2.2.2.2. Kiểm toán khoản mục doanh thu
Sau đây là BCKQKD kiểm toán viên thu thập được từ sổ kế toán hai Công ty khách hàng:
Bảng 2.1 : BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CÔNG TY TNHH A&T Đơn vị tính:VND CHỈ TIÊU Mã số Năm nay 1 2 4
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 84.130.26.306
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 -
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02)
10 84.130.246.306
4. Giá vốn hàng bán 11 68.242.503.105
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11)
20 15.887.743.201
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 95.155.243
7. Chi phí tài chính 22 68.199.908
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23 68.199.908
8. Chi phí bán hàng 24 3.556.134.281
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 5.284.911.437
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)}
30 7.073.652.818
11. Thu nhập khác 31 -
12. Chi phí khác 32 -
13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 -
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40)
50 7.073.652.818
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại
51 52
1.980.622.789 - 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
(60 = 50 – 51 - 52)
60 5.093.030.039
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70
Bảng 2.2: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CÔNG TY
CPTM VẠN XUÂN
CHỈ TIÊU Mã số Năm nay 1 2 4
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 44.036.278.791
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02 7.819.709
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02)
10 44.028.459.082
4. Giá vốn hàng bán 11 29.398.618.842
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11)
20 14.629.840.240
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 78.790.614
7. Chi phí tài chính 22 53.336.463
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23 53.336.463
8. Chi phí bán hàng 24 6.016.228.176
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 7.186.441.412
10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)}
30 1.452.624.803
11. Thu nhập khác 31 2.832.149
12. Chi phí khác 32 -
13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 2.832.149
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40)
50 1.455.456.952
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại
51 52
407.527.946
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51 - 52)
60 1.047.929.005
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70
Ký hiệu tham chiếu: R – Doanh thu.
Doanh thu là khoản mục trọng yếu đối với đa số các doanh nghiệp, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp thương mại. Như vậy ở đây đối với Công ty CPTM Vạn Xuân khoản mục doanh thu được đánh giá là có độ trọng yếu cao hơn.
Đối với khoản mục doanh thu được quy định mức trọng yếu như sau: Bảng 2.3 : Mức trọng yếu được quy định cho khoản mục doanh thu
Chỉ tiêu
Mức trọng yếu Tỉ lệ
Min Max
Doanh thu 0.4% 0.8%
* Bước công việc tổng hợp:
Trước tiên, kiểm toán viên thu thập và lập bảng tổng hợp chi tiết số phát sinh trong năm của TK 511, đây là bảng tổng hợp tài khoản chữ T của tài khoản 511. Sau khi đã in ra bảng tổng hợp tài khoản chữ T, kiểm toán viên thực hiện đối chiếu số phát sinh giữa Sổ tổng hợp, Sổ Cái TK 511, Bảng cân đối số phát sinh, Sổ chi tiết TK 511.
Bước công việc này được thực hiện để xác minh việc cộng dồn, chuyển sổ là chính xác.
Hai Công ty A&T và Công ty Vạn Xuân đều áp dụng hình thức sổ kế toán là Nhật ký chung, do đó kiểm toán viên sẽ tiến hành đối chiếu số phát sinh trong năm giữa các tài liệu: Bảng cân đối kế toán, Bảng cân đối số phát sinh, Sổ Cái TK 511, Sổ chi tiết TK 511 và sổ Nhật ký chung.
Qua bước kiểm tra tổng hợp, các kiểm toán viên thấy số liệu trên sổ tổng hợp tài khoản 511 khớp với số liệu trên sổ chi tiết và các Báo cáo tài chính năm 2007.
Trong bước kiểm tra tổng hợp, dựa trên sổ tổng hợp các tài khoản đối ứng với tài khoản 511, kiểm toán viên tiến hành xem xét các nghiệp vụ bất thường xảy ra để theo dõi khi thực hiện kiểm tra chi tiết.
