1. 2 Tổ chức bộ máy kế toán
2.2.3.Hạch toán chi phí sản xuất chung
Khoản chi phí sản xuất chung trực tiếp này được công ty giới hạn không quá 20% trên tổng giá trị hợp đồng. Tuy không trực tiếp tạo ra sản phẩm xong nó trực tiếp tạo ra điều kiện cho công việc thiết kế diễn ra liên tục và thuận lợi. Những khoản chi phí tính vào chi phí sản xuất chung trực tiếp bao gồm các dịch vụ mua ngoài, xăng dầu xe máy, các dịch vụ in ấn... Các khoản chi phí này không thể tập hợp riêng cho từng hợp đồng, từng công trình thực tế phát sinh chi phí. Do vậy, kế toán phải tiến hành tập hợp lại và đến cuối kỳ mới phân bổ cho từng hợp đồng.
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, công ty sử dụng TK 627 “chi phí sản xuất chung”
Kết cấu: bên Nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung. Bên Có: Kết chuyển chi phí sản xuất chung. Tài khoản này không có số dư.
Tài khoản 627 được mở chi tiết cho từng hợp đồng. Khoản mục chi phí sản xuất chung phát sinh liên quan tới hợp đồng nào được hạch toán vào sổ chi tiết của tài khoản đó, với những chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều hợp đồng mà không thể tập hợp riêng thì được tập hợp và phân bổ cho từng hợp đồng theo các tiêu thức phù hợp. Công ty Cổ phần Nước Môi trường Việt Nam thường lựa chọn tiêu thức để phân bổ là theo chi phí nhân công trực tiếp, do khoản mục chi phí này chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất.
Các tiểu khoản này còn có thể được chi tiết theo từng khoản mục chi phí thực tế của công ty tuỳ thuộc điều kiện và hoàn cảnh phát sinh chi phí.
Chi phí sản xuât chung tại công ty bao gồm các khoản sau:
Chi phí nguyên vật liệu dùng cho bộ phận quản lý xí nghiệp:
Bao gồm chi phí cho văn phòng phẩm, phục vụ công tác quản lý xí nghiệp, vật tư để trang bị cho các tổ đội khảo sát, xăng dầu của các phương tiện vận tải, card điện thoại....
Chi phí công cụ dụng cụ phục vụ dùng tại xí nghiệp: Công cụ, dụng cụ công ty sử dụng chủ yếu là bàn ghế, quạt gió, máy điều hoà, tủ lạnh các loại linh kiện máy vi
tính, điện thoại di động cho nhân viên thực hiện dự án, phục vụ cho sản xuất và quản lý và nghiên cứu khoa học... và một số loại công cụ dụng cụ cũng được giao khoán trực tiếp cho các tổ đội phân xưởng. Tương tự như nguyên vật liệu trực tiếp thì công cụ dụng cụ không có kho chứa, nhưng khi có nhu cầu sử dụng thì tiến hành mua sau đó kế toán tiến hành phiếu nhập kho và xuất kho ngay đến đó. Chứng từ để hạch toán là các giấy biên nhận, hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan.
Đối Công cụ dụng cụ khi xuất dùng giá trị được công ty tính và phân bổ vào chi phí kinh doanh hợp lý theo phương thức phân bổ nhiều lần 50% giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng được phân bổ cho năm hiện hành, 50% còn lại được phân bổ cho năm kế tiếp.
Để thực hiện hạch toán khoản chi phí này, công ty sử dụng tài khoản 6273. Khi xuất dùng công cụ, dụng cụ, kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT để viết phiếu xuất kho. Sau đó sử dụng phiếu xuất kho để ghi sổ chi tiết tài khoản chi phí sản xuất, lập bảng phân bổ vật liệu - dụng cụ.
Các khoản trích theo lương theo chế độ quy định :BHXH, BHYT,KPCĐ cho cán bộ công nhân viên trực tiếp sản xuất: Các khoản trích theo lương của đơn vị bao gồm KPCĐ, BHXH, BHYT được trích theo đúng quy định chung: KPCĐ trích 2% do công ty chịu, BHXH 20% (công ty 15%, cán bộ công nhân viên 5%), BHYT 3% ( 2% do công ty, 1% trừ lương) các khoản trích này nhằm đảm bào các điều kiện cần thiết cho công nhân viên.
Dựa trên bảng lương của xí nghiệp và các phòng ban kế toán tính toán các khoản trích theo lương hàng tháng của nhân công trực tiếp tham gia sản xuất vào chi phí sản xuất chung. Khi tiến hành trích các khoản trên kế toán lập bảng kê chi tiết các khoản chi phí, sau đó phản ánh lên Nhật ký - Sổ cái và sổ chi tiết của tài khoản 627 “chi phí sản xuất chung”
Biểu 2.17: Bảng kê chi tiết trích BHXH, BHYT, KPCĐ
CÔNG TY CỔ PHẦN Nước và Môi Trường Việt Nam
BẢNG KÊ CHI TIẾT TRÍCH BHXH, BHYT, KPCĐ Ngày 31 tháng 5 năm 2007
Đơn vị: Xí nghiệp tư vấn thiết kế công nghệ cấp thoát nước.
