III. nội dụng kế toán tiêu thụ thành phẩm
2. Các phơng thức tiêu thụ
Muốn tiêu thụ đợc sản phẩm của mình trong cơ chế thị trờng hiện nay doanh nghiệp phải không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm, cải tiến mẫu mã mặt hàng đồng thời phải đẩy mạnh chiến lợc marketing của mình. Bên cạnh đó việc lựa chọn và áp dụng linh hoạt các phơng thức bán hàng cũng góp phần không nhỏ vào việc thực hiện kế hoạch tiêu thụ của doanh nghiệp. Hiện nay các doanh nghiệp sản xuất thờng sử dụng các phơng thức tiêu thụ sau:
Sơ đồ 6: mối quan hệ giữa doanh thu-chi phí
Doanh thu bán hàng - Giảm giá, bớt giá, hồi khấu, doanh thu
hàng bán bị trả lại
- Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt
Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp CF bán hàng và
CF quản lý DN Lợi nhuận trớc thuế Thuế thu
nhập DN
Lợi nhuận sau thuế Phơng thức tiêu thụ trực tiếp:
Là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các phân xởng không qua kho) của doanh nghiệp. Số hàng khi bàn giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ và ngời bán mất quyền sở hữu về số hàng này. Ngời mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán số hàng mà ngời bán đã giao.
Phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận:
Là phơng thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng. Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán. Khi đợc bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng đợc bên mua chấp nhận này mới đợc coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu về số hàng đó.
Phơng thức bán hàng đại lý(ký gửi):
Bán hàng đại lý(ký gửi) là phơng thức mà bên chủ hàng(gọi là bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý để bán. Bên nhận đại lý sẽ đợc hởng thù lao đại lý dới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá.
Theo luật thuế GTGT nếu bên nhận đại lý bán hàng theo đúng giá do bên giao đại lý quy định và phần hoa hồng đợc hởng tính theo tỷ lệ thoả thuận trên phần doanh thu cha có thuế GTGT thì toàn bộ thuế GTGT do chủ hàng chịu, bên nhận đại lý không phải nộp thuế GTGT trên phần hoa hồng đợc hởng. Ngợc lại nếu bên nhận đại lý hởng hoa hồng tính theo tỷ lệ thoả thuận trên tổng giá thanh toán (gồm cả GTGT) hoặc bện nhận đại lý hởng khoản chênh lệch giá thì bên
nhận đại lý sẽ phải chịu thuế GTGT tính trên phần GTGT này, bên giao đại lý chỉ chịu thuế GTGT trong phạm vi doanh thu của mình.
Phơng thức bán hàng trả góp:
Là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần. Ngời mua sẽ thanh toán lần đầu tại thời điểm mua. Số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định. Thông thờng số tiền trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm.
Theo phơng thức này, về hạch toán, khi giao hàng cho ngời mua thì lợng hàng chuyển giao đợc coi là tiêu thụ. Về thực chất chỉ khi nào ngời mua thanh toán hết tiền hàng thì doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu.
Phơng thức hàng đổi hàng:
Để thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh đồng thời giải quyết lợng hàng tồn kho, nhiều doanh nghiệp đã thực hiện việc trao đổi sản phẩm hàng hoá của mình để nhận các loại vật t, hàng hoá khác. Sản phẩm khi bàn giao cho khách hàng đợc coi là chính thức tiêu thụ và đơn vị xác định doanh thu.
Ngoài các phơng thức tiêu thụ chủ yếu nh trên trờng hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm, hàng hoá để thanh toán tiền lơng, tiền thởng cho cán bộ công nhân viên, để viện trợ, biếu tặng, tổ chức hội nghị khách hàng đều đợc coi là tiêu thụ.
Xét trên phạm vi toàn bộ nền kinh tế, để đa sản phẩm, hàng hoá từ lĩnh vực sản xuất đến lĩnh vực tiêu dùng một cách nhanh nhất với chi phí thấp nhất thì quá trình tiêu thụ chia làm hai giai đoạn:
+ Bán buôn: Là quá trình bán hàng cho các doanh nghiệp thơng mại, các doanh nghiệp sản xuất và các tổ chức kinh tế khác mà kết thúc của quá trình này sản phẩm, hàng hoá của doanh nghiệp vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông cha đi
vào tiêu dùng, giá trị sử dụng của sản phẩm, hàng hoá vẫn cha đợc thực hiện hoàn toàn. Đặc điểm của bán buôn là sản phẩm, hàng hoá đợc bán với khối lợng lớn và thờng tiến hành theo các hợp đồng kinh tế đã ký kết.
