I. nhận xét về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Cao su Sao vàng
Thứ nhấ t: Về việc xác định đối tợng hạch toánchi phí sản xuất.
Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất ở Công ty hiện nay đợc xác định là từng xí nghiệp, chi tiết cho từng qui cách, kích cỡ sản phẩm .
Trong điều kiện qui trình công nghệ của Công ty là qui trình công nghệ phức tạp kiểu chế biến liên tục gồm giai đoạn công nghệ tạo ra bán thành phẩm và giai đoạn tạo ra sản phẩm cuối cùng.Sản phẩm đợc sản xuất ra thờng xuyên, liên tục. Với qui trình công nghệ sản xuất ngắn nên việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất nh trên là tơng đối hợp lý, song chỉ hợp lý với những xí nghiệp mà trong kỳ sản xuất không phát sinh nghiệp vụ cung cấp hay xuất bán thành phẩm ra bên ngoài hay Công ty. Trên thực tế, bán thành
phẩm của mỗi xí nghiệp sản xuất ra bên cạnh việc sử dụng vào sản xuất, chế tạo sản phẩm của xí nghiệp mình là chủ yếu, bán thành phẩm còn đợc cung cấp cho các xí nghiệp nội bộ, đôi khi còn xuất bán ra bên ngoài Công ty. Lúc này bán thành phẩm đợc coi nh một sản phẩm. Nh vậy xác định đối tơng hạch toán chi phí sản xuất là sản phẩm cuối cùng không hợp lý. Điều này sẽ dẫn tới việc tính giá thành sản phẩm thiếu chính xác.
Thứ hai : Về hạch toán khoản mục chi phí trả trớc TK 142
Đây là khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhng cha tính hết vào chi phi sản xuất kinh doanh của kỳ này mà đợc tính cho hai hay nhiều kỳ hạch toán sau.
Hiện nay Công ty không sử dụng TK 142. Với qui mô sản xuất lớn nh hiện nay, điều này rất bất lợi cho công tác quản lý cũng nh hạch toán chi phí sản xuất của Công ty. Thực tế tại Công ty có phát sinh các khoản chi phí nh chi phí nghiên cứu, thí nghiệm phát minh sáng chế(sản xuất lốp máy bay ...) chi phí công cụ dụng cụ có giá trị lớn hoặc có thể sử dụng nhiều kỳ, hay giá trị sửa chữa lớn tài sản cố định ngoài kế hoạch, chi phí sản phẩm hỏng ngoài định mức.
Thứ ba : Về hạch toán chi phí công cụ, dụng cụ.
Tại Công ty tất cả các công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất đều đợc phân bổ một lần giá trị thực tế vào chi phí sản xuất trong kỳ. Nh vậy đối với công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, sử dụng trong nhiều kỳ hạch toán (nh các loại khuôn ) cũng đợc tính một lần vào chi phí sản xuất trong kỳ. Điều này dẫn tới chi phí sản xuất trong kỳ phải chịu chi phí lớn, kéo theo giá thành sản phẩm cũng tăng lên .
Thứ t: Về việc trích bảo hiểm y tế .
Thực tế tại Công ty khoản chi phí bảo hiểm y tế không tính vào chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ mà lại tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp - TK642. Nh vậy là cha đúng với chế độ kế toán qui định, điều này dẫn tới việc tính giá thành sản phẩm thiếu chính xác.
Thứ năm : Việc phân bổ chi phí năng lợng :
Đây là khoản chi phí về hơi nóng và khí nén do xí nghiệp năng lợng cung cấp cho các xí nghiệp sản xuất chính. Hiện nay do ở xí nghiệp sản xuất chính cha đợc trang bị đồng hồ đo hơi nóng, khí nén nên kế toán không biết đợc số kg hơi nóng, số mét khối khí nén thực tế sử dụng ở mỗi xí nghiệp mà chỉ biết tổng số hơi nóng, khí nén sử dụng của cả 4 xí nghiệp. Cho nên, phòng kế toán Công ty phải phân bổ chi phí này cho từng xí nghiệp theo 66 71
tiêu thức phân bổ là chi phí điện năng. Cách phân bổ này không chính xác, đồng thời không khuyến khích đợc các xí nghiệp tiết kiệm năng lợng.
Thứ sáu : Về việc hạch toán chi phí sản xuất ở các xí nghiệp phụ trợ. Trên thực tế, giữa các xí nghiệp sản xuất kinh doanh phụ của Công ty thờng phát sinh
việc cung cấp các sản phẩm, lao vụ phục vụ lẫn nhau. Nhng hiện nay, tại các xí nghiệp này chi phí phát sinh trong từng xí nghiệp không tính đến các chi phí phục vụ lẫn nhau. Cách hạch toán nh vậy dẫn tới việc thiếu chính xác về chi phí sản xuất của các xí nghiệp sản xuất phụ, kéo theo sự thiếu chính xác về chi phí sản xuất của các xí nghiệp sản xuất chính .
