II. Hàng tồn kho 13 Giấy đề nghị tạm ứng
a. Hạch toán ban đầu
* Đối với bộ phận thuê ngoài:
Kế toán ghi nhận chi phí này trong trờng hợp Công ty thuê ngời làm một công việc cụ thể nào đó để đáp ứng tiến độ công việc nh trong thời gian nhiều việc có thể thuê làm một số công đoạn gia công (gia công phong bì...).
Trong trờng hợp này, lơng trả cho ngời lao động là lơng đã thoả thuận tr- ớc. căn cứ vào các chứng từ gốc nh “giấy thanh toán” có đầy đủ chữ ký, kế toán sẽ viết “phiếu chi” cho nghiệp vụ này.
Ví dụ trong quý I năm 2002, bà Dơng Thị Lý đã nhận làm gia công phong bì cho Công ty, bà đã làm đơn “đơn xin thanh toán” số tiền công với tổng số tiền là 2.042.000đồng. Đơn này đã có đủ xác nhận của thủ kho, ký chi của kế toán trởng và duyệt chi của Giám đốc. Căn cứ chứng từ này, kế toán Công ty đã lập “phiếu chi” số 680 ngày 8/3/2002. Phiếu chi này đợc ghi sổ chi tiết TK 334 và tập hợp định kỳ ghi CTGS.
* Đối với bộ phận sản xuất căn cứ vào “Bảng chấm công” và “phiếu xác nhận” “sản phẩm hoàn thành” cùng các quy định tính lơng của đơn vị và Nhà nớc (đơn giá tiền lơng, trích các khoản theo lơng) để lập bảng tính lơng cho từng tổ sản xuất.
Tại Công ty in Công đoàn Việt Nam công nhân viên các tổ sản xuất đều đợc hởng lơng theo sản phẩm (hoặc là theo sản phẩm trực tiếp cá nhân hoặc là theo sản phẩm tập thể).
Lsp = Σ ĐGi x SLi
Trong đó:
SLi : Số lợng công việc thứ i hoàn thành ĐGi: Đơn giá cho công việc thứ i
Lsp: Lơng sản phẩm tính cho 1 ngời hay một nhóm ngời. Nếu tính cho một nhóm thì việc phân phối lơng này cho từng ngời nh sau:
LspJ = SĐJ x Tiền lơng một điểm SĐJ: Số điểm của ngời thứ j
Tiền lơng một điểm =
Một số qui định với lơng sản phẩm tại Công ty nh sau:
+ Sản phẩm làm thêm giờ đợc tính đơn giá bằng 1,5 lần đơn giá tiền lơng sản phẩm đó.
+ sản phẩm làm thêm vào chủ nhật, ngày nghỉ đợc tính đơn giá bằng 2 lần đơn giá tiền lơng sản phẩm đó.
+ Những giờ công nhân phải nghỉ chờ việc, chờ sửa máy.... sẽ đợc Công ty trả 1500 đồng/giờ.
+ Công nhân viên phân xởng đợc hởng các phụ cấp, BHXH, lơng ốm, phép.... theo quy định.
Tổng lương nhóm
Trong tháng 3 năm 2002, dựa trên những “phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành” của máy in Hcidelberg (tổ 5 màu) kế toán tính đợc lơng cho nhóm công nhân viên này là: 20.548.966 đồng.
Anh Lê Khắc Nhâm là một công nhân của tổ máy 5 màu có: Hệ số lơng cơ bản (HSCB): 1,48 Ngày công: 22 Phụ cấp: 10.000đồng Hệ số điểm đợc bình bầu: 0,80 Số điểm= 22 x 0,80 = 17,6 điểm Tổng số điểm cả nhóm là: 219,10 điểm 20.548.966 Lương sản phẩm = x 17,6 = 1.650.670 đồng 219,10
Mức thu nhập của anh Lê Khắc Nhâm cha tính các khoản khấu trừ là: 1.650.670 + 10.000 = 1.660.670 đồng
BHXH, BHYT trừ vào thu nhập đợc tính trên phần lơng cơ bản: 1,48 x 210.000
Trừ BHXH, BHYT = x 22 x 6% = 18.648 đồng 22
Anh Lê Khắc Nhâm đã lĩnh tiền ứng lơng tháng 3 là 500.000đồng
Số tiền nhận cuối tháng 3 là: 1.660.670 – (500.00 + 18.648) = 1.142.022đồng. Tính tơng tự nh trên kế toán lập “Bảng thanh toán lơng tổ máy 5 màu”.