+ Bán lẻ: Là việc bán hàng trực tiếp cho ngời tiêu dùng và sản phẩm, hàng hoá sẽ không tham gia vào khâu lu thông, thực hiện hoàn toàn giá trị và giá trị sử dụng của nó.
Cách phân chia này giúp doanh nghiệp cũng nh nhà nớc có thể thay đổi đ- ợc tỷ lệ tơng quan giữa bán buôn, bán lẻ sản phẩm, hàng hoá, có biện pháp điều chỉnh phù hợp theo hớng tăng cờng bán lẻ, giảm tối đa việc luân chuyển sản phẩm, hàng hoá qua nhiều khâu trung gian.
Nh vậy, có nhiều phơng thức tiêu thụ khác nhau, việc doanh nghiệp vận dụng phơng thức tiêu thụ nào còn tuỳ thuộc vào từng loại hình sản phẩm, quy mô và khả năng của doanh nghiệp cũng nh điều kiện thị trờng sao cho với chi phí là thấp nhất đạt đợc hiệu quả cao nhất.
3.Phơng pháp hạch toán.
3.1. Chứng từ kế toán sử dụng:
Để phản ánh nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm, kế toán sử dụng các chứng từ sau:
- Hoá đơn GTGT: sử dụng cho doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ khi tính thuế GTGT. Hoá đơn này gồm 3 chỉ tiêu:
+ Giá bán cha tính thuế GTGT. + Thuế GTGT.
+ Tổng giá thanh toán.
- Hoá đơn bán hàng: sử dụng cho doanh nghiệp áp dụng phơng pháp trực tiếp khi tính thuế GTGT hoặc những mặt hàng không chịu thuế GTGT. Hoá đơn này chỉ ghi tổng giá thanh toán (trong đó đã có thuế GTGT).
- Ngoài ra doanh nghiệp còn sử dụng các chứng từ gốc phản ánh tình hình thanh toán: phiếu thu, phiếu chi, biên bản giao nhận hàng....
3.2.Tài khoản sử dụng:
+ TK 511-Doanh thu bán hàng: TK này dùng để phản ánh tổng số doanh thu
bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh và các khoản giảm trừ doanh thu.Từ đó, tính ra doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ .Tổng số doanh thu bán hàng ghi nhận ở đây có thể là tổng giá thanh toán(với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp cũng nh các đối t- ợng chịu thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt) hoặc giá không có thuế GTGT(với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ).
TK này cũng dùng để phản ánh các khoản nhận đợc từ nhà nớc về trợ cấp, trợ giá khi thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ của nhà n- ớc.
Nguyên tắc hạch toán TK 511:
Chỉ phản ánh vào TK 511 số doanh thu của khối lợng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã đợc xác định là tiêu thụ.
Những doanh nghiệp nhận gia công vật t , hàng hoá thì chỉ phản ánh vào TK 511 số tiền gia công thực tế đợc hởng.
-Kết cấu và nội dung phản ánh TK 511:
Bên nợ: Số thuế phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) tính trên doanh số bán trong kỳ.
Số giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu.
Kết chuyển số doanh thu thuần về tiêu thụ vào TK xác định kết quả kinh doanh.
Bên có: Tổng số doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ kế toán.
TK này cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 4 TK : -TK 5111-Doanh thu bán hàng hoá.
-TK 5112- Doanh thu bán thành phẩm. -TK 5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ. -TK 5114- Doanh thu trợ cấp trợ giá.
+ TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ:TK này phản ánh doanh thu của số hàng hoá, sản phẩm, lao vụ ,dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tập đoàn, liên hiệp xí nghiệp ... hạch toán toàn ngành. Ngoài ra TK này còn sử dụng để theo dõi các khoản đợc coi là tiêu thụ nội bộ khác nh sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay trả lơng, thởng cho công nhân viên chức.
TK 512 có kết cấu giống nh TK 511 và đợc chi tiết thành 3 TK: -TK 5121- Doanh thu bán hàng hoá.
-TK 5122- Doanh thu bán thành phẩm. -TK 5123- Doanh thu cung cấp dịch vụ.