Thứ bảy: Về việc hạch toán chi phí thiệt hại trong sản xuất . Trong quá trính sản xuất khó tránh khỏi những htiệt hại về sản phẩm hỏng, sự cố
trong sản xuất. Thực tế tại Công ty, khoản mục chi phí thiệt hại trong sản xuất không đợc theo dõi trên sổ sách kế toán. Phòng kế toán Công ty không theo dõi những chi phí này mà theo dõi riêng tại xí nghiệp - nơi trực tiếp phát sinh khoản thiệt hại về sản phẩm hỏng. Những chi phí về sản phẩm hỏng này thực chất đều đợc tính vào giá thành sản phẩm, không quy trách nhiệm cho ai cả. Cách hạch toán nh thế sẽ làm cho tổng giá thành tăng lên, hơn nữa không phát huy đợc tính kỷ luật và trách nhiệm của Công ty. Tuy nhiên, Công ty cũng tiến hành hạch toán đơn giá lơng công nhân trực tiếp sản xuất dựa trên số l- ợng sản phẩm nhập kho, nh vậy cũng là biện pháp khuyến khích sản xuất, hạn chế sản phẩm hỏng.Song việc quản lý và hạch toán nh trên cũng cha chặt chẽ .
Thứ tám : Về phơng pháp hạch toán chi phí và tính giá thành bán thành phẩm .
• ơng pháp hạch toán :Ph
ở Công ty, chi phí bán thành phẩm đợc hạch toán trên TK 1521. Thực chất Công ty đã đồng nhất giữa chi phí bán thành phẩm và giá trị nguyên vật liệu dùng cho việc chế tạo bán thành phẩm. Song vì tổng chi phí bán thành phẩm chỉ bao gồm nguyên vật liệu sản xuất ra bán thành phẩm đó nên xét về mặt giá trị thì việc đồng nhất trên không ảnh hởng đến kết quả tính toán. Tuy nhiên, nó lại làm cho phơng pháp hạch toán trở nên phức tạp và chồng chéo. Sự chồng chéo đó thể hiện ở chỗ chi phí bán thành phẩm và đợc hạch toán trên TK 1521, vừa hạch toán trên TK 6212 ( chi phí vật liệu chính gồm chi phí bán thành phẩm luyện mới trong kỳ và chi phí vật liệu còn lại là vải mành, tanh...). Cuối kỳ cả chi phí bán thành phẩm sử dụng trong kỳ ( TK 1521 ) và chi phí nguyên vật liệu chính (TK
6212 ) đồng thời kết chuyển sang bên Nợ TK 154 để tính giá thành sản phẩm.Vì thế để không bị tính hai lần chi phí bán thành phẩm luyện mới trong kỳ.
• Tính giá thành phẩm bán thành phẩm :
Thực tế giá thành bán thành phẩm sản xuất trong kỳ chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ cho sản xuất ra bán thành phẩm. Còn chi phí nhân công trực tiếp, chi phí khấu hao, và các khoản chi phí khác đợc tính cho sản phẩm hoàn thành nhập kho của xí nghiệp. Nhng, hàng kỳ thờng có bán thành phẩm tồn kho cuối kỳ, để lại cho kỳ sau nên việc tính nh trên sẽ kéo theo việc tính thiếu chính xác chi phí sản xuất kỳ này kéo sang kỳ sau. Hơn nữa trong kỳ còn có sự cung cấp bán thành phẩm cho các xí nghiệp nội bộ nên việc tính giá trị bán thành phẩm nh trên sẽ không phù hợp với yêu cầu hạch toán nội bộ cao nh ở Công ty.
Thứ chín : Về việc xác định giá trị sản phẩm dở dang.
Hiện nay, giá trị sản phẩm dở dang đợc tính theo nguyên vật liệu chính sử dụng trong kỳ. Sản phẩm dở dang ở Công ty là những bán thành phẩm, những sản phẩm hoàn thành nhng vì một lý do nào đó cha đợc nhập kho. Nh vậy, các sản phẩm dở dang ở Công ty thực chất không phải chỉ có chi phí nguyên vật liệu chính. Cho nên, việc tính giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo nguyên vật liệu chính dẫn tới việc sai lệch về chi phí sản xuất. Đặc biệt, tại xí nghiệp 3, số lợng sản phẩm dở dang khá nhiều so với các xí nghiệp khác và giá trị từng khoản chi phí kết tinh trong mỗi sản phẩm cũng tơng đối lớn. Vì thế việc xác định giá trị sản phẩm dở dang nh trên là cha phù hợp với tình hình thực tế của xí nghiệp 3.
