinh doanh. Khi đi đến kiểm toán tại các doanh nghiệp cụ thể, các kiểm toán viên sẽ phát triển mô hình cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh cụ thể của đơn vị được kiểm toán. Do chương trình kiểm toán là khá dài nên sau đây chỉ trình bày quy trình kiểm toán chung cho cả hai công t A&T và Vạn Xuân. Khi đi đến giai đoạn thực hiện kiểm toán cụ thể sẽ trình bày chi tiết hơn các bước kiểm toán.
* Mục tiêu kiểm toán:
- Tất cả các thu nhập từ việc bán sản phẩm và dịch vụ được hạch toán một cách chính xác (tính đầy đủ, tính chính xác).
- Nguyên tắc hạch toán thu nhập được áp dụng chính xác và phù hợp với các chuẩn mực kế toán là cơ sở áp dụng để thực hiện kiểm toán.
- Chia cắt niên độ được thực hiện một cách chính xác (tính đầy đủ, tính hiện hữu).
- So sánh với kỳ trước, với kế hoạch, nếu có biến động bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân.
- So sánh tỷ trọng lợi nhuận thuần từ hoạt động SXKD với doanh thu thuần giữa kỳ này với kỳ trước để đánh giá khả năng sinh lời từ doanh thu bán sản phẩm qua các kỳ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản và nhận dạng các quan hệ bất thường.
- Lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất, theo từng tháng và theo từng loại doanh thu, lập bảng phân tích doanh thu trong mốt quan hệ với giá vốn, với thuế GTGT và với số dư công nợ phải thu (liên quan đến việc thực