+ TK 531- Hàng bán bị trả lại: TK này dùng để theo dõi doanh thu của số thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại. Đây là TK điều chỉnh của TK 511 để tính doanh thu thuần nên nó có kết cấu ngợc với kết cấu TK 511.
TK này cuối kỳ không có số d .
+ TK 532- Giảm giá hàng bán: TK này phản ánh toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận. Đợc hạch toán vào TK này bao gồm các khoản bớt giá, hồi khấu và giảm giá đặc biệt do nguyên nhân thuộc vể ngời bán. Đây là TK điều chỉnh của TK 511 nên nó có kết cấu ngợc với kết cấu TK 511.
TK này cuối kỳ không có số d.
+ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp : TK này phản ánh số thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, số thuế GTGT đợc miễn giảm.
Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ. Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại. Số thuế GTGT đợc miễn giảm.
Số thuế GTGT đã nộp. Bên có: Số thuế GTGT đầu ra. D có: Số thuế GTGT phải nộp. TK này đợc chi tiết thành 2 TK :
-TK 33311- Thuế GTGT đầu ra.
-TK 33312- Thuế GTGT của hàng nhập khẩu.
Ngoài các TK nói trên trong quá trình hạch toán còn sử dụng các TK có liên quan khác nh TK 111, TK 112, TK 152, TK 153, TK 131, TK 811.
3.3. Phơng pháp hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
3.3.1. Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Phơng pháp tiêu thụ trực tiếp ( sơ đồ 7)
Sơ đồ 7: Hạch toán tiêu thụ theo phơng thc tiêu thụ trực tiếp
TK 154,155 TK 632 TK 911 TK 3331 TK 111,112,131
(2a) (1b)
(1a) (2b) (2c) (8) (4c) TK 111,112,131 TK 532 (3) (6) TK 531 (4a) (7) (4) TK 3331 (4b) TK 811 TK 911 (5) (10)
(1a): Doanh thu bán hàng của hàng đã tiêu thụ. (1b): Thuế GTGT đầu ra của hàng đã tiêu thụ. (2a): Giá vốn thành phẩm đã tiêu thụ .
(2b): Trị giá thành phẩm chuyển chờ chấp nhận. (2c): Giá vốn hàng chờ chấp nhận đã tiêu thụ.
(3): Giảm giá cho khách hàng ( tính trên tổng giá thanh toán ). (4): Hàng bán bị trả lại.
(4a): Doanh thu của hàng bán bị trả lại(tính trên giá bán không thuế). (4b): Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại.
(4c): Giá vốn của hàng bán bị trả lại.
(5): Chiết khấu dành cho khách hàng (tính trên tổng giá thanh toán). (6): Kết chuyển giảm giá trừ vào doanh thu bán hàng.
(8): Kết chuyển doanh thu thuần vào TK xác định kết quả. (9): Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ.
(10): Kết chuyển chiết khấu bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ. Phơng thức bán hàng chờ chấp nhận(Sơ đồ 7).
Việc hạch toán doanh thu tiêu thụ và các khoản giảm trừ doanh thu giống nh ph- ơng thức tiêu thụ trực tiếp chỉ khác phần hạch toán giá vốn hàng bán.
Phơng thức bán hàng qua đại lý, ký gửi:
+Tại đơn vị giao đại lý, ký gửi (sơ đồ 8)
Số hàng ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ. Về cơ bản, các bút toán phản ánh doanh thu,giá vốn, chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại giống nh tiêu thụ theo ph- ơng thức chuyển hàng chỉ khác phần hoa hồng trả cho đơn vị nhận đại lý.
Sơ đồ 8: Hạch toán tiêu thụ tại đơn vị giao đại lý, ký gửi
TK 154,155 TK 157 TK 632 TK 911 TK 3331 TK 111,112,131 (2d) (2a) (1) (3) (5) TK 511 TK 641 (2b) (4) (2c)
(1): Xuất hàng chuyển giao cho cơ sở nhận làm đại lý (ký gửi). (2a): Tổng giá thanh toán trừ đi hoa hồng cho bên nhận đại lý. (2b): Doanh thu tiêu thụ của hàng đã bán.
(2c): Thuế GTGT đầu ra của hàng đã bán. (2d): Hoa hồng đại lý.
(4): Kết chuyển doanh thu thuần vào TK xác định kết quả. (5): Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ.
