doanh nghiệp chủ yếu.
Trên cơ sở các phơng pháp chung để tính giá thành sản phẩm, kế toán cần lựa chọn và áp dụng vào từng loại hình doanh nghiệp cho phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm cũng nh phù hợp với đối tợng hạch toán chi phí. Sau đây là phơng pháp tính giá thành sản phẩm áp dụng trong một số loại hình doanh nghiệp chủ yếu.
5.1. Doanh nghiệp sản xuất giản đơn.
Doanh nghiệp sản xuất giản đơn thờng là những doanh nghiệp chỉ sản xuất một hoặc một số ít mặt hàng với khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc có không đáng kể nh các doanh nghiệp khai thác than, quặng, hải sản ...; các doanh nghiệp sản xuất động lực ( điện, nớc, hơi nớc,
31 TK 621
TK 622
TK 627
Chi phí NVL trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí sản xuất chung
TK 154 TK 632 TK 631 Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Tổng giá thành SX của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành
khí nén, khí đốt ...). Do số lợng mặt hàng ít nên việc hạch toán chi phí sản xuất đợc tiến hành theo sản phẩm, mỗi một mặt hàng sản xuất đợc mở một sổ ( hoặc thẻ ) hạch toán chi phí sản xuất. Công việc tính giá thành thờng đợc tiến hành vào cuối tháng theo phơng pháp trực tiếp ( giản đơn ) hoặc phơng pháp liên hợp.
5.2. Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng.
Đối với doanh nghiệp sản xuất theo các đơn đặt hàng của khách hàng, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn đặt hàng. Đối tợng tính giá thành sản phẩm là sản phẩm của từng đơn đặt hàng. Phơng pháp tính giá thành tuỳ theo tính chất và số lợng sản phẩm của từng đơn đặt hàng sẽ áp dụng phơng pháp thích hợp nh phơng pháp trực tiếp, phơng pháp hệ số, phơng pháp tổng cộng chi phí hay phơng pháp liên hợp ...
Đặc điểm của việc tập hợp chi phí trong các doanh nghiệp này là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đều đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng, không kể số lợng sản phẩm của đơn đặt hàng đó nhiều hay ít, quy trình công nghệ giản đơn hay phức tạp. Đối với các chi phí trực tiếp ( nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp ) phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo các chứng từ gốc ( hay bảng phân bổ chi phí ). Đối với chi phí sản xuất chung, sau khi tập hợp xong sẽ phân bổ cho từng đơn theo tiêu chuẩn phù hợp ( giờ công sản xuất, nhân công trực tiếp ).
Việc tính giá thành ở các doanh nghiệp này chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành thờng không đồng nhất với kỳ báo cáo. Đối với những đơn đặt hàng đến kỳ báo cáo cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp đợc theo đơn đó đều coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển kỳ sau. Đối với những đơn đặt hàng đã hoàn thành thì tổng chi phí đã tập hợp đợc theo đơn đó chính là tổng giá thành sản phẩm của đơn và giá thành đơn vị sẽ tính bằng cách lấy tổng giá thành sản phẩm của đơn chia cho số lợng sản phẩm trong đơn.
Tuy nhiên, trong một số trờng hợp cần thiết, theo yêu cầu công tác quản lý cần xác định khối lợng công việc hoàn thành trong kỳ thì với những đơn đặt hàng chỉ mới hoàn thành một phần, việc xác định sản phẩm dở dang của đơn đó
có thể dựa vào giá thành kế hoạch ( hay định mức ) hoặc theo mức độ hoàn thành của đơn.
5.3. Doanh nghiệp có tổ chức bộ phận sản xuất kinh doanh phụ.
Sản xuất phụ là ngành đợc tổ chức ra để phục vụ cho sản xuất kinh doanh chính. Sản phẩm lao vụ của sản xuất phụ đợc sử dụng cho các nhu cầu cầu cảu SXKD chính, phần còn lại có thể cung cấp cho bên ngoài. Phơng pháp tính giá thành sản phẩm, lao vụ của sản xuất, kinh doanh phụ còn tuỳ thuộc vào đặc điểm công nghệ và mối quan hệ giữa các bộ phận sản xuất phụ trong doanh nghiệp, cụ thể:
5.3.1. Trờng hợp không có sự phục vụ lẫn nhau giữa các bộ phận SXKD phụ hoặc phục vụ không đáng kể. SXKD phụ hoặc phục vụ không đáng kể.
Chi phí sản xuất sẽ đợc tập hợp riêng theo từng bộ phận, từng hoạt động. Giá thành sản phẩm, lao vụ của từng bộ phận sẽ đợc tính theo phơng pháp trực tiếp.
