4.5.1. Hạch toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có một cách thờng xuyên, liên tục về tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hoá. Phơng pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhật. Theo phơng pháp này tại bất kỳ thời điểm nào kế toán cũng có thể xác định đợc lợng nhập, xuất, tồn kho từng loại mặt hàng.
Phơng pháp này áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất và các đơn vị th- ơng mại kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn.
4.5.1.1. Hạch toán tiêu thụ hàng hoá ở các doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ.
* Phơng pháp tiêu thụ trực tiếp: ( Sơ đồ số 4) Bán buôn:
(1): Kết chuyển trị giá hàng mua đợc xác định là tiêu thụ. (2): Cuối kỳ tính và phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ. (3): Phản ánh doanh thu bán hàng.
(5): Chi phí bán hàng: vận chuyển, bốc dỡ.
(6): Cuối kỳ khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào và nộp thuế cho ngân sách nhà nớc. • Sơ đồ số 4: TK511 TK3331 TK1532 TK111,112,131 (3) TK641 TK1331 (5) TK1561 TK632 (2) TK1562 (1)
Bán lẻ:
Theo phơng thức bán lẻ thì kế toán hạch toán giống nh bút toán (1) và bút toán (3) ở sơ đồ số 4
• Phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng: (Sơ đồ số 5)
• Sơ đồ số 5:TK1561
TK1562
TK157 TK632
(1): Trị giá mua của hàng xuất gửi bán (2): Chi phí thu mua (do bên bán chịu) (2'): Chi phí thu mua (do bên mua chịu)
(3): Nếu có bao bì kèm hàng hoá tính tiền riêng
(4): Khi bên mua thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán (5): Kết chuyển trị giá mua đợc xác định là tiêu thụ
(6): Bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán bao bì 1388 TK511 TK33311 TK641 TK1331 TK1532 TK33311 TK111,112,131 (4) (2)’ (3) (2) (6) (6)
(7): Cuối kỳ phân bổ chi phí thu mua cho hàng hoá xác định là tiêu thụ.
* Kế toán bán hàng trả góp:
•Sơ đồ số 6:
(1): Kết chuyển trị giá hàng mua đợc xác định là tiêu thụ (2): Cuối kỳ tính và phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ (3): Doanh thu thuần.
(4): Khách hàng trả nợ. (5): Lãi trả góp.
* Kế toán bán hàng qua đại lý.
- Bên giao đại lý: Kế toán hạch toán nghiệp vụ xuất kho giao hàng cho đại lý và kết chuyển trị giá mua hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ giống nh phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng (Xem sơ đồ số 5)
• Sơ đồ số 7: (2) TK511 TK3331 TK641 TK111,112 TK511 TK3387 TK33311 Lãi trả góp TK111,112 Doanh thu thuần (3)
Khách còn nợ TK131 (1) TK1561 TK1562 (2) TK632 TK515 (5) (4
(2): Doanh thu tiêu thụ, thuế giá trị gia tăng, hoa hồng trả cho đại lý và các khoản tiền đợc thu
- Bên nhận đại lý: Sơ đồ số 8:
(1): Khi nhận hàng đại lý ký gửi
(2): Phản ánh số tiền bán hàng thu đợc (3): Hoa hồng bán hàng đại lý đợc hởng
(4): Thanh toán tiền bán hàng cho bên giao đại lý
(5): Khi xuất bán hoặc xuất trả lại hàng cho bên giao đại lý * Kế toán bán hàng theo phơng thức đổi hàng:
Theo phơng thức này kế toán phản ánh 2 bút toán:
- Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 TK511 TK111,112 (1) TK003 TK331 TK111,112 (5) (3) (4) (2)
Có TK 156 Giá bán đợc chấp nhận Nợ 131 Có 511. Có 3331 Giá mua Nợ 156, 1331 Có 331
4.5.1.2. Hạch toán tiêu thụ ở các doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp.
ở các doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp thì việc hạch toán tiêu thụ hàng hoá đợc tiến hành nh sau:
Việc hạch toán giá vốn hàng tiêu thụ tơng tự nh các doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ.
Việc hạch toán doanh thu thì doanh thu của các doanh nghiệp này đã bao gồm cả thuế giá trị gia tăng (hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu) phải nộp.
Số thuế giá trị gia tăng cuối kỳ phải nộp đợc tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp. còn thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất nhập khẩu phải nộp sẽ đợc trừ vào doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần.
Sơ đồ số 9:
(1): thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu phải nộp (2): Doanh thu tiêu thụ có thuế
(3): tính thuế giá trị gia tăng phải nộp
4.5.2. Hạch toán tổng hợp tiêu thụ hàng hoá theo phơng pháp kiểm kê định
kỳ
Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một cách thờng xuyên, liên tục về tình hình biến động vật t, hàng hoá trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng hoá tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ. Độ chính xác của phơng pháp này không cao nhng lại tiết kiệm đợc công sức ghi chép của kế toán. Phơng pháp này thích hợp với các đơn vị kinh tế kinh doanh những
TK511TK3332,3333 TK3332,3333 TK3331 TK111,112,131 (1) (2) (3
chủng loại hàng hoá,vật t khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán, theo phơng pháp này:
Trị giá vật t hàng hoá xuất = Tổng trị giá vật t, hàng hoá nhập + Chênh lệch trị giá tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ Trình tự hạch toán nh sau: • Sơ đồ số 10:
(1): Kết chuyển trị giá mua của hàng tồn đầu kỳ.
(2): Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê hàng tồn kho, xác định trị giá mua của hàng đi đờng, hàng gửi bán, cha đợc coi là tiêu thụ.
(3): Kết chuyển trị giá vốn của hàng đợc xác định là tiêu thụ.
4.6.Hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
4.6.1. Hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá. Chi phí bán hàng gồm:
- Tiền lơng nhân viên bán hàng và các khoản trích theo lơng.
- Chi phí dụng cụ bán hàng.
TK151,156,157 TK611 TK632
(1)
(2)
- Chi phí quảng cáo.
- Trích khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bán hàng.
- Chi phí bảo hành hàng hoá.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài.
- Các chi phí phát sinh khác * Tài khoản sử dụng:
Để phản ánh các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh kế toán sử dụng tài khoản 641-"Chi phí bán hàng "
Bên Nợ:
- Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ. Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng.
- Kết chuyển chi phí bán hàng.
Tài khoản này không có Số D và đợc chi tiết theo các tiểu khoản - Tài khoản 6411: chi phí nhân viên
- Tài khoản 6412: chi phí vật liệu , bao bì - Tài khoản 6413: chi phí dụng cụ ,đồ dùng
- Tài khoản 6414: chi phí khấu hao tài sản cố định - Tài khoản 6415: chi phí bảo hành
- Tài khoản 6417: chi phí dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6418: chi phí bằng tiền khác * Phơng pháp hạch toán: (xem sơ đồ số 11)
(2): Tập hợp chi phí vật liêu (3): Tập hợp chi phí dụng cụ
(4): Tập hợp chi phí khấu hao tài sản cố định
(5): Tập hợp chi phí mua ngoài và chi phí khác bằng tiền (6): Kết chuyển chi phí bán hàng (Chu kỳ kinh doanh ngắn) (7): Kết chuyển chi phí bán hàng (Chu kỳ kinh doanh dài) (8): Kết chuyển chi phí bán hàng (Chu kỳ kinh doanh dài)
• Sơ đồ số 11: TK334,338 TK152,1421,335 TK153,1421 TK214 TK111,112,331 TK641 (2) (3) (4) (1) TK1422 TK911 (6) (7) (8)
4.6.2. Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Là những khoản chi phí chi ra cho công tác quản lý kinh doanh và công tác quản lý hành chính có liên quan đến toàn doanh nghiệp. Thuộc loại này gồm có các khoản chi phí sau:
Ngoài 7 điều khoản chi phí tơng tự nh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp có thêm 2 khoản chi phí nữa là:
- Thuế, phí, lệ phí giao thông nh: thuế nhà, thuế đất. thuế môn bài, thuế sát sinh, lệ phí giao thông cầu phà, phải nộp cho ngân sách.
- Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
* Tài khoản sử dụng:
Chi phí quản lý doanh nghiệp khi phát sinh đợc tập hợp theo từng yếu tố nh chi phí nhân viên, chi phí vật liệu. . . Các khoản chi phí này đợc kế toán phản ánh trên tài khoản 642-"Chi phí quản lý doanh nghiệp".
Bên Nợ:
- Tập hợp toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ. Bên Có:
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp.
Tài khoản 642 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành các tiểu khoản: - Tài khoản 6421: Chi phí nhân viên quản lý
- Tài khoản 6422: Chi phí vật liệu quản lý - Tài khoản 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng - Tài khoản 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định - Tài khoản 6425: Thuế, phí và lệ phí
- Tài khoản 6426: Chi phí dự phòng
- Tài khoản 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6428: Chi phí bằng tiền khác
Tài khoản 642 có thể đợc mở thêm một số tiểu khoản khác để theo dõi các nội dung, yếu tố chi phí thuộc quản lý doanh nghiệp tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp.
* Phơng pháp hạch toán (xem sơ đồ số 12) (1): Chi phí cho nhân viên quản lý
(2): Chi phí vật liêu công cụ cho công tác quản lý (3): Chi khấu hao tài sản cố định cho công tác quản lý (4): Chi phí theo dự toán
(5): Thuế, phí, lệ phí phải nộp
(6): Trích lập dự phòng, phải thu khó đòi
(8): Giá trị ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
(9): Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp (Chu kỳ kinh doanh ngắn)
(10),(11): Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp (Chu kỳ kinh doanh dài)
• Sơ đồ số 12:
4.7.Kế toán doanh thu bán hàng, thuế tiêu thụ và các khoản làm giảm doanh thu bán hàng
TK334,338TK152,153 TK152,153 TK214 TK335,1421 TK333 TK642 (5) (2) (3) (4) (1) TK1422 TK911 (9) (10) (11) TK111,152,1388 (8) TK139 TK111,112,331 (6) (7)
Trong doanh nghiệp, doanh thu bán hàng là tổng giá trị thực hiện do hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hóa cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, doanh thu đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đợc tính bằng giá cha có thuế. Còn những doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp không áp dụng thuế GTGT thì doanh thu đợc tính theo giá thanh toán. Doanh thu bán hàng bao gồm:
- Doanh thu bán ra ngoài - Doanh thu bán nội bộ
Thuế tiêu thụ là nghĩa vụ của doanh nghiệp với Nhà nớc về hoạt động bán hàng đã thực hiện đợc.
Sau khi doanh nghiệp viết hóa đơn bán hàng cho ngời mua thờng phát sinh một số khoản làm giảm trừ doanh thu nh sau:
- Chiết khấu bán hàng là một khoản chi phí làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp mà trực tiếp làm giảm doanh thu bán hàng trực tiếp nhng lại kích thích cho việc tiêu thụ vật t hàng hoá hàng hóa.
- Giảm giá bán hàng gồm giảm, bớt giá và hồi khấu mà doanh nghiệp chấp nhận cho khách hàng đợc hởng phát hóa đơn.
- Hàng bán bị trả lại do lỗi thuộc về doanh nghiệp nh: vi phạm cam kết, hàng sai qui cách.
Các khoản này cần đợc theo dõi rõ hàng, đầy đủ để làm cơ sở xác định kết quả kinh doanh.
4.7.1. Chứng từ kế toán.
Khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng và thanh toán tiền hàng với ngời mua phaỉ có những từ phù hợp để phản ánh chính xác, kịp thời tình hình tiêu thụ và thanh toán, đồng thời doanh nghiệp phải đa ra 1 chơng trình tự luân chuyển chứng từ, kiểm tra và ghi chép sổ một cách phù hợp, đồng thời chứng
từ phải đợc lu trữ một cách khoa học và an toàn. Sau đây là một số chứng từ thờng dùng:
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho. - Hóa đơn GTGT.
- Phiếu thu- chi tiền mặt, giấy báo nợ- có của ngân hàng. - Và một số chứng từ liên quan.
4.7.2.Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 511- doanh thu bán hàng.
Tài khoản này đợc dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện một hạch toán. Doanh thu bán hàng thực tế là doanh thu của sản phẩm, hàng hóa đã đợc xác định tiền ngay, cha thu đợc tiền nhng đã chấp nhận thanh toán. TK 511 luôn luôn đợc phản ánh bên có suốt kỳ hạch toán. Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ sang TK 911- xác định kết quả kinh doanh.
TK 511 có 3 TK cấp 2:
+ TK 5111- Doanh thu bán hàng hóa. + TK 5112- Doanh thu bán vật t ,hàng hoá + TK 5113- Doanh thu cung cấp lao vụ, dịch vụ. - TK 531- Hàng bán bị trả lại.
TK này dùng để phản ánh doanh số của sản phẩm hàng hóa đã bán hàng bị trả lại do lỗi doanh nghiệp .
- TK 532- Giảm giá bán hàng.
TK này đợc dùng để phản ánh các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu của việc bán hàng trong kỳ.
- TK 333- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc. - TK 131- Phải thu của khách hàng.
- TK 641- Chi phí bán hàng.
- TK642- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
- TK 911- Xác định kết quả sản xuất kinh doanh