+Tại đơn vị nhận đại lý, ký gửi( sơ đồ 9)
Sơ đồ 9: Hạch toán tiêu thụ tại đơn vị nhận đại lý, ký gửi
TK 911 TK 511 TK 111,112...
Kết chuyển doanh thu Hoa hồng đại thuần lý đợc hởng
TK 003 TK 331 Toàn bộ tiền hàng
-Nhận -Bán Phải trả -Trả lại chủ hàng
Thanh toán tiền hàng cho chủ hàng Phơng thức bán hàng trả góp(sơ đồ 10):
Sơ đồ 10: Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức bán hàng trả góp TK 154,155 TK 632 TK 911 TK 3331 TK 111,112 (1d) (2) (4) TK 511 (1a) (3) (1c)
TK 711 TK 131 (1b)
(1e)
(1a): Số tiền đã thanh toán lần đầu tại thời điểm mua. (1b): Số tiền còn phải thu ở ngởi mua.
(1c): Doanh thu cha có thuế GTGT theo giá bán thu tiền ngay. (1d): Thuế GTGT đầu ra của hàng đã tiêu thụ.
(1e): Lãi do bán trả góp.
(2): giá vốn thành phẩm đã tiêu thụ.
(3): Kết chuyển doanh thu thuần vào TK xác định kết quả. (4): Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ.
Phơng thức hàng đổi hàng(sơ đồ 11)
Sơ đồ 11: Hạch toán theo phơng thức hàng đổi hàng TK154,155 TK 632 TK 911 TK 511 TK 131 TK 152,153... (1) (5) (4) (2a) (3a) TK 3331 (2) (3) TK 133 (2b) (3b)
(1): Xuất Thành phẩm đem trao đổi.
(2): Giá trao đổi (giá bán tơng đơng) của hàng đem đi. (2a): Doanh thu tiêu thụ của hàng đem đi trao đổi.
(3): Trị giá vật t, hàng hoá nhận về.
(4): Kết chuyển doanh thu thuần vào TK xác định kết quả. (5): Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ.
Tiêu thụ thành phẩm theo phơng thức xuất giao bán nội bộ cho các đơn vị .
+Tại đơn vị giao sản phẩm (sơ đồ 12)
Nếu kế toán lập ngay hoá đơn GTGT và đơn vị nhận hàng thanh toán ngay hoặc chấp nhận thanh toán, hàng sẽ đợc coi là tiêu thụ và kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu nội bộ và phản ánh giá vốn. Còn nếu đơn vị nhận hàng cha chấp nhận thanh toán kế toan cha đợc ghi doanh thu mà phải theo dõi qua TK 157. Khi đơn vị nhận hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán mới xác định doanh thu và ghi giá vốn hàng bán. Các bút toán còn lại( chiết khấu hàng bán, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại...) giống nh tiêu thụ bên ngoài.
Sơ đồ 12: Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức giao bán nội bộ tại đơn vị giao sản phẩm
TK 154,155 TK 632 TK 911 TK 512 TK 111,112 (1c) (2a) (4) (3) (1a) TK157 TK 3331 TK 136(1368) (1b) (1d)
(1a): Số tiền hàng đã thu.
(1b): Số tiền hàng phải thu nội bộ. (1c): Doanh thu bán hàng nội bộ. (1d): Thuế GTGT đầu ra phải nộp.
(2a): Trị giá vốn của hàng xuất bán (đã có hoá đơn GTGT). (2b): Trị giá vốn TP xuất bán (cha có hoá đơn GTGT). (2c): Giá vốn hàng xuất bán đã tiêu thụ.
(3): Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ nội bộ.
(4): Kết chuyển giá vốn hàng bán tiêu thụ nội bộ.
+Tại đơn vị nhận sản phẩm để tiếp tục bán (Sơ đồ 13)
Sơ đồ 13: Hạch toán tiêu thụ theo phơng thức giao bán nội bộ tại đơn vị nhận sản phẩm
Vũ Thị Hạnh Kế toán 39 B 41 (2b) (2c) TK 131,111,112 TK 156 TK336(3368) Số tiền hàng đã trả Trị giá hàng mua chưa có thuế Thuế GTGT đầu vào Số tiền hàng còn phải trả TK111,112 TK 133 TK 632 TK 911 TK 511 TK 3331 Giá vốn hàng tiêu thụ K/c giá vốn hàng tiêu thụ K/c doanh