5.3.2. Trờng hợp có sự phục vụ lẫn nhau đáng kể giữa các bộ phận SXKD phụ. SXKD phụ.
Có thể áp dụng một trong các phơng pháp tính giá thành sau đây:
- Phơng pháp phân bổ lẫn nhau theo giá thành ban đầu: Theo phơng pháp này, trớc hết tính giá thành đơn vị ban đầu của từng bộ phận sản xuất kinh doanh phụ và xác định giá trị phục vụ lẫn nhau giữa chúng. Tiếp theo xác định giá trị phục vụ cho các đối tợng khác theo giá thành đơn vị mới:
Giá Tổng chi phí + Giá trị lao vụ nhận - Giá trị lao vụ phục thành ban đầu của PXSX phụ khác vụ PXSX phụ khác đơn =
vị Sản lợng - Sản lợng phục vụ cho PXSX phụ khác mới ban đầu và tiêu dùng nội bộ ( nếu có )
- Phơng pháp phân bổ lẫn nhau theo giá thành kế hoạch: Trình tự tính giá thành tơng tự nh phơng pháp trên, chỉ khác là thay giá thành đơn vị ban đầu
bằng giá thành đơn vị kế hoạch để tính giá trị phục vụ lẫn nhau giữa các phân x- ởng SXKD phụ. Tiếp theo xác định giá trị phục vụ cho các đối tợng khác theo giá thành đơn vị mới.
- Phơng pháp đại số: Là phơng pháp xây dựng và giải các phơng trình đại số để tính giá thành sản phẩm, lao vụ của SXKD phụ phục vụ các đối tợng.
5.4. Doanh nghiệp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo định mức. định mức.
Trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật t hiện hành và dự toán về chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ xác định giá thành định mức của từng loại sản phẩm. Đồng thời, hạch toán riêng các thay đổi, các chêch lệch so với định mức phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm và phân tích toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong kỳ thành ba loại: Theo định mức, chênh lệch do thay đổi định mức và chênh lệch so với định mức. Từ đó, tiến hành xác định giá thành thực tế của sản phẩm bằng cách:
Giá thành Giá thành Chênh lệch Chênh lệch thực tế = định mức ± do thay đổi ± so với sản phẩm sản phẩm định mức định mức
Việc tính toán giá thành định mức đợc tiến hành trên cơ sở định mức tiên tiến hiện hành ngày đầu kỳ ( thờng là đầu tháng ). Tuỳ theo tính chất quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm sản phẩm mà áp dụng các phơng pháp tính giá thành định mức khác nhau ( theo sản phẩm hoàn thành, theo chi tiết, bộ phận sản phẩm rồi tổng hợp lại ...). Để thực hiện định mức cũng nh kiểm tra tình hình thi hành định mức đợc thuận lợi, việc thay đổi định mức đợc tiến hành vào ngày đầu tháng. Trờng hợp thay đổi định mức diễn ra vào ngày giữa tháng thì đầu tháng sau mới phải điều chỉnh. Còn những chi phí phát sinh ngoài phạm vi định mức và dự toán quy định đợc gọi là chênh lệch so với định mức hay thoát ly định mức.
Trong các doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục, quy trình công nghệ bao gồm nhiều bớc ( giai đoạn ) nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định, mỗi bớc ra một loại bán thành phẩm và bán thành phẩm của bớc trớc là đối tợng ( hay nguyên liệu ) chế biến của bớc sau thì phơng pháp hạch toán chi phí thích hợp nhất là hạch toán theo bớc chế biến ( giai đoạn công nghệ ). Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất phát sinh thuộc giai đoạn nào sẽ đợc tập hợp cho giai đoạn đó. Riêng với chi phí sản xuất chung sau khi đợc tập hợp theo phân xởng sẽ đợc phân bổ cho các bớc theo tiêu thức phù hợp. Phơng pháp tính giá thành thờng là phơng pháp trực tiếp kết hợp phơng pháp tổng cộng chi phí hay hệ số ( hoặc tỷ lệ ) ... tuỳ thuộc vào phơng án hạch toán.
- Tính giá thành phân bớc theo phơng án hạch toán có bán thành phẩm: phơng án hạch toán này thờng đợc áp dụng ở các doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc bán thành phẩm đợc bán ra ngoài. Đặc điểm của phơng án hạch toán này là khi tập hợp chi phí sản xuất của các giai đoạn công nghệ, giá trị bán thành phẩm của các bớc trớc chuyển sang bớc sau đợc tính theo giá thành thực tế và đợc phản ánh theo từng khoản mục chi phí gọi là kết chuyển tuần tự.
Với quy trình công nghệ có n bớc ta có các công thức:
Chi phí NVL chính (bỏ
một lần từ đầu) + Chi phí chế biến bớc 1 =
Giá thành bán thành phẩm bớc 1 Giá thành bán thành phẩm bớc 1 + Chi phí chế biến bớc 2 = Giá thành bán thành phẩm bớc 2 ... Giá thành bán thành phẩm bớc n –1 + Chi phí chế biến bớc n = Giá thành thành phẩm hoàn thành
- Tính giá thành phân bớc theo phơng án không có bán thành phẩm: theo phơng án này chi phí chế biến phát sinh trong các giai đoạn công nghệ đợc tính
nhập vào giá thành thành phẩm một cách đồng thời, song song nên còn gọi là kết chuyển song song (thể hiện ở sơ đồ sau).
sơ đồ 7: tính giá thành phân bớc theo phơng án không có bán thành phẩm