Dưới đây là giấy tờ làm việc của kiểm toán viên khi thực hiện bước tổng hợp:
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
Tên khách
hàng Công ty TNHH A&T
Niên độ kế toán 01/01/2007 - 31/12/2007 Tham chiếu R1/1
Khoản mục TK 511 Người thực hiện THD
Bước công việc Tổng hợp đối ứng Ngày thực hiện 01/02/2008
TKĐƯ PS Nợ PS Có Ghi chú
1111 16.986.554.232 VND Bán hàng thu tiền mặt
1121 20.998.015.634 VND Bán hàng chuyển khoản
131 46.236.124.577 VND Bán hàng chưa thu tiền
3387 90.448.137 VND Doanh thu chua thực hiện
911 84.130.246.306 VND Kết chuyển doanh thu
Tổng 84.130.246.306 VND 84.130.246.306 VND Ag
Ag: Khớp với số liệu trên BCĐPS và BCKQKD
Bảng 2.5: Tổng hợp đối ứng khoản mục doanh thu (Vạn Xuân)
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
Tên khách
hàng Công ty CPTM Vạn Xuân
Niên độ kế toán 01/01/2007 - 31/12/2007 Tham chiếu R1/1
Bước công việc Tổng hợp đối ứng Ngày thực hiện 24/02/2008
TKĐƯ PS Nợ PS Có Ghi chú
1111 8.478.965.227 VND Bán hàng thu tiền mặt
1121 12.374.796.308 VND Bán hàng chuyển khoản
131 18.024.316.050 VND Bán hàng chưa thu tiền
1388 5.461.237 VND Bán cho nhân viên
3310 4.756.074.320 VND Bù trừ với khách hàng
531 396.665.647 VND Hàng bán bị trả lại
911 44.036.278.791 VND Kết chuyển doanh thu
Tổng 44.036.278.791 VND 44.036.278.791 VND Ag Ag: Khớp với số liệu trên BCĐPS và BCKQKD
Qua bước kiểm tra tổng hợp các kiểm toán viên không nhận thấy các đối ứng bất thường xảy ra, các số liệu phát sinh trong năm là chính xác, không có sự chênh lệch.
* Thực hiện thủ tục phân tích:
Kiểm toán viên tiến hành thu thập số liệu giữa năm kiểm toán và số liệu năm trước để thực hiện phân thủ tục phân tích. Thủ tục phân tích các kiểm toán viên thường sử dụng là tiến hành đối chiếu số liệu giữa năm thực hiện kiểm toán với các năm trước, mà thường là với một hoặc hai năm trước. Hoặc đối chiếu số liệu chỉ tiêu cần phân tích với các chỉ tiêu có liên quan trong bảng cân đối kế toán để xem xét các biến động bất thường, từ đó yêu cầu đưa ra lời giải thích, nếu thấy hợp lý thì đi vào kiểm tra chi tiết.
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
Tên khách
hàng Công ty TNHH A&T
Niên độ kế toán 01/01/2007 - 31/12/2007 Tham chiếu R2/1
Khoản mục TK 511 Người thực hiện THD
Bước công việc Phân tích biến động Ngày thực hiện 01/02/2008
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006 Chênh lệch
Doanh thu 84.130.246.306 VND 71.569.798.210 VND 12.560.448.096 VND 17,5 %
Bảng 2.7: Phân tích biến động (Vạn Xuân)
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
Tên khách hàng Công ty CPTM Vạn Xuân
Niên độ kế toán 01/01/2007 - 31/12/2007 Tham chiếu R2/1
Bước công việc Phân tích biến động Ngày thực hiện 24/02/2008
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006 Chênh lệch
Doanh thu 44.036.278.791 VND 37.869.112.751 VND 6.167.166.040 VND 16,3 %
Qua phân tích biến động doanh thu giữa hai năm tài chính cho thấy đối với cả hai Công ty doanh thu đều có xu hướng biến động tăng. Điều này đều do cả hai Công ty đều có sự mở rộng thị trường và sản xuất, cùng với sự phát triển mạnh của nền kinh tế Việt Nam trong năm 2007 thì nhu cầu của người tiêu dùng tăng mạnh, do đó doanh thu cũng tăng theo. Điều này được giải thích là hợp lý.
