- Các khoản giảm trừ 610139,62 80.326,
6. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh
2.570.167,99 1.764.520,84- Thu nhập từ hoạt động tài chính 38.199,84 50.290,20 - Thu nhập từ hoạt động tài chính 38.199,84 50.290,20 - Chi phí hoạt động tài chính 11.607,07 51.648,69 7. Lợi nhuận từ hoạt động tài chính 26.512,77 799,49 - Thu nhập từ hoạt động bất thờng 21.474,02 110.791,51 - Chi phí hoạt động bất thờng 1.039,09 29.895,19 8. Lợi nhuận từ hoạt động bất thờng 20.434,93 80.895,84 9. Tổng lợi nhuận trớc thuế 2.617.115,26 1.844.614,91 10. Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 130.855,78 92.436,86 11. Lợi nhuận sau thuế 2.486.259,91 1.752.386,33
* Các thủ tục phân tích
Chuẩn mực 520 về các thủ tục phân tích có nêu: KTV nên tiến hành các thủ tục phân tích trong lập kế hoạch kiểm toán.
Việc phân tích trong lập kế hoạch kiểm toán thì KTV thờng hớng tới 2 mục tiêu chính:
- Thu thập hiểu biết về nội dung các báo cáo tài chính và những biến đổi quan trọng trong hoạt động kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng sau lần kiểm toán trớc.
- Tăng cờng sự hiểu biết của KTV về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giúp KTV xác định các vấn đề nghi vấn.
Bảng Phân tích tổng quát Báo cáo KQKD của Công ty Liên doanh quốc tế.
Bảng cân đối tài sản Năm nay (31/12/2001) Năm trớc (31/12/2000) Chênh lệch ($) Chênh lệch (%) Tiền 1.344.568,88 399.511,37 945.057,51 70.03 Đầu t ngắn hạn 500.000,00 500.000,00 0 0 Các khoản phải thu 1.350.351,95 1.794.832,37 -444.480,42 -24,75
TS Thanh toán nhanh 3.194.920,59 2.694.343,91 500.576,68 15,67 Hàng tồn kho 1.063916,75 888.743,87 175.172,88 16,46 TSLĐ khác 750,54 2.357,5 -1.606,96 -68 Tổng TSLĐ 1.064667,29 891.101,37 173.565,92 16,30 TSCĐ hữu hình 1.294.349,99 1.014.833,12 279.516,87 21,16 TSCĐ vô hình 3.023,25 5.420,02 -2.397,37 -44 Tổng tài sản 1.297.373,24 1.020.235,74 277.137,50 21,36 Công nợ ngắn hạn 692.788,29 2.330.364,33 -1.637.576,04 -70.27 Công nợ dài hạn 7.976,00 31.904,00 -23.928 -75 Tổng nợ phải trả 700.764,29 2.362.268,33 -1.661.504 -70 Nguồn vốn kinh doanh 500.000 500.000 0 0 Lợi nhuận giữ lại 1.752.386,33 2.486.259,91 -733.873,58 -29
Cộng vốn chủ sở hữu Tổng nguồn vốn
Đây là giai đoạn chính của cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán phục vụ cho ý kiến kết luận của mình.
Tại Công ty CPA, các chơng trình kiểm toán đã đợc định mẫu sẵn theo các khoản mục và chúng có liên hệ chặt chẽ với nhau và đợc đánh ký hiệu, số tham chiếu trên các giấy tờ làm việc. Từ những chỉ dẫn trong chơng trình kiểm toán đó, KTV thực hiện cuộc kiểm toán mà dựa trên những điều kiện hoàn cảnh cụ thể để áp dụng những chỉ dẫn đó.
Trớc khi thực hiện kiểm toán, KTV lập danh mục các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp và sau mỗi ngày làm việc lại trả lại đơn vị bảo quản lu trữ.
Thông thờng, khi kiểm toán Báo cáo KQKD. KTV thờng yêu cầu đơn vị cung cấp các tài liệu sau: Báo cáo Tài chính, Báo cáo KQKD, các sổ cái và sổ chi tiết doanh thu bán hàng, sổ chi tiết chi phí sản xuất, sổ chi tiết thu nhập, chi phí hoạt động tài chính, bất thờng; Báo cáo các tổng hợp sản lợng tiêu thụ, các hợp đồng đặt hàng, hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiêm phiếu xuất của ngời bán, thanh lý, quyết toán, phiếu thu tiền, phiếu chi tiền, giấy báo nợ, báo có, bản sao kê ngân hàng, các hợp đồng thuê tài sản, thanh lý nhợng bán sản phẩm, chứng từ hợp đồng vận chuyển thành phẩm, hàng hóa...