STT Họ và tên Lương cơ bản Trích 19%
vào CPSXC Trích 6% trừ vào lương 1 Nguyễn Thành Tài 1.233.000 234.270 73.980 2 Trần Hoà 1.233.000 234.270 73.980 3 Vương Tất Thân 1.047.000 198.930 62.820 4 Nguyễn Thị Liên 1.047.000 198.930 62.820 5 Bùi Đức Lâm 1.047.000 198.930 62.820 ... Cộng 5.607.000 1.065.330 336.420
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sau khi lập bảng kê, kế toán tiếp tục tiên hành lập Bảng tổng hợp phân bổ chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ cho các xí nghiệp, các phòng ban và xí nghiệp trong công ty. Các khoản tiền thuộc các khoản trích theo lương này được cơ quan nộp cho các cơ quan có trách nhiệm và thẩm quyền. Tại phòng tài vụ theo dõi việc trích nộp và sử dụng các khoản trích đó thông qua các sổ chi tiết của các tài khoản 338 (TK 3382, TK 3383. TK 3384)
Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng tại các xí nghiệp: Kế toán công ty chịu trách nhiệm mở sổ kế toán và thẻ theo dõi toàn bộ TSCĐ của công ty. Định kỳ, kế toán trích khấu hao TSCĐ. Hiện nay công ty đang sử dụng phương pháp đường thẳng để tính và trích khấu hao TSCĐ.
1
Tỷ lệ khấu hao năm = × 100%
Số năm sử dụng dự kiến
Đến cuối mỗi tháng trên cơ sở số khấu hao phải trích cho từng loại tài sản kế toán TSCĐ theo năm kế toán sẽ tổng hợp chi phí khấu hao theo từng tháng để làm cơ sở hạch toán vào chi phí sản xuất chung và chi phí quản lý doanh nghiệp theo tỷ lệ 50/50. Theo đó tất cả các loại tài sản cố định của công ty đều được hạch toán voà chi phí sản xuất chung, và chi phí quản lý doanh nghiệp, không phân biệt vào mục đích sử dụng của tài sản cố định đó. Chi phí khấu hao tài sản cố định được hạch toán vào tài khoản 6274.
Tại công ty cổ phần Nước và Môi trường Việt Nam, các khoản chi phí khấu hao có liên quan đến các máy móc dùng trong khảo sát thiết kế như: máy trắc địa, máy phân tích nước, xử lý nước, máy khoan... được tính vào chi phí sản xuất chung. Mặc dù các khoản chi phí này có tính chất như các khoản chi phí của máy thi công, nhưng do số lượng máy sử dụng không lớn và chi phí chỉ chiếm tỷ trọng không quá lớn trong giá thành sản phẩm nên khoản chi phí này không được tách riêng. Kế toán tính gộp vào các khoản chi phí về nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung trực tiếp. Điều này làm khoản mục chi phí sản xuất chung của đơn vị có tỷ trọng khá cao trong tổng chi phí sản xuất so với các doanh nghiệp khác.
Hằng tháng, kế toán tiến hành tính toán và phân bổ khấu hao, lập bảng tính khâu hao tài sản cố định chung cho toàn doanh nghiệp. Dựa vào bảng phân bổ đó, kế toán tổng hợp và tính trong tổng số chi phí sản xuất chung, sau lại tiến hành phân chia chi phí khấu hao riêng cho từng hợp đồng theo tiêu thức phân chia chung của chi phí sản xuất chung là chi phí nhân công trực tiếp.
Bi (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ểu 2.18: Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định
CÔNG TY CỔ PHẦN Nước và Môi trường Việt Nam
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ( trích bảng phân bổ khấu hao tháng 5 năm 2007) chỉ tiêu Nơi sử dụng
Toàn công ty
TK 627 TK 642 Nguyên giá Khấu hao
... ... ... ... ... Số khấu hao trích tháng này
- Máy trắc địa Mỹ - Máy phân tích nước - Máy điều hoà nhiệt độ ... 31.720.000 32.560.000 16.300.000 805.405 452.223 452.778 402.725 226.112 226.389 402.725 226.112 226.389
Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác: Khoản chi này bao gồm tiền điện thoại, tiền điện, tiền nước... đây là các khoản chi tương đối cố định và thường xuyên. Các khoản này được thanh toán qua tài khoản tiền gửi chứ không thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt.
Hàng tháng, sở điện lực, bưu điện hoặc công ty kinh doanh nước sạch gửi hoá đơn kèm bảng kê chi tiết về việc sử dụng dịch vụ trong tháng của công ty. Khi nhận được những chứng từ này, kế toán ngân hàng có nhiệm vụ gửi uỷ nhiệm chi cho ngân hàng để thanh toán. Khi nhận được giấy báo Nợ của ngân hàng thì kế toán tiến hành ghi sổ và phản ánh chi phí vào sổ chi tiết của TK 627 (TK 6278)
Bên cạnh đó các khoán chi bằng tiền khác tại công ty như: Chi phí thuê xe đi khảo sát thực tế, chi phí thuê nhà trọ đối với các công trình khảo sát ở xa...các khoản chi phí này phát sinh tại xí nghiệp và được hạch toán vào TK chi phí sản xuất chung của xí nghiệp đó. Các khoản chi này được thanh toán dựa trên số tiền mà công ty đã tạm ứng cho đơn vị thực hiện hợp đồng theo hợp đồng giao khoán. Khi đó phòng tài vụ sẽ căn cứ vào các giấy thanh toán tạm ứng hoặc giấy đề nghị thanh toán tạm ứng để hạch toán chi phí.