*Đối với khối Văn phòng – Cơ điện:
Căn cứ vào “bảng chấm công” và các quy định tính lơng của đơn vị và Nhà nớc để lập bảng tính lơng cho cả khối này.
Tổng lơng = Lơng chính + Phụ cấp trách nhiệm Lơng chính = Lơng cấp bậc + Lơng tăng thêm
Lơng cấp bậc = Hệ số cấp bậc x 210.000 22
x Số ngày công
Lơng tăng thêm = Lơng cấp bậc x Hệ số tăng thêm x Hệ số K Tổng lương sản phẩm của các phân xưởng Hệ số K
Tổng lương cấp bậc của các phân xưởng =
Lương chính
Phụ cấp trách nhiệm = x Hệ số trách nhiệm Hệ số cấp bậc
Tiền lĩnh = Tổng lơng – các khoản khấu trừ
Cuối tháng, kế toán lập “bảng thanh toán lơng khối Văn phòng – Cơ điện”. Cùng với bảng thanh toán lơng, kế toán cũng tính BHXH, BHYT, KPCĐ trên phần lơng cơ bản (lơng cấp bậc) của công nhân viên toàn Công ty theo tỷ lệ quy định
Hệ số lương cơ bản x 210.000
Lương cơ bản = x số ngày công 22
Cuối kỳ, lập 2 CTGS cho nghiệp vụ trích theo lơng cả 3 tháng (phần trích theo lơng toàn Công ty tính vào chi phí đợc kế toán hạch toán vào chi phí sản xuất chung).
b. Hạch toán chi tiết
Kế toán Công ty mở sổ chi tiết có tên gọi lầ “sổ chi tiết TK 334”. Do cách hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp của Công ty (thể hiện ở mục c phần này) nên về thực chất “sổ chi tiết TK 334” là sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp (trừ phần trích trớc lơng tính vào chi phí)
theo kế toán Công ty:
Chi phí nhân công trực tiếp =
Tổng số phát sinh nợ TK 334 +
Phần trích trớc lơng tính vào chi phí
Căn cứ để ghi sổ này là các phiếu chi trả lơng (kể cả ứng lơng) và bảng tính BHXH, BHYT, KPCĐ trong kỳ.
c. Hạch toán tổng hợp
Việc hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp của Công ty đợc tiến hành nh sau:
* Trong kỳ khi phát sinh các nghiệp vụ chi tiền lơng (gồm ứng lơng, thanh toán lơng cuối tháng và thanh toán lơng theo các hợp đồng vụ việc) kế toán lập chứng từ ghi sổ với định khoản:
Nợ TK 334: Số trên phiếu chi
Có TK 111: Số trên phiếu chi
Biểu 9 Chứng từ ghi sổ–
Số 215
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Chi lơng thuê ngoài từ 5/3 đến 15/3 334 111 12.042.000 12.042.000
Tổng cộng 12.042.000 12.042.000
Ngày 10 tháng 3 năm 2002
* Việc tính BHXH, BHYT, KPCĐ đợc lập CTGS một lần vào cuối kỳ trên phần lơng cơ bản (nh đã nói ở mục a phần này). CTGS đợc lập với định khoản sau: Nợ TK 334: 6% LCB Có TK 3383:5% LCB Có TK 3384:1% LCB Và: Nợ TK 627: 19%LCB Có TK 3382 2% LCB Có TK 3383 15% LCB Có TK 3384 2% LCB 61
biểu 10 chứng từ ghi sổ–
số 373
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
BHXH khấu trừ lơng quý I năm 2002 5%