Để tổng hợp chi phí sản xuất, kế toán sử dụng tài khoản 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản 154 đợc mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ ... của các bộ phân sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ ( kể cả thuê ngoài gia công chế biến )
Bên nợ: Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ ( chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung )
Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm
- Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành.
D nợ: chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang, cha hoàn thành. Sơ đồ hạch toán nh sau:
sơ đồ 4: tổng hợp chi phí sản xuất (kktx)
25 TK 154 TK 621 TK 622 TK 627 Chi phí NVL trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí sản xuất chung
TK 152, 111
TK 155
TK 157 Giá thành
thực tế
Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm
TK 632 Tiêu thụ thẳng
Gửi bán Nhập kho
Cần chú ý rằng: Trờng hợp sản phẩm, lao vụ, dịch vụ của sản xuất kinh doanh phụ phục vụ cho các đối tợng, kế toán ghi theo giá thành sản phẩm, dịch vụ phục vụ.
b. Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang.
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất. Để tính đợc giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang. Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch: căn cứ vào định mức tiêu hao ( hoặc chi phí kế hoạch ) cho các khâu, các bớc, các công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang.
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lợng ớc tính tơng đơng: Dựa theo mức độ hoàn thành và số lợng sản phẩm dở dang để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành. Tiêu chuẩn quy đổi thờng dựa vào giờ công hoặc tiền lơng định mức. Để đảm bảo tính chính xác của việc đánh giá, phơng pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến còn các chi phí nguyên, vật liệu chính phải xác định theo số thực tế đã dùng.
Giá trị vật Số lợng S P dở dang cuối kỳ Toàn bộ liệu chính ( không quy đổi ) giá trị vật
nằm trong = x liệu chính
sản phẩm Số lợng + Số lợng S P dở xuất dùng dở dang thành phẩm dang không quy đổi
Chi phí Số lợng S P dở dang cuối kỳ Tổng chế biến quy đổi ra thành phẩm chi phí
nằm trong = x chế biến
SP dở dang Số lợng + Số lợng S P dở dang từng loại (theo từng loại) thành phẩm quy đổi ra thành phẩm
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến: Để đơn giản cho việc tính toán, đối với những loại sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí, kế toán thờng sử dụng phơng pháp này. Thực chất đây là một dạng của phơng pháp ớc tính theo sản lợng tơng đơng, trong đó giả định sản phẩm dở dang đã hoàn thành mức độ 50% so với thành phẩm.
Giá trị sản Giá trị NVL 50%
phẩm dở dang = chính nằm trong + chi phí cha hoàn thành SP dở dang chế biến chế biến
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính: Theo phơng pháp này toàn bộ chi phí chế biến đợc tính hết cho thành phẩm. Do vậy trong sản phẩm dở dang chỉ bao gồm giá trị vật liệu chính.
- Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp hoặc theo chi phí trực tiếp: Theo phơng pháp này trong giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí trực tiếp ( nguyên vật liệu và nhân công trực tiếp ) mà không tính đến các chi phí khác.
Ngoài ra, trên thực tế ngời ta còn áp dụng các phơng pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang nh phơng pháp thống kê kinh nghiệm, phơng
pháp tính theo chi phí vật liệu chính và vật liệu phụ nằm trong sản phẩm dở dang
4.4. Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.
Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ áp dụng cho các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ. Theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho này thì kết quả kiểm kê thực tế là căn cứ xác định giá trị hàng tồn cuối kỳ, trên cơ sở đó xác định trị giá vật t, hàng hoá xuất trong kỳ theo công thức:
Trị giá hàng xuất trong kỳ = Trị giá hàng tồn cuối kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ - Trị giá hàng tồn cuối kỳ
Trên các tài khoản hàng tồn kho chỉ theo dõi số tồn đầu kỳ và tồn cuối kỳ, còn tình hình biến động Nhập, Xuất của vật t, hàng hoá đợc theo dõi trên TK611.
4.4.1. Hạch toán chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp.