III. các thủ tục kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán Việt Nam
2.Thu thập th giải trình của Ban giám đốc
Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế cũng nh chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và DTT đều yêu cầu kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng về việc ngời đứng đầu đơn vị đợc kiểm toán thừa nhận trách nhiệm của mình trong việc lập và trình bày BCTC trung thực và hợp lý, phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) thông qua một bản giải trình, gọi là th giải trình, và kiểm toán viên sử dụng các giải trình này nh là một bằng chứng kiểm toán.
Trong lý thuyết chung về kiểm toán, ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, mặc dù thủ tục “Thu thập th giải trình của Ban giám đốc” đợc đề cập đến nh một kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, nhng đó chỉ là một nội dung nhỏ nằm trong quá trình đánh giá tổng quát kết quả kiểm toán trớc khi đa ra kết luận cuối cùng về BCTC. Đây là một điểm khác biệt rất lớn so với thực tế kiểm toán tại Vaco. ở đây, thủ tục Thu thập th giải trình của Ban giám đốc khách hàng đóng một vai trò quan trong quá trình kiểm toán, nó có thể dẫn kiểm toán viên đến việc lựa chọn loại ý kiến nào trong BCKT, đặc biệt trong trờng hợp có nhiều nghi vấn đến việc trình bày trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên BCTC của doanh nghiệp.
Th giải trình đợc Ban giám đốc khách hàng cung cấp một cách tự nguyện hoặc theo yêu cầu của kiểm toán viên. Trong trờng hợp đợc yêu cầu, Ban giám đốc phải giải trình về:
- Những vấn đề ảnh hởng trọng yếu đến BCTC khi không có đủ các
- Tính đầy đủ của các thông tin đợc cung cấp liên quan đến nhiều bên và việc công bố trên báo cáo tài chính.
- Hậu quả của việc không tuân thủ pháp luật và các quy định khi lập báo cáo tài chính phải đợc xem xét và công bố rõ ràng.
Đối với những vấn đề kiểm toán viên xét thấy th giải trình của Ban giám đốc là bằng chứng cuối cùng cho việc đa ra ý kiến của mình, kiểm toán viên thông báo cho Ban giám đốc biết rõ ý kiến của mình về tính trọng yếu của những vấn đề cần đợc giải trình và tiến hành đánh giá các giải trình đó khi nhận đợc phúc đáp từ phía Ban giám đốc. Để đánh giá, kiểm toán viên Vaco thờng thực hiện các công việc sau:
• Thu thập bằng chứng kiểm toán về các thông tin ở trong hay ngoài đơn vị để xác minh các giải trình. Ví dụ: Lấy xác nhận từ cơ quan pháp luật về vụ kiện đang giải quyết để xem liệu Ban giám đốc có giải trình về các chi phí ớc tính liên quan đến vụ kiện đó hay không?
• Đánh giá sự hợp lý và nhất quán giữa th giải trình của Ban giám đốc với các bằng chứng kiểm toán khác đã thu thập đợc, chẳng hạn nh: kiểm toán viên xem xét Ban giám đốc giải trình về việc lập dự phòng các khoản thu khó đòi có phù hợp với xác nhận của kiểm toán viên từ khách hàng về khoản phải thu khó đòi đó hay không?
Điều này cũng cho kiểm toán viên biết đợc mức độ nhận thức các vấn đề đ- ợc giải trình của Ban giám đốc thông qua mức dự phòng đợc lập (có phù hợp với số ớc tính của kiểm toán viên?).
Nh vậy, ở Vaco mỗi khi kiểm toán viên nhận thấy các vấn đề nghi vấn trên th giải trình mâu thuẫn với bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập đợc, kiểm toán viên tiến hành xác minh lại mức độ tin cậy của các bằng chứng kiểm toán và các giải trình của Ban giám đốc.