Thứ mời : Về phơng pháp tính giá thành sản phẩm .
Hiện nay, Công ty tính giá thành theo phơng pháp giản đơn. Đối với quy trình công nghệ gồm nhiều giai đoạn công nghệ phức tạp, chế biến theo kiểu liên tục của Công ty thì phơng pháp đó là cha phù hợp. Mặt khác, việc xác định lại đối tợng sản xuất là từng giai đoạn công nghệ thì phơng pháp tính giá thành sản phẩm nh hiện nay cũng không còn phù hợp nữa.
ii. một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Cao su Sao vàng .
Trớc những tồn tại nêu trên, việc tìm ra phơng hớng và giải pháp cụ thể nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả của công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là rất cần thiết .
Qua tìm hiểu thực tế, chuyên đề xin đa ra một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện thêm công tác kế toán ở Công ty .
Kiến nghị 1 : Xác định lại đối tợng hạch toán chi phí sản xuất.
Để khắc phục hạn chế thứ nhất, Công ty nên xác định lại đối tợng hạch toán chi phí sản xuất theo giai đoạn công nghệ sản xuất và theo nhóm sản phẩm trong từng xí nghiệp .
Kiến nghị 2 :Bổ sung nội dung hạch toán chi phí trả trớc - TK142.
Việc sử dụng TK 142 là rất cần thiết và hữu ích đối với các doanh nghiệp sản xuất lớn. Thực tế, trong kỳ sản xuất kinh doanh sẽ có những chi phí phát sinh lớn, những công cụ dụng cụ dùng trong nhiều kỳ hay những phát sinh ngoài kế hoạch ...Vì vậy, Công ty nên mở TK 142 để hạch toán các khoản chi phí nh :
• Chi phí công cụ dụng cụ có giá trị lớn, sử dụng trong nhiều kỳ hạch toán .
• Chi phí nghiên cứu, cải tiến kỹ thuật, chế tạo thử sản phẩm mới.
• Chi phí sửa chữa TSCĐ ngoài kế hoạch .
• Chi phí sản phẩm hỏng ngoài kế hoạch .
Việc tập hợp các chi phí này vào TK 142 và phân bổ dần cho kỳ sau sẽ giúp cho công tác tính giá thành sản phẩm đợc chính xác hơn.
Kiến nghị 3 : Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí công cụ, dụng cụ .
Thực tế, tại các xí nghiệp sản xuất có một số công cụ, dụng cụ có gía trị lớn, sử dụng trong nhiều kỳ hạch toán nh các loại khuôn ...nhng lại đợc phân bổ một lần hết ngay trong kỳ. Để phản ánh đúng giá thành thực tế sản phẩm, đối với những công cụ, dụng cụ nh vậy, Công ty nên tiến hành phân bổ nhiều lần thông qua TK 142- Chi phí trả trớc .
- Khi xuất dùng, căn cứ vào giá trị thực tế của công cụ dụng cụ, kế toán ghi : Nợ TK 142 (1421 ) : Tổng giá trị thực tế của công cụ, dụng cụ
Có TK 153 (1531 )
- Giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng trong kỳ :
Nợ TK 627 (6273 ): % giá trị thực tế công cụ dụng cụ xuất dùng Có TK 142 (1421 )
Kiến nghị 4 :Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí bảo hiểm y tế .
Theo quy định của chế độ kế toán thì phải tính BHYT vào khoản lơng của cán bộ
công nhân viên tơng ứng với nơi chịu chi phí. ở đây, Công ty đã không tính BHYT vào chi phí sản xuất mà tính cả vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Cho nên để thực hiện đúng chế độ kế toán, BHYT trích theo phần trăm lơng của bộ phận nào thì phải hạch toán vào bộ phận chịu chi phí đó. Cụ thể :
- Đối với công nhân trực tiếp sản xuất, khoản tính BHYT hạch toán vào TK 622 kế toán ghi:
Nợ TK 622 (chi tiết từng xí nghiệp ) Có TK 338 (3384)
- Đối với nhân viên phân xởng, khoản trích BHYT hạch toán vào TK 627, ghi: Nợ TK 627 ( chi tiết đối tợng )
Có TK 338 (3384)
- Đối với cán bộ công nhân viên quản lý, khoản trích BHYT hạch toán vào TK 642 : Nợ TK 642
Có TK 338 (3384)
- Đối với nhân viên bán hàng, khoản trích BHYT hạch toán vào TK 641: Nợ TK 641
Có TK 338 (3384)
Kiến nghị 5 : Hoàn thiện công tác phân bổ chi phí năng lợng .
