I. Đặc điểm chung của Côngty Cao su Sao vàng
c. Phân bổ chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp.
Chi phí NVL phụ trực tiếp đợc theo dõi trên tài khoản 6213 (chi tiết từng xí nghiệp ). Chi phí này đợc phân bổ theo tiêu thức là sản xuất trong kỳ và giá thành kế hoạch về khoản mục chi phí NVL phụ .
Với cách tính nh trên, ta có hệ số phân bổ :
H = 36.321.313
98.944.879 = 0,367.086
Số liệu của bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ và các bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi tiết cho từng sản phẩm là căn cứ để kế toán lập bảng kê số 4 - TK 154 cho cột TK 621.Bảng lê này đợc mở chi tiết cho từng xí nghiệp và chi tiết cho từng sản phẩm .
Căn cứ dòng cộng Nợ của bảng kê số 4-TK 154 ghi vào các cột và dòng phù hợp của Nhật ký chứng từ số 7. Nhật ký chứng từ số 7 đợc Công ty dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh của toàn Công ty, phản ánh số phát sinh bên Có của các tài khoản liên quan đến chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm .
Biểu 3 :
bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu phụ (trích ) Tháng 11/1999 Đơn vị :đồng Stt Tên SP Sản lợng sx Tổng CFVLF kế hoạch Tổng CF VLP thực tế 1 Lốp ô tô 350-10 677 1.280.397 470.016 2 Lốp ô tô 500-10TL 1474 11.689.071 4.290.894 3 Lốp ô tô 600-12BS 1474 11.689.071 4.290.894 ... ... ... .. ... 17 Lốp ô tô 50-12 TN 90 812.534 298.270 Tổng cộng 98.994.897 36.321.313
Cuối cùng, kế toán cộng số liệu trên các Nhật ký chứng từ có liên quan và Nhậtký chứng từ số 7A ghi trực tiếp vào Sổ cái liên quan.Ta có Sổ cái TK 621 nh sau:
Biểu 4 :
sổ cái tài khoản 621 Năm 1999
Đơn vị : đồng
Ghi Có các TK, Tháng . Tháng Tháng 11 Tháng Cộng
ghi Nợ các TK 621 1 .. 10 12 TK 1522 8.040.678.709 TK 1523 303.306.793 TK1527 339.369.284 Cộng Nợ TK621 8.686.354.486 NK-CT số 7 Tổng số PS Có TK621 8.683.354.786
2.2. Chi phí nhân công trực tiếp
Tại Công ty, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm toàn bộ tiền lơng của công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất và các khoản đợc trích theo lơng nh BHXH, KPCĐ với tỷ lệ quy định. Chi phí này trong kỳ đợc tập hợp vào TK 622- chi tiết cho từng xí nghiệp : từ TK 6221 đến TK 6224 tơng ứng cho xí nghiệp 1 đến xí nghiệp 4.
Định kỳ hàng tháng, các xí nghiệp trong Công ty gửi báo cáo sản lợng cùng các báo cáo tiền lơng của cán bộ công nhân viên trong xí nghiệp về phòng hành chính để duyệt chi lơng .
- Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng tháng, kế toán tổng hợp tiền lơng phải trả cho từng xí nghiệp :
Nợ TK 622 ( chi tiết theo đối tợng )
Có TK 334 : tổng số lơng phải trả công nhân trực tiếp
- Trích BHXH (15% lơng cơ bản ), KPCĐ ( 2% lơng thực tế ) Nợ TK 622 ( chi tiết theo đối tợng )
Có TK 338 ( 3382, 3383 )
Riêng BHYT của công nhân trực tiếp sản xuất không tính vào nhân công trực tiếp mà tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642 ).
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành. Nợ TK 154 ( chi tiết theo đối tợng )
Có TK 622 ( chi tiết theo đối tợng )
Tổng số cán bộ công nhân viên trong Công ty là 2540 ngời, trong đó có 320 lao động gián tiếp và 2220 lao động trực tiếp. Hình thức trả lơng theo thời gian đợc áp dụng cho lao động gián tiếp. Và để khuyến khích sản xuất đối với lao động sản xuất, Công ty áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm cuối cùng nhập kho. Theo phơng pháp này, căn cứ vào số lợng sản phẩm nhập kho và đơn giá lơng sản phẩm, kế toán tính ra tổng số tiền lơng phải trả cho từng bộ phận sản xuất. Đơn giá lơng sản phẩm đợc xác định trên cơ sở mức lao động kết hợp với mức lơngngày công cấp bậc của công nhân trực tiếp sản xuất .
Công thức tính lơng:
Quỹ tiền lơng = ∑ Đơn giá tiền lơng SP * Số lợng SP nhập kho.
Sau khi xác định đợc tổng số tiền lơng công nhân trực tiếp, kế toán tiến hành phân bổ chi phí nhân công trực tiếp. Khác với phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếpđợc phân bổ chung cho cả xí nghiệp sản xuất, không tập hợp riêng cho nhóm sản phẩm.
Cách phân bổ nh sau : B
ớc 1 : Tính quỹ lơng kế hoạch
Quỹ lơng KH = ∑ số lợng SPi NK * Đơn giá tiền lơng KH SPi B
ớc 2 : Tính tỉ lệ phân bổ
Hệ số phân bổ = Tổng quỹ lơng thực tế : Tổng quỹ lơng kế hoạch B
ớc 3 : Phân bổ lơng cho từng sản phẩm
CF lơng cho SPi = CF lơng kế hoạch cho SPi * Hệ số phân bổ
Cụ thể ta có bảng phân bổ quỹ lơng trực tiếp của xí nghiệp 3 nh sau :
Biểu 5 :
bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp (trích ) Tháng 11/1999 Đơn vị : đồng STT Tên sản phẩm Tổng lơng trực tiếp TT Tổng lơng tổ luyện TT Tổng lơng 1 Lốp ô tô 350- 10 1.377.187 256.186 1.633.373 2 Lốp ô tô 500-10 TL 2.710.331 504.178 3.214.509 36 71
3 Lốp ô tô 600- 12 BS 23.805.778 4.428.367 28.234.145
... ... ... ... ...
32 Lốp máy bay 9.704.831 1.805.300 11.510.131
Do trong mỗi xí nghiệp sản xuất chính đều tổ chức một tổ luyện sản xuất ra các bán thành phẩm cung cấp cho các tổ sản xuất khác trong xí nghiệp để sản xuất ra sản phẩm cho nên tiền lơng trực tiếp bao gồm :
Tiền lơng của tổ luyện và tiền lơng của công nhân trực tiếp hoàn thành sản phẩm cuối cùng ( gọi tắt là lơng trực tiếp )
Từ tổng số tiền lơng cơ bản của từng xí nghiệp do phòng tổ chức báo cáo, có thể tính ra chi phí BHXH, KPCĐ.
Tháng 11/1999, lơng cơ bản của xí nghiệp 3 là : 76.926.667. Nh vậy: - Chi phí BHXH là : 15% * 76.926.667 = 11.539.000 đồng
- Chi phí KPCĐ là : 2% * 279.004.467 = 5.580.089 đồng Vậy tổng chi phí BHXH, KPCĐ cần phân bổ là : 17.119.089
Chi phí BHXH và KPCĐ đợc phân bổ theo tiền lơng trực tiếp.Nh vậy: Hệ số
phân bổ =
Tổng CF BHXH, KPCĐ cần phân bổ Tổng tiền lơng trực tiếp thực tế =
17.119.089 279.004.467 = 0,6135776
Phân bổ chi phí BHXH và KPCĐ cho các sản phẩm sau :