Tuy nhiên, không phải trờng hợp yêu cầu nào Ban giám đốc cũng cung cấp th giải trình cho kiểm toán viên.Việc Ban giám đốc không cung cấp th giải trình có thể do nhiều nguyên nhân cả khách quan và chủ quan. Kiểm toán viên đánh giá một cách thận trọng những nguyên nhân dẫn đến việc Ban giám đốc không cung cấp đợc th giải trình để xem liệu có phải Ban giám đốc không biết
cách trình bày th giải trình nh thế nào hay thiếu thông tin để giải trình. Trong trờng hợp này, kiểm toán viên có thể đề nghị viết th giải trình thay cho Ban giám đốc rồi lấy ý kiến của Ban giám đốc về những giải trình đó. Khi đó, kiểm toán viên phải đánh giá lại mức độ tin cậy của tất cả các giải trình khác của Ban giám đốc trong quá trình kiểm toán và xem xét mức độ ảnh hởng của chúng đến BCTC để tránh việc đa ra một ý kiến chấp nhận từng phần. Trờng hợp ngợc lại, việc Ban giám đốc cố tình không cung cấp th giải trình cho thấy thái độ thiếu hợp tác của Ban giám đốc, làm hạn chế phạm vi kiểm toán và có thể dẫn đến việc kiểm toán viên phải đa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối.
Quy trình thu thập th giải trình và biện pháp xử lý khi Ban giám đốc từ chối cung cấp th giải trình đợc trình bày khái quát trong biểu dới đây:
Theo biểu trên, khi Ban giám đốc chấp nhận gửi th giải trình cho kiểm toán viên thì th giải trình đó phải đợc gửi trực tiếp đến kiểm toán viên theo mẫu quy định của Vaco với những điểm giải trình chính sau:
1. Toàn bộ sổ sách kế toán và các tài liệu có liên quan (nh: báo cáo nội bộ, ngân sách..) cũng nh tất cả các hợp đồng khác có hoặc có thể ảnh hởng đáng kể lên BCTC, và tất cả những biên bản họp Hội đồng quản trị và Đại hội đồng cổ đông tập hợp lại tại thời điểm viết th này đã đợc cung cấp cho kiểm toán viên.
2. Các vấn đề:
• Bất kỳ điểm bất thờng hay sự tham ô nào vi phạm bởi một thành viên của Ban giám đốc hay một cán bộ, một nhân viên có vai trò quan trọng trong hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ.
• Bất kỳ điểm bất thờng hay sự tham ô nào vi phạm bởi một thành viên trong công ty và có thể ảnh hởng đáng kể lên việc trình bày BCTC.
• Bất kỳ cảnh cáo hay nhắc nhở của một cơ quan Nhà nớc về sự không tuân thủ hay thiếu trong việc áp dụng các quy định về trình bày BCTC và có thể ảnh hởng lên những báo cáo này.
3. Kế hoạch tổ chức lại và giảm biên chế đang đợc thực hiện hoặc dự kiến thực hiện (ví dụ nh bán một dây chuyền sản xuất...) có thể ảnh hởng lên giá trị hoặc việc phân loại các tài sản và nguồn vốn nh đã thể hiện trong Bảng tổng kết tài sản.
4. Không có các vấn đề nh:
• Vi phạm pháp luật dẫn tới việc phải thuyết minh trong BCTC hay là đối t- ợng của việc lập dự phòng.
• Khoản công nợ quan trọng hay mất mát tiềm tàng không đợc ghi lại hay cần phải thuyết minh.
5. Tất cả các giao dịch đều đã đựợc ghi chép một cách đều đặn trong sổ sách kế toán và hồ sơ “ kiểm kê” lập cuối niên độ xác minh Bảng tổng kết tài sản cuối niên độ.
6. Dự phòng mất giá đã đợc lập một cách phù hợp.
7. Doanh nghiệp quyền sở hữu trên tất cả các tài sản của doanh nghiệp và không có tài sản nào bị đem đi thế chấp, cầm cố (ngoài những tài sản đợc ghi trong Thuyết minh).
8. Doanh nghiệp đã tuân thủ các hợp đồng đã cam kết, những hợp đồng có thể kéo theo những hậu quả nghiêm trọng trong trờng hợp không tuân thủ. 9. Từ ngày... tháng... năm... đến ngày kiểm toán, không có bất kỳ sự kiện nào
phát sinh ảnh hởng nghiêm trọng đến BCTC đang xem xét.