Nh đã nêu ở trên, chi phí về hơi nóng và khí nén không đợc tính trực tiếp cho từng xí
nghiệp sử dụng, mà lại đợc phân bổ cho từng xí nghiệp theo chi phí điện năng sử dụng t- ơng ứng của mỗi xí nghiệp.
Muốn tính chính xác đợc chi phí năng lợng cho từng xí nghiệp, trớc hết Công ty cần trang bị đồng hồ đo hơi nóng và khí nén cho từng xí nghiệp sản xuất chính để xác định đ- ợc đúng số kg hơi nóng và số mét khối khí nén thực tế sử dụng của từng xí nghiệp. Sau đó kế toán cần phải tiến hành thực tế sản phẩm, lao vụ của các đơn vị sản xuất kinh doanh
phụ. Và giá trị năng lợng sử dụng trong kỳ của từng xí nghiệp sẽ bằng tổng số năng lợng sử dụng tơng ứng của mỗi xí nghiệp nhân với giá thành đơn vị .
Kiến nghị 6 : Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh phụ . Do tính chất công việc của các xí nghiệp sản xuất phụ trợ là sản xuất ra các sản phẩm lao vụ, dịch vụ phục vụ cho các quá trình của các xí nghiệp sản xuất chính và phục vụ lẫn nhau. Thực tế tại Công ty giữa các xí nghiệp sản xuất phụ có sự phục vụ lẫn nhau đáng kể, đặc biệt đối với xí nghiệp cơ điện. Vì vẩytớc khi tính giá thành thực tế cho các sản phẩm lao vụ của mỗi xí nghiệp, kế toán cần phải loại trừ các khoản chi phí phục vụ lẫn nhau giữa các xí nghiệp để đảm bảo tính đúng, tính đủ .
Tức là : Tổng giá thành thực tế của từng XN = Tổng chi phí phát sinh trong kỳ + Chi phí nhận của xí nghiệp khác - Chi phí phục vụ xí nghiệp khác ở đây không có sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ vì tính chất công việc của các xí nghiệp sản xuất phụ là sản xuất đến đâu dùng hết đến đó. Mặt khác, do đặc điểm sản xuất lao vụ của các xí nghiệp sản xuất phụ là phục vụ nội bộ nên giá thành không cần tính riêng theo từng khoản mục chi phí.
Và giá thành đơn vị đợc tính theo công thức sau :
Giá thành đơn vị = Tổng giá thành thực tế từng phân xởng
Khối lợng SP hoàn thành - khối lợng phục vụ XN khác
Khi các xí nghiệp khác sử dụng sản phẩm, lao vụ của các xí nghiệp phụ thì căn cứ vào báo cáo tình hình sử dụng sản phẩm,lao vụ của các đơn vị sản xuất phụ, kế toán tiến hành xác định các sản phẩm này theo công thức :
Giá trị SP lao vụ sử dụng = Khối lợng Sp lao vụ đã sử dụng ì Giá thành đơn vị . Đơn vị tính giá thành sản phẩm lao vụ có thể đợc xác định nh sau :
- Đối với sản phẩm của xí nghiệp năng lợng : đơn vị tính giá thành của hơi nóng là kg, đơn vị tính giá thành của khí nén là mét khối. Do đó việc lắp đặt đồng hồ đo là rất cần thiết .
- Đối với sản phẩm lao vụ của xí nghiệp vận tải : đơn vị tính là km đờng đi .
- Đối với xí nghiệp cơ điện : đơn vị tính gía thành là cái ( khuôn, phụ tùng thay thế ), hay với công việc sửa chữa thì có thể tính trực tiếp giá trị công việc theo giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ và nhân công .
- Bằng cách tính nh trên, chi phí sản xuất của các xí nghiệp phụ trợ sẽ đợc phản ánh chính xác hơn, từ đó có thể tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của các xí nghiệp sản xuất chính .
Kiến nghị 7 : Bổ sung nội dung hạch toán chi phí thiệt hại trong sản xuất . Tất cả các thiệt hại trong sanr xuất đều đem lại bât lợi cho doanh nghiệp. Vì vậy, mọi
khoản thiệt hại trong sản xuất đều phải đợc theo dõi một cách chặt chẽ theo quy tắc : Những khoản thiệt hại trong định mức thì đợc phép tính vào giá thành sản phẩm, còn