Ký hiệu tham chiếu: U
* Bước kiểm tra tổng hợp:
Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu Sổ tổng hợp với Sổ chi tiết hai tài khoản 641 và 642, đối chiếu với Bảng cân đối số phát sinh và Báo cáo kết quả
kinh doanh trong năm tài chính để xác minh số phát sinh có sự chênh lệch hay không. Để theo dõi các nghiệp vụ bất thường kiểm toán viên xem xét tổng hợp tài khoản đối ứng trên sổ tổng hợp. Ghi chú các đối ứng bất thường để thực hiện kiểm tra ở bước kiểm tra chi tiết.
Bảng 2.16 Tổng hợp đối ứng TK 641 (A&T)
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
Tên khách
hàng Công ty TNHH A&T
Niên độ kế toán 01/01/2007 - 31/12/2007 Tham chiếu U1/1
Khoản mục TK 641 Người thực hiện THD
Bước công việc Tổng hợp đối ứng Ngày thực hiện 01/02/2008
TKĐƯ PS Nợ PS Có Ghi chú
1111 1.362.890.500 VND Chi phi trả bằng tiền mặt
1121 782.524.592 VND Chi phí trả bằng tiền gửi
141 450.362.339 VND Hoàn ứng
334 960.356.850 VND Lương phải trả nhân viên
1388 12.654.896 VND Đền bù mất thiết bị
911 3.543.479.385 VND Kết chuyển chi phí
Tổng 3.556.134.281 VND 3.556.134.281 VND Ag
Ag: Khớp số liệu trên Bảng CĐPS và BCKQKD
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
Tên khách
hàng Công ty CPTM Vạn Xuân
Niên độ kế toán 01/01/2007 - 31/12/2007 Tham chiếu U1/1
Khoản mục TK 641 Người thực hiện NQT
Bước công việc Tổng hợp đối ứng Ngày thực hiện 24/02/2008
TKĐƯ PS Nợ PS Có Ghi chú
1111 1.123.560.212 VND Chi phí trả bằng tiền mặt
1121 882.196.121 VND Chi phí trả bằng tiền gửi
141 450.236.981 VND Hoàn ứng
334 3.560.234.862 VND Lương trả nhân viên
911 6.016.228.176 VND Kết chuyển chi phí
Tổng 6.016.228.176 VND 6.016.228.176 VND Ag Ag: Khớp số liệu trên Bảng CĐPS và BCKQKD
Qua bước kiểm tra tổng hợp KTV thấy số liệu phát sinh trong năm giữa các sổ tổng hợp và sổ chi tiết khớp với nhau, không có chênh lệch.
* Thực hiên thủ tục phân tích:
So sánh tỷ lệ giữa chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh giữa năm nay với năm trước, với doanh thu và giá vốn hàng bán của kỳ này và kỳ trước, từ đó giải thích các biến động bất thường nếu có. So sánh với các yếu tố chi phí theo kế hoạch. Xem xét sự biến động của chi phí qua các
tháng trong kỳ và giữa kỳ này với kỳ trước để theo dõi những biến động bất thường xảy ra.
Bảng 2.18: Phân tích biến động TK 641 (A&T)
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
Tên khách
hàng Công ty TNHH A&T
Niên độ kế toán 01/01/2007 - 31/12/2007 Tham chiếu U2/1
Khoản mục TK 641 Người thực hiện THD
Bước công việc Phân tích biến động Ngày thực hiện 01/02/2008
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006 Chênh lệch
Chi phí bán hàng
3.556.134.281 VND 3.052.365.478 VND 503.768.803 VND 16.5%
Bảng 2.19: Phân tích biến đông TK 641 (Vạn Xuân)
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
Tên khách
hàng Công ty CPTM Vạn Xuân
Niên độ kế toán 01/01/2007 - 31/12/2007 Tham chiếu U2/1
Khoản mục TK 641 Người thực hiện NQT
Bước công việc Phân tích biến động Ngày thực hiện 24/02/2008
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006 Chênh lệch
Chi phí bán hàng
6.016.228.176 VND 5.041.756.874 VND 974.471.302 VND 19.3% Qua phân tích về sự chênh lệch chi phí bán hàng của năm 2007 so với năm 2006, ta thấy sự chênh lệch này tương ứng với sự chênh lệch của doanh thu bán hàng của cả hai Công ty. Điều này là hợp lý vì chi phí thường tỉ lệ
tăng, giảm cùng chiều theo biến động của doanh thu. Hơn nữa sự biến động cũng không quá lớn, trong năm cả hai Công không có chi phí phát sinh đột biến. Có thể giải thích là hợp lý.