Biểu 2.19: Bảng kê chi phí khác bằng tiền.
CÔNG TY CỔ PHẦN Nước và Môi trường Việt Nam
BẢNG KÊ CHI PHÍ KHÁC BẰNG TIỀN Tháng 5/2007
Hợp đồng 75/06 Lập báo cáo tiền khả thi dự án cấp thoát nước Đồng Hới
STT Nội dung Giá gốc VAT Tổng tiền
1 Dịch tài liệu thiết kế 3.000.000 300.000 3.300.000
2 Thuê ôtô đi công tác 2.000.000 200.000 2.200.000
3 Chi tiền tiếp khách 1.600.000 160.000 1.760.000
4 In tài liệu dịch 1.586.000 158.600 1.744.600
.... .... .... ....
Cộng
Các chi phí sản xuất chung này đều được hạch toán vào sổ chi tiết tài khoản 627 và là căn cứ để tính giá thành sản phẩm. Sau khi nhận được các chứng từ do các đơn vị chuyển lên thì kế toán tiến hành tổng hợp và lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung. Bảng tổng hợp này cho biết chi phí sản xuất chung liên quan tới các hợp đồng ở các đơn vị như thế nào và tiến hành phân bổ chi phí cho các hợp đồng.
Biểu 2.20: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
CÔNG TY CỔ PHẦN Nước và Môi Trường Việt Nam
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Tháng 5/2007
STT Chỉ tiêu Số tiền Ghi chú
1 Chi phí công cụ dụng cụ 1.587.000
2 Chi phí khấu hao TSCĐ 4.526.000
3 Chi phí khác bằng tiền 6.098.904
4 Trích các khoản trích theo lương 1.065.330 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổng 13.268.904
Khi đã xác định được chi phí sản xuất chung cho từng hợp đồng đối với từng khoản mục chi phí trong chi phí sản xuất chung, cuối kỳ kế toán tiến hành phản ánh vào sổ chi tiết của tài khoản chi phí sản xuất chung của từng hợp đồng.
Biểu 2.21: Sổ chi tiết tài khoản chi phí sản xuất chung
CÔNG TY CỔ PHẦN Nước và Môi Trường Việt Nam
SỔ CHI TIẾT
TK 627 chi phí sản xuất chung
Hợp đồng 75/06 Lập báo cáo tiền khả thi dự án cấp thoát nước Đồng Hới Tháng 5 năm 2007
Chứng từ
Số hiệu Ngày Nội dung
TK DƯ Số tiền Nợ Có …… ……… ………….. …. … … BKHĐ 45 9/5 Dịch vụ chuyển phát nhanh 111 126.500 …. …. ………. …… BKHĐ 51 14/5 Chi phí tiếp khách 141 1.750.000 BKHĐ 54
29/5 Thanh toán tiền điện, nước, điện thoại 112 974.600
BPBKH 5 30/5 Khấu hao TSCĐ 214 4.526.000
BKHĐ 31/5 Tiền thuê xe đi công tác 111 742.050
BTL 102 31/5 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ 338 1.065.330
31/5 Kết chuyển CFSXC tháng 5 154 32.692.099
….. …. …. ….. …. ……
Biểu 2.22: Sổ Nhật ký - Sổ cái
CÔNG TY CỔ PHẦN Nước và Môi Trường Việt Nam
SỔ NHẬT KÝ SỔ CÁI Năm 2007 (Trích) Thứ tự dòng NTGS Chứng từ
Số hiệu Ngày tháng Diễn giải
Số tiền phát sinh
Tài khoản 141 Tài khoản 214 Tài khoản 627
Nợ Có Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 4 5 2 3 4 5 Số phát sinh trong tháng …. ……… ………. … ……….. ……….. ………. . ……….. ……….. ……….. ……….. ……….. 12/5 BKHĐ 45 9/5 DV chuyển phát nhanh 126.500 126.500 126.500 16/5 BKHĐ 51 14/5 Chi phí tiếp khách 1.750.000 1.750.000 1.750.000 …. 30/5 BPBKH 5 30/5 Khấu hao TSCĐ 4.526.000 ……….. ……….. 4.526.000 4.526.000 ………..
31/5 BKHĐ 31/5 Tiền thuê xe đi công tác 742.050 742.050 ……….. ……….. 742.050
…. 31/5 BTL 102 31/5 Khoản trích theo lương 1.065.330 ……….. ……….. 1.065.330 ……….. 31/5 Kết chuyển chi phí SXC
…. ……… ………. … ……….. ……….. ……….