* Thực hiện kiểm tra chi tiết:
Kiểm tra chi tiết là thủ tục cuối cùng trong quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu. Sau khi đánh giá được rủi ro và trọng yếu đối với từng khách hàng và thực hiện các thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích, KTV đã xác định được đối với từng khách hàng sẽ thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết như thế nào. Khi xác định được điều này sẽ giúp KTV tiết kiệm được thời gian, chi phí trong quá trình kiểm toán mà đồng thời vẫn đảm bảo được hiệu quả công việc đặt ra.
- Công ty TNHH A&T: KTV đã kết luận sơ bộ về việc hạch toán doanh thu tại Công ty A&T là trung thực và hợp lý. Bước tiếp theo, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết về doanh thu. Do Công ty A&T được đánh giá là có hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả nên việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đã được KTV giảm bớt. KTV chỉ tiến hành đi sâu nhằm khằng định mục tiêu hiện hữu, trọn vẹn và tính đúng kỳ của nghiệp vụ.
tùy theo đặc điểm kinh doanh của Công ty khách hàng, KTV tiến hành chọn một số nghiệp vụ bán hàng trong kỳ với số tiền lớn, thông thường con số đó lớn hơn 35% mức trọng yếu đối với khoản mục doanh thu và những nghiệp vụ KTV thấy nghi ngờ về tính trung thực của chúng; sau đó bắt đầu đối chiếu từ sổ Cái Doanh thu đến sổ Nhật ký bán hàng, rồi so sánh với các chứng từ bán hàng như: hóa đơn bán hàng, biên bản bàn giao, phiếu thu…
Để kiểm tra tính đúng kỳ của Công ty, KTV tiến hành chọn mẫu một số các hóa đơn bán hàng phát sinh trong khoảng 5 ngày trước và sau ngày kết thúc niên độ kế toán (31/12). KTV tiến hành đối chiếu hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho… với Sổ chi tiết doanh thu để khẳng định về tính đúng kỳ của doanh thu.
Tại AASC vẫn chưa có một phần mềm chọn mẫu nào đạt tiêu chuẩn và được áp dụng, việc chọn mẫu chủ yếu dựa trên kinh nghiệm của các KTV vào việc nhận biết các nghiệp vụ bất thường, phát sinh số lớn hoặc nội dung các nghiệp vụ kinh tế. Điều này đòi hỏi khá nhiều vào trình độ và kinh nghiệm làm việc của các KTV.
Bảng 2.8: Kiểm tra chi tiết (A&T)
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
Tên khách hàng Công ty TNHH A&T
Niên độ kế toán 01/01/2007 – 31/12/2007 Tham chiếu R3/1
Khoản mục TK 511 Người thực hiện THD
Số CT Ngày Diễn giải TKĐƯ Số tiền (VND) Nợ Có Ghi chú 051627 051663 PK3677 051779 PK3689 051812 051886 ……. 31/1 28/2 07/3 28/4 23/7 02/9 14/9 Bán hàng cho Công ty Điện tử tin học Bán hàng cho Vincomex Hợp đồng giao hàng với Anh Vũ Bán hàng cho Công ty đèn Rạng Đông Bán hàng theo hợp đồng Bán hàng theo hợp đồng Bán hàng cho Xí nghiệp thép tấm lá 1111 1112 331 111 331 131 111 786.568.213 450.689.500 630.128.954 330.256.400 963.584.105 564.373.146 720.141.639 x x Hợp đồng không ghi ngày tháng Hóa đơn không ghi MST
x x
PXK thiếu chữ ký thủ kho
X: Hóa đơn bán hàng; Phiếu xuất kho; Đơn đặt hàng; Hợp đồng kèm theo nếu có.