* Kiểm tra chi tiết:
Sau bước phân tích biến động, kiểm toán viên không nhận thấy các biến động bất thường cũng như các đối ứng bất thường. Các kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ để tiến hành kiểm tra chi tiết. Việc chọn mấu thường dựa trên các nghiệp vụ bất thường, số phát sinh lớn, hoặc chọn ra một dãy liên tục các nghiệp vụ kinh tế xảy ra thường xuyên để kiểm tra xem có sai phạm hay không. Các khoản chi phải đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ cũng như tuân theo các quy định của nhà nước.
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
Tên khách hàng Công ty TNHH A&T
Niên độ kế toán 01/01/2007 – 31/12/2007 Tham chiếu U3/1
Khoản mục TK 641 Người thực hiện THD
Bước công việc Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện 01/02/2008
Số CT Ngày Diễn giải TKĐƯ Số tiền (VND)
Nợ Có Ghi chú PC 5162 PC 5272 PR 3141 PK 1288 PC 7047 PR 3542 ……… 02/01 28/02 19/03 24/06 04/08 12/10
Thanh toán tiền công tác phí tháng 11/2006 Chi nhân công thuê ngoài vận chuyển hàng bán
Chi mua văn phòng phẩm
Chi phí tiếp khách Chi thuê xe phục vụ công tác bán hàng Chi mua quà tặng khuyến mại khách hàng, tiếp thị 111 111 112 133 141 111 112 133 5.960.000 1.350.000 7.654.000 11.530.000 4.800.000 130.520.000 Hạch toán CP không đúng kỳ Không giữ lại 10% thu nhập cá nhân
Đủ bảng kê, hóa đơn, tờ trình Đủ hóa đơn
Hóa đơn không ghi mã số thuế
Đủ hóa đơn, quyết định GĐ, ký nhận quà
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
Tên khách
hàng Công ty CPTM Vạn Xuân
Niên độ kế toán 01/01/2007 – 31/12/2007 Tham chiếu U3/1
Khoản mục TK 641 Người thực hiện NQT
Bước công việc Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện 24/02/2008
Số CT Ngày Diễn giải TKĐƯ Số tiền (VND)
Nợ Có Ghi chú PC 2232 PC 2428 PK 1227 PR 1986 PC 3869 PR 2237 10/01 03/04 28/02 11/03 28/06 12/04
Chi mua văn phòng phẩm quý I
Chi hoa hồng đại lý quý I
Chi phí tiếp khách Thanh toán tiền vận chuyển hàng bán theo hợp đồng
Tiền thuê nhà quý III Chi phí tiếp khách 111 133 111 141 112 133 111 112 14.250.300 54.120.500 13.450.000 26.375.000 15.000.000 7.850.000 Đủ tờ trình, bảng kê, hóa đơn, ký nhận
Không giữ lại 5% thu nhập ĐL
Đủ hóa đơn
Hợp đồng vận chuyển không ghi ngày tháng.