Đối với Công ty A và Công ty B, kiểm toán viên xét thấy cần phải thu thập Th giải trình nên đã yêu cầu Ban giám đốc của hai công ty cung cấp Th giải trình về những vấn đề mà kiểm toán viên lu ý trong những lần trao đổi tr- ớc.
Dới đây là Th giải trình của Ban giám đốc Công ty A. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công ty Liên doanh TNHH A
5- Tôn Đức Thắng - Đống Đa - Hà Nội.
Điện thoại: xxx Fax: xxx
Th giải trình của Ban giám đốc
Báo cáo tài chính cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2000
Kính gửi: Kiểm toán viên Công ty Kiểm toán Việt Nam 8 - Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa - Hà Nội
Chúng tôi xin gửi đến Quý vị Th giải trình này liên quan đến cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2000 nhằm đa ra ý kiến về tính đúng đắn và trung thực của Báo cáo tài chính dựa trên những chuẩn mực do Bộ Tài chính Việt Nam quy định.
Chúng tôi xác nhận những điểm sau đây:
1. Đảm bảo Báo cáo tài chính cũng nh phần diễn giải các thông tin đợc trình bày trung thực, tuân thủ các nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận.
2. Không có thành viên nào trong Hội đồng quản trị cũng nh Ban giám đốc tham gia góp vốn trong số vốn pháp định của Công ty. Công ty cũng không có bất kỳ sự thoả thuận nào nhằm mục đích giúp các thành viên Hội đồng quản trị và Ban giám đốc đợc góp vốn vào Công ty hay bất kỳ một đơn vị liên quan nào khác. Ngoài lơng và các khoản phụ cấp theo lơng, không có một thành viên Hội đồng quản trị hay Ban giám đốc nào có bất kỳ một khoản lợi nào khác từ một hợp đồng ký với Công ty hay một bên liên quan. 3. Chúng tôi đã cung cấp cho quý vị các sổ sách kế toán và các tài liệu liên
quan kể từ đầu năm tài chính cho đến ngày lập báo cáo này.
4. Báo cáo không có sai sót trọng yếu, không có những nghiệp vụ nào liên quan đến tài sản hay công nợ trọng yếu phát sinh mà không đợc ghi chép sổ sách đầy đủ. Công ty đã sử dụng hệ thống sổ sách kế toán do Bộ Tài chính Việt Nam quy định đồng thời chúng tôi cũng tuân thủ các điều khoản của Bộ Tài chính khi lập Báo cáo tài chính năm 2000.
5. Chúng tôi đã xác định những hàng tồn kho h hỏng hoặc không sử dụng. Không có lợng hàng tồn kho nào đợc ghi chép vợt quá lợng tồn kho thực tế.
6. Chúng tôi đã thể hiện đầy đủ các tài sản, các khoản phải thu thể hiện trên giấy báo nợ đối với khách nợ và không bao gồm các khoản mục hàng hoá đã giao và dịch vụ cung cấp sau ngày lập Bảng cân đối kế toán.
7. Tháng 12 năm 2000, một số hợp đồng có giá trị lớn ký kết với các công ty nớc ngoài ở Đông Âu đã bị phía bạn đơn phơng huỷ bỏ, dẫn đến khả năng chúng tôi bị mất một thị trờng lớn trong thời gian tiếp theo. Tuy nhiên, sau gần hai tháng nghiên cứu thị trờng mới, chúng tôi đã có kế hoạch thâm nhập vào thị trờng các nớc Nam Mỹ và kế hoạch này đã đợc Hội đồng quản trị thông qua trong cuộc họp Hội đồng quản trị lần II (2/2001). Chúng tôi tin rằng với kế hoạch này, thị trờng mới sẽ có khả năng thay thế thị trờng đã mất trong việc tiêu thụ sản phẩm.
8. Tại ngày 31/12/2000, Công ty chịu một khoản lỗ là 75.000 Đô la Mỹ, năm 1999 là 47.000 Đô la Mỹ. Cũng tại thời điểm này, các bên liên doanh:
• Công ty Japan Tomen. Ltd
• Công ty TNHH Xuất khẩu Nam Thắng
• Công ty Vận tải A.
vẫn cha góp đủ vốn theo quy định trong Điều lệ hoạt động của Công ty. Chúng tôi đã nhận đợc cam kết hứa góp đủ vốn trớc ngày quy định trong Điều lệ. Chúng tôi tin rằng, với số vốn góp này chúng tôi sẽ có khả năng trang trải các khoản chi phí cần thiết cho hoạt động của chúng tôi trong thời gian tới.