Tại công ty Vạn Xuân, là doanh nghiệp thương mại nên doanh thu được quan tâm hơn và trọng yếu phân bổ cũng cao hơn. Việc kiểm tra chi tiết cũng được tiến hành cẩn thận và kỹ lưỡng hơn.
Bảng 2.9: Kiểm tra chi tiết (Vạn Xuân)
Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC)
Thành viên INPACT quốc tế
hàng
Niên độ kế toán 01/01/2007 – 31/12/2007 Tham chiếu R3/1
Khoản mục TK 511 Người thực hiện NQT
Bước công việc Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện 24/02/2008
Số CT Ngày Diễn giải TKĐƯ Số tiền (VND)
Nợ Có Ghi chú 28367 28393 28442 PK2023 28446 ……… 05/01 05/02 28/3 19/10 20/11 Bán hàng cho Công ty Nhà Xinh Bán hàng cho DN tư nhân Thắng Lợi Bán hàng theo hợp đồng Bán hàng cho nhân viên Bán theo đơn đặt hàng 112 111 111 1388 131 532.640.100 450.398.124 372.236.987 5.461.237 560.270.000 x Hợp đồng không ghi ngày tháng x
Hóa đơn không ghi ngày tháng x
X: Hóa đơn bán hàng; Phiếu xuất kho; Đơn đặt hàng; Hợp đồng kèm theo nếu có.
Sau khi thực hiện xong quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu, kiểm toán viên viết kết luận kiểm toán, ghi lại những kết quả kiểm tra của mình trong quá trình làm việc phát hiện được. Qua thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu, các KTV nhận thấy ở cả hai Công ty khách hàng đều không có vấn đề gì trọng yếu, sai pham chủ yếu xảy ra ở khâu quản lý chứng từ.
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tên khách hàng Công ty TNHH A&T
Tham chiếu RS1 Niên độ kế toán 2007
Kết luận kiểm toán Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần Doanh thu đã tiến hành theo chương trình kiểm toán từ
R1/1 đến R3/1
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
Số phát sinh trong năm được phản ánh trung thực và chính xác.
Một số hóa đơn, chứng từ bán hàng còn sai sót trong khâu quản lý như hợp đồng bán hàng không ghi ngày tháng, hóa đơn không ghi mã số thuế, phiếu xuất kho thiếu chữ ký thủ kho… Không có vấn đề gì trọng yếu phát sinh.
Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến tôi:
Cơ sở dẫn liệu cho phần Doanh thu là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 84.130.246.306 VNĐ là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
Ngµy : 01/02/2008
Ngêi thùc hiÖn: THD_________ Ngêi kiÓm tra: ______________________
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Tên khách hàng Công ty CPTM Vạn Xuân
Tham chiếu RS1 Niên độ kế toán 2007
Kết luận kiểm toán Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần Doanh thu đã tiến hành theo chương trình kiểm toán từ
R1/1 đến R3/1
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
Số phát sinh trong năm được phản ánh trung thực và chính xác.
Một số hóa đơn, chứng từ bán hàng còn sai sót trong khâu quản lý như hợp đồng, hóa đơn bán hàng không ghi ngày tháng…
Không có vấn đề gì trọng yếu phát sinh.
Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến tôi:
Cơ sở dẫn liệu cho phần Doanh thu là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 44.036.278.791 VNĐ là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
* Đối với doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính:
Ký hiệu tham chiếu: T.
Ngµy :24/02/2008
Ngêi thùc hiÖn: NQT______ Ngêi kiÓm tra: ___________________
Đối với cả hai Công ty này thì doanh thu và chi phí tài chính chủ yếu phát sinh từ lãi tiền gửi ngân hàng, chi phí lãi cho vay và chênh lệch tỷ giá. Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu với bảng sao kê xác nhận lãi tiền gửi ngân hàng để tính ra doanh thu hoạt động tài chính, tính lãi tiền vay từ các khoản cho vay của hai Công ty để tính chi phí lãi vay, tiến hành đánh giá lại chênh lệch tỷ giá vào thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Việc tính toán đơn giản vì số