Không giữ lại 10% thu nhập
Bảng 2.22: Kết luận kiểm toán TK 642 (A&T)
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tên khách hàng Công ty TNHH A&T
Tham chiếu US1 Niên độ kế toán 2007
Kết luận kiểm toán Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần Chi phí bán hàng đã tiến hành theo chương trình kiểm toán từ U1/1 đến U3/1
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
Một số chứng từ không hợp lệ như hóa đơn không ghi mã số thuế, thiếu ngày tháng, chữ ký các bên liên quan…
Một số khoản chi một lần cho cá nhân với số tiền trên 500.000 VNĐ công ty không tiến hành giữ lại 10% thu nhập cá nhân nộp cho nhà nước theo quy định nhà nước.
Một số khoản chi công tác phí tháng 11 năm trước hạch toán vào năm nay, không đảm bảo tính đúng kỳ các khoản chi phí.
Không có vấn đề gì trọng yếu phát sinh.
Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến tôi:
Cơ sở dẫn liệu cho phần Chi phí bán hàng là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 3.566.134.281 VNĐ là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
Ngµy : 01/02/2008
Ngêi thùc hiÖn: THD_________ Ngêi kiÓm tra: ______________________
Bảng 2.23: Kết luận kiểm toán TK 642 (Vạn Xuân)
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tên khách hàng Công ty CPTM Vạn Xuân
Tham chiếu US1 Niên độ kế toán 2007
Kết luận kiểm toán Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần Chi phí bán hàng đã tiến hành theo chương trình kiểm toán từ U1/1 đến U3/1
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
Một số chứng từ không hợp lệ như hợp đồng vận chuyển không ghi ngày tháng, thiếu chữ ký các bên liên quan.
Các khoản chi cho đại lý không tiến hành giữ lại 10% thu nhập đại lý.
Tiền thuê nhà của văn phòng công ty (cả năm là 60.000.000 VNĐ) chi cho cá nhân một lần với số tiền trên 500.000 VNĐ không giữ lại 10% thu nhập cá nhân theo quy định nhà nước.
Không có vấn đề gì trọng yếu phát sinh.
Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến tôi:
Cơ sở dẫn liệu cho phần Chi phí bán hàng là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 6.016.228.176 VNĐ là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
Ngµy : 01/02/2008
Ngêi thùc hiÖn: NQT_________ Ngêi kiÓm tra: ______________________
Bảng 2.24: Kiểm tra tổng hợp TK 642 (A&T)
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
Tên khách hàng Công ty TNHH A&T
Niên độ kế toán 01/01/2007 - 31/12/2007 Tham chiếu U1/1
Khoản mục TK 642 Người thực hiện THD
Bước công việc Kiểm tra tổng hợp Ngày thực hiện 01/02/2008
Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Dư cuối kỳ Nợ 5.284.911.437 VND Có 4.686.744.137 VND Ag Ag: Khớp với Bảng cân đối số phát sinh và Báo cáo kết quả kinh doanh
Bảng 2.25 : Kiểm tra tổng hợp TK 642 ( Vạn Xuân)
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
Tên khách
hàng Công ty CPTM Vạn Xuân
Niên độ kế toán 01/01/2007 - 31/12/2007 Tham chiếu U1/1
Khoản mục TK 642 Người thực hiện NQT
Bước công việc Kiểm tra tổng hợp Ngày thực hiện 24/02/2008
Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Dư cuối kỳ Nợ 7.186.441.412 VND Có 4.683.265.698 VND Ag Ag: Khớp với Bảng cân đối phát sinh và Báo cáo kết quả kinh doanh
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
Tên khách hàng Công ty TNHH A&T
Niên độ kế toán 01/01/2007 – 31/12/2007 Tham chiếu U1/4
Khoản mục TK 642 Người thực hiện THD
Bước công việc Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện 01/02/20
08
Số CT Ngày Diễn giải TKĐƯ Số tiền (VND)