9. Ngoài những khoản mục đợc diễn giải trong Ghi chú Báo cáo Công ty, không có nghiệp vụ phát sinh nào diễn ra sau ngày lập Bảng cân đối kế toán mà cần phải điều chỉnh hay trình bày trong Báo cáo tài chính và các ghi chú liên quan.
Trân trọng,
(Ký tên, đóng dấu) (Ký tên)
Trong th giải trình trên, Ban giám đốc Công ty A đã giải trình tất cả những vấn đề mà kiểm toán viên đã lu ý, kể cả những biện pháp nhằm hạn chế ảnh hởng của chúng đến tình hình kinh doanh của Công ty. Điều này cũng có nghĩa là Ban giám đốc Công ty đã nhận thức đợc khả năng tiếp tục hoạt động của Công ty đang bị đe doạ và lu ý cho ngời đọc về khả năng đó. Đây là một bằng chứng kiểm toán bổ sung rất quan trọng đối với kiểm toán viên trong việc cân nhắc để đa ra kết luận của mình rằng BCTC của Công ty đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên mọi khía cạnh trọng yếu, tình hình tài chính của Công ty trong năm vừa qua. Những giải trình có tính chất làm giảm nhẹ mức độ trọng yếu của vấn đề sẽ đợc kiểm toán viên xem xét để làm căn cứ cho ý kiến chấp nhận toàn phần của mình trong BCKT.
Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, tình hình tài chính của Công ty tại ngày 31 thàng 12 năm 2000 cũng nh kết quả kinh doanh và các luồng lu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31 tháng 12 năm 2000, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan.
ở đây, chúng tôi không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần của chúng tôi, mà chỉ muốn lu ý ngời đọc báo cáo tài chính đến Ghi chú số 13và 14 rằng: Công ty đã phát triển đợc thị trờng tiêu thụ mới thay thế cho thị tr- ờng Đông Âu đã bị mất, và các bên liên doanh của Công ty đã cam kết hỗ trợ vốn đảm bảo cho hoạt động tiếp tục của Công ty.
Còn đối với Công ty B, do tính chất nghiêm trọng của các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, kiểm toán viên đã yêu cầu Ban giám đốc Công ty cung cấp Th giải trình, một mặt thừa nhận trách nhiệm của Ban giám đốc trong việc lập BCTC một cách trung thực và hợp lý, mặt khác giải trình về những vấn đề mà kiểm toán viên nghi vấn nói trên. Dới đây là nội dung Th giải trình của Ban giám đốc Công ty B:
Công ty Liên doanh TNHH B
25- Ngô Quyền - Hải Phòng.
Hải Phòng, ngày 7 tháng 3 năm 2001 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Th giải trình của Ban giám đốc
Báo cáo tài chính cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2000
Kính gửi: Kiểm toán viên Công ty Kiểm toán Việt Nam 8 - Phạm Ngọc Thạch - Đống Đa - Hà Nội
Chúng tôi xin gửi đến Quý vị Th giải trình này liên quan đến cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2001 nhằm đa ra ý kiến về tính đúng đắn và trung thực của Báo cáo tài chính dựa trên những chuẩn mực do Bộ Tài chính Việt Nam quy định.
Chúng tôi xác nhận những điểm sau đây:
1. Hội đồng quản trị và Ban giám đốc Công ty đã lập Báo cáo tài chính phản ánh một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2000. Trong việc lập các báo cáo này, các yêu cầu dới đây đợc tuân thủ:
- Tuân thủ các quy định của chế độ kế toán Việt Nam và các quy định khác có liên quan.
- Lựa chọn các chính sách kế toán phù hợp và áp dụng các chính sách đó một cách nhất quán.
- Đa ra các phán đoán và ớc tính một cách hợp lý và thận trọng về các thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính.
- Lập các Báo cáo tài chính trên cơ sở hoạt động liên tục.
2. Toàn bộ sổ sách kế toán và các tài liệu có liên quan kể cả những biên bản