Nhật ký chứng từ là hình thức tổ chức sổ kế toán dùng để tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản đối ứng với bên Nợ các tài khoản liên quan. Đồng thời việc ghi chép kết hợp chặt
Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ, thẻ Kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Sổ cái Bảng cân đối SPS
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ đăng ký chứng
chẽ giữa ghi theo thời giann và hệ thống, giữa hạch toán tổng hợp và hạch toán phân tích.
Trình tự hạch toán theo hình thức Nhật ký – Chứng từ
Trong các doanh nghiệp xây lắp áp dụng hình thức kế toán này thờng sử dụng các loại sổ sau:
- Sổ chi tiết chi phí xây lắp
- Sổ cái các tài khoản chi phí xây lắp. - …
Để theo dõi chi phí xây lắp, kế toán sử dụng bảng kê số 4, bảng kế số 5.. và nhật ký chứng từ số 7.
1.3.3. Đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp.
Để phục vụ cho việc tính giá thành, định kỳ (tháng, quý, năm), doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê khối lợng công việc đã hoàn thành hay dở dang.
C.từ gốc và các bảng phân bổ
Bảng kê Nhật ký chứng từ Thẻ và sổ chi tiết
Sổ cái Bảng T.hợp C.tiết
Báo cáo tài chính
Ghi cuối tháng Ghi hàng ngày
Đối chiếu, kiểm tra Chú thích:
Sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp có thể là công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng ch… a hoàn thành, cha đợc bên chủ đầu t nghiệm thu, thanh toán.
Đánh giá sản phẩm dở dang chính là tính toán, xác định phần chi phí xây lắp mà khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ phải gánh chịu.
Việc xác định giá trị công tác xây lắp dở dang phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp hoàn thành đã ký kết vơí bên chủ đầu t. Đối với những công trình, hạng mục công trình đợc quy định thanh toán sau khi đã hoàn thành toàn bộ thì công trình, hạng mục công trình cha ban giao thanh toán đợc coi là sản phẩm dở dang, toàn bộ chi phí đã phát sinh thuộc công trình, hạng mục công trình đó đều là chi phí xây lắp dở dang.
Trờng hợp công trình, hạng mục công trình đợc quy định bàn giao thanh toán theo từng giai đoạn xây dựng lắp đặt thì những giai đoạn dở dang cha bàn giao, thanh toán là sản phẩm dở dang. CPXL phát sinh trong kỳ sẽ đợc tính toán một phần chi phí cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí dự toán hoặc giá trị dự toán đã quy đổi theo mức độ thi công theo công thức:
Trong đó:
1.3.4. Tính giá thành sản phẩm xây lắp
1.3.4.1. Đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp
CFXL của giai đoạn xây dựng DD cuối kỳ
CFXL của giai đoạn
xây dựng DD đầu kỳ CFXL phát sinh trong kỳ
Tổng giá dự toán của các giai đoạn xây dựng tính theo mức độ hoàn thành
= Giá dự toán của gđ xây dựng
DD cuối kỳ (theo mức độ hoàn thành)
Tổng giá dự toán của các giai đoạn xây dựng tính theo mức độ hoàn thành Giá dự toán gđ XD hoàn thành trong kỳ Giá dự toán gđ XD DD cuối kỳ (theo mức độ hoàn thành) + x = +
Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ mà… doanh nghiệp sản xuất, thực hiện cần đợc tính tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Việc xác định đối tợng tính giá thành cũng phải dựa vào các căn cứ giống nh việc xác định đối tợng tập hợp CPXL. Xác định đúng đối tợng tính giá thành của doanh nghiệp là cơ sở để tổ chức công tác tính giá thành hiệu quả, đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp.
Trong ngành XDCB, đối tợng tính giá thành thờng đợc xác định là từng công trình, hạng mục công trình hoặc đơn đặt hàng hoàn thành.
Nh vậy, thực chất của việc xác định đối tợng tập hợp CPXL và đối tợng tính giá thành là xác định nơi phát sinh chi phí và các đối tợng gánh chịu chi phí.
1.3.4.2. Phơng pháp tính giá thành sản phẩm
1.3.4.2.1. Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm
Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp là phơng pháp sử dụng số liệu về CPXL để tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị của sản phẩm hoàn thành theo đối tợng và theo khoản mục đã xác định.
Giá thành các hạng mục xây lắp đã hoàn thành đợc xác định phụ thuộc vào phơng thức thanh toán. Nếu việc thanh toán sản phẩm xây lắp là khi công trình đợc hoàn thành toàn bộ thì giá thành của sản phẩm xây lắp đợc xác định bằng cách : Tổng cộng chi phí xây lắp từ khi khởi công đến khi hoàn thành. Trong trờng hợp này khi bắt đầu khởi công xây dựng công trình, kế toán cần phải tiến hành lập phiếu tính giá thành cho từng công trình, hạng mục công trình, phiếu này đợc lu trữ từ khi khởi công đến khi công trình đợc hoàn thành và đa vào sử dụng, để tập hợp chi phí cho việc phục vụ cho việc tính giá thành công trình. Nếu phơng thức thanh toán theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý, có xác định đợc giá dự toán thì ngoài việc tính giá thành cho công trình hoàn thành, cuối mỗi tháng kế toán phải tính giá thành của các giai đoạn công việc đã hoàn thành bàn giao trong kỳ.
Tuỳ theo đặc điểm của từng đối tợng và quan hệ giữa đối tợng tập hợp chi phí xây lắp và đối tợng tính giá thành mà kế toán đã lựa chọn để sử dụng một hay kết hợp nhiều phơng pháp thích hợp để tính giá thành. Trong doanh nghiệp xây lắp thờng áp dụng những phơng pháp sau:
Phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp đối tợng tập hợp chi phí phù hợp với đối tợng tính giá thành (công trình, hạng mục công trình ) và nó đ… ợc sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp (kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo).
Theo phơng pháp này, tất cả chi phí thực tế phát sinh đợc tập hợp trực tiếp cho một công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình đó.
Trờng hợp công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành toàn bộ, nhng có khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ thì:
Phơng pháp này có u điểm là dễ tính toán, cung cấp kịp thời số liệu giá thành trong mỗi kỳ báo cáo.