Nợ Có Ghi chú PC 5169 PC 5252 PR 3436 PK 1289 PC 7105 PR 3950 ……… 02/01 23/02 18/03 24/06 25/07 1411
Chi mua văn phòng phẩm quý I
Thanh toán tiền điện tháng 01
Chi làm mái che và sửa chữa sân tennis cho CBCNV
Hoàn ứng tiền tiếp khách
Chi tiền đồng phục cho CBCNV
Chi tiền lương cho NV 111 133 111 133 112 133 141 111 111 23.560.000 43.560.200 23.575.000 5.000.000 33.600.000 60.000.000 Bảng kê, tờ trình, hóa đơn Hóa đơn không ghi ngày tháng Hạch toán sai tính chất chi phí (không hợp lý) Hóa đơn tiếp khách Hợp đồng may đồng phục, hóa đơn, ký nhận Bảng lương lương không ký nhận
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
Tên khách hàng Công ty CPTM Vạn Xuân
Niên độ kế toán 01/01/2007 – 31/12/2007 Tham chiếu U1/4
Khoản mục TK 642 Người thực hiện NQT
Bước công việc Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện 24/02/2008
Số CT Ngày Diễn giải TKĐƯ Số tiền (VND)
Nợ Có Ghi chú PC 2232 PC 2428 PK 1227 PR 1986 PC 3869 10/01 03/04 28/02 11/03 28/06
Chi tiếp khách đoàn PCCC đến kiểm tra công tác phòng cháy Chi tiền sửa chữa 3 máy điều hòa hỏng Hoàn ứng tiền mua văn phòng phẩm quý I Chi mua máy tính CASIO
Chi mua văn phòng phẩm quý III 111 111 141 112 133 111 133 5.325.000 8.400.000 23.500.000 1.020.000 15.785.000
Hóa đơn tiếp khách
Không có giấy biên nhận hay hóa đơn
Hóa đơn ghi sai mã số thuế
Hóa đơn, tờ trình
Thuế GTGT
không được khấu trừ
Bảng 2.28: Kết luận kiểm toán TK 642 (A&T)
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tên khách hàng Công ty TNHH A&T
Tham chiếu US1 Niên độ kế toán 2007
Kết luận kiểm toán Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần Chi phí quản lý doanh nghiệp đã tiến hành theo chương trình kiểm toán từ U1/1 đến U3/1
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
Một số hóa đơn, chứng từ không hợp lệ như hóa đơn không ghi ngày tháng, bảng lương không có ký nhận…
Trong năm đơn vị có một khoản chi sửa chữa sân tennis trị giá 23.575.000 VNĐ là khoản chi mang tính chất phúc lợi nhưng lại hạch toán vào chi phí là không hợp lý. Đề nghị bút toán điều chỉnh sau :
Nợ TK 4312: 23.575.000 Có TK 421: 23.575.000 Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến tôi:
Cơ sở dẫn liệu cho phần Chi phí quản lý doanh nghiệp là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 5.261.336.437 VNĐ (đã ngoại trừ số phát sinh 23.575.000 VNĐ) là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
Ngµy : 01/02/2008
Ngêi thùc hiÖn: THD_________ Ngêi kiÓm tra: ______________________
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tên khách hàng Công ty CPTM Vạn Xuân
Tham chiếu US1 Niên độ kế toán 2007
Kết luận kiểm toán Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần Chi phí quản lý doanh nghiệp đã tiến hành theo chương trình kiểm toán từ U1/1 đến U3/1
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
Một số chứng từ không hợp lệ như hóa đơn không ghi mã số thuế, chi cho các nhân không có giấy biên nhận.
Khoản chi mua văn phòng phẩm trị giá 15.785.000 VNĐ không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào mà đơn vị vẫn tiến hành khấu trừ. Đề nghị bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 421: 1.578.500 Có TK 3331: 1.578.500 Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến tôi:
Cơ sở dẫn liệu cho phần Chi phí quản lý doanh nghiệp là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 7.184.862.912 VNĐ là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
Ngµy : 01/02/2008
Ngêi thùc hiÖn: NQT_________ Ngêi kiÓm tra: ______________________