- Đặc thù của Công ty là xây dựng, sửa chữa các công trình có quy mô vừa và nhỏ nên việc có sự sai lệch giữa các loại chi phí nhng không ảnh h
3.4.1. Đối với chi phí nhân công trực tiếp
Hiện nay, ngoài khoản chi phí về tiền lơng, tiền công của công nhân… trực tiếp xây lắp, kế toán Công ty còn hạch toán vào khoản mục chi phí này tiền lơng, tiền công của công nhân điều khiển xe, máy thi công và nhân viên quản… lý đội.
Việc hạch toán nh vậy không làm thay đổi tổng chi phí phát sinh trong kỳ. Song, một mặt điều đó trái với quy định của Nhà nớc, mặt khác nó làm thay đổi tỷ trọng và ảnh hởng đến tính chính xác của các khoản mục chi phí trong tổng giá thành (khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tăng, còn chi phí sủ dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung giảm) và khó khăn cho việc phân tích chi phí, giá thành. Vì vậy, để đảm bảo việc hạch toán phù hợp với chế độ quy định đồng thời đảm bảo tính chính xác của các khoản mục chi phí, Công ty tách riêng các khoản này nh sau:
Chi phí tiền lơng, tiền công của công nhân điều khiển xe, máy thi… công sẽ đợc hạch toán vào khoản chi phí sử dụng máy thi công, cụ thể:
Nợ TK 623 (6231- chi tiết theo công trình) Có TK 334
Chi phí tiền lơng của nhân viên quản lý ở tổ, đội phải đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung theo định khoản:
Nợ TK 627 (6271) Có TK 334
Ví dụ:
Với công trình Nhà Văn Hoá Thanh niên, từ Bảng thanh toán lơng tháng 11/2002, ta có: Tổng tiền lơng của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân điều khiển máy thi công là : 9.142.000 đ. Kế toán định khoản:
Nợ TK 622: 9.142.000
Có TK 334 ( Lao động trong DS) : 9.142.000
* Nh vậy, dựa vào Bảng thanh toán lơng ta có thể lập lại Bảng phân bổ tiền lơng theo mẫu nh sau:
Bảng phân bổ tiền lơng
CT: NVH Thanh niên
Tháng 11/2002
Đơn vị :VNĐ
Nội dung Ghi nợ
TK Ghi có TK334 LĐ trong DS LĐ ngoài Tổng (1) (2) (3) (4) (5) Lơng CN trực tiếp 622 8.517.000 8.517.000 Lơng CN sử dụng máy thi công
623 490.000 490.000
Lơng nhân viên QL 627 135.000 135.000
Tổng 9.142.000
Kế toán định khoản lại là: * Nợ TK 622: 8.517.000
Có TK 334 ( Lao động trong DS): * Nợ TK 623(1) : 490.000
Có TK 334 (LĐ trong DS): 490.000 * Nợ TK 627(1): 135.000
Có TK334(LĐ trong DS): 135.000
Nh vậy, xuất hiện một khoản 625.000 bị hạch toán thừa vào chi phí nhân công trực tiếp. Do đó, kết quả của quá trình tập hợp CFXL và tính giá thành sản phẩm cũng bị ảnh hởng ít nhiều.
3.4.2. Đối với chi phí sử dụng máy thi công
Hiện nay khoản mục chi phí sử dụng máy thi công của Xí nghiệp không bao gồm tiền lơng của công nhân điều khiển máy thi công mà khoản này lại đợc hạch toán vào TK 622 - “Chi phí nhân công trực tiếp”. Do đó, để đảm đợc tính chính xác của các khoản mục chi phí và giá thành sản phẩm Xí nghiệp cần tách riêng ra nh đã nói ở trên.
Hơn nữa, có khá nhiều nội dung trong chi phí sản xuất chung nhng Công ty mới chỉ sử dụng TK “Chi phí sử dụng Máy thi công” cấp 1. Việc cần thiết theo tôi Công ty nên thống nhất sử dụng thêm các TK cấp 2 của TK623.
Nội dung các TK chi tiết bao gồm:
+ TK 6231- Chi phí nhân công: phản ánh lơng phải trả cho công nhân điều khiển xe, máy thi công, phục vụ máy thi công nh: vận chuyển, cung cấp vật liệu, nhiên liệu cho xe, máy thi công.
+ TK 6232- Chi phí vật liệu: phản ánh chi phí nhiên liệu ( xăng, dầu ),… vật liệu khác phục vụ xe, máy thi công.
+ TK 6233- Chi phí dụng cụ sản xuất: phản ánh công cụ dụng cụ lao động liên quan tới hoạt động của xe, máy thi công.
+ TK 6234- Chi phí khấu hao máy thi công: dùng để phản ánh khấu hao máy móc thi công.
+ TK 6237- Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền: thuê sửa chữa, bảo hiểm xe máy thi công, chi phí điện nớc…
Cụ thể, với công trình NVH Thanh niên có thể hạch toán lại nh sau: - Khi xuất vật t chạy máy thi công, kế toán ghi:
Nợ TK623(2): 452.500 Có TK152: 452.500
- Khi phân bổ khấu hao TSCĐ (máy thi công) Nợ TK623(4): 3.224.576