Trong thực hiện kiểm toán, ở bất kỳ khoản mục nào, thờng thì kiểm toán viên thực hiện 3 bớc;
- Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB - Phân tích soát xét.
- Kiểm tra chi tiết.
Khi thực hiện cuộc kiểm toán Báo cáo KQKD. KTV thờng kiểm toán các khoản mục và các công việc sau:
2.1 Kiểm toán doanh thu
Ký hiệu tham chiếu: T - Doanh thu
* Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm toán doanh thu
KTV thu thập, lập và cập nhật các văn bản về hệ thống KSNB (Sơ đồ tổ chức hoặc các ghi chú). Bao gồm hệ thống thu tiền mặt, chuyển khoản...
Sau đó KTV có thể chọn một số nghiệp vụ và kiểm tra xem nghiệp vụ này có tuân thủ hệ thống KSNB từ khi bắt đầu cho đến khi viết phiếu thu. Nếu việc thực hiện này không đợc tuân thủ, hoặc hệ thống KSNB không hoàn thiện thì đồng nghĩa với việc KTV phải kiểm tra chi tiết hơn.
* Kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng
Qua tìm hiểu về hệ thống KSNB và trên cơ sở những phân tích bớc đầu về Báo cáo KQKD, phân tích xu hớng về sự hợp lý của doanh thu với hàng hóa sản xuất, bảng tổng hợp thu tiền. KTV đi vào kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu bán hàng.
- Kiểm tra giá ghi trên hóa đơn, mã số hóa đơn, chiết khấu, giảm giá đợc thực hiện theo đúng quy chế hay không. Ngày trên hóa đơn có đảm bảo ghi đúng kế toán hay không, kiểm tra luôn tính chính xác trên hóa đơn đã tính và sự phê chuẩn đầy đủ nhằm khẳng định rằng, khoản doanh thu đạt đợc đúng kỳ, đã đợc phê chuẩn và đúng đắn.
- Đối chiếu TK phải thu chi tiết với các khoản thu, kiểm tra các chứng từ ghi nhận doanh thu và các chứng từ khác. Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh bên có của tài khoản doanh thu trên sổ cái có thực vàcc bút toán ghi nhận và bút toán điều chỉnh có đợc phê chuẩn hay không.
- Đối chiếu phiếu thu, khoản thu trên sổ quỹ và sổ phụ ngân hàng với hóa đơn bán hàng để đảm bảo rằng số tiền bán hàng đã đợc thanh toán chuyển khoản và tiền mặt phải nộp ngay vào quỹ hoặc ngân hàng.
- Kiểm toán viên chú ý vào các bút toán, bất thờng có số tiền quá lớn hoặc quá nhỏ. Khi đó KTV kiểm tra đối chiếu giữa các ghi chép kế toán với các chứng từ gốc.
- Kiểm toán doanh thu cần đối chiếu với công nợ để xem xét sự có thật của doanh thu ghi sổ. Để thực hiện các bớc kiểm tra nay, kiểm toán viên thông qua việc kiểm tra tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và các khoản công nợ đã đợc phân loại đối ứng với tài khoản doanh thu.
Tại CPA KTV kết hợp với kiểm toán tiền mặ, tiền gửi ngân hàng và công nợ. Đặc biệt do Công ty Liên doanh quốc tế hạch toán doanh thu bằng ngoại tệ (USD) nên KTV luôn phải chú ý đối chiếu tỷ giá do kế toán hạch
toán với tỷ giá công bố tại thời điểm kết thúc năm tài chính của Ngân hàng Nhà nớc.
Tại các doanh nghiệp khác thì tài khoản 131 đối ứng với doanh thu là lớn và phức tạp vì hiện nay tình hình chiếm dụng vốn tại các doanh nghiệp ở Việt Nam là khá lớn. Tuy nhiên tại Công ty Liên doanh quốc tế thì hoạt động chủ yếu là xuất khẩu hàng may mặc và các hợp đồng đều đợc thanh toán ngay qua ngân hàng, chỉ có số ít hợp đồng nhỏ là còn nợ nên tài khoản 131 đối ứng với doanh thu là nhỏ nên kiểm toán viên đánh giá không trọng yếu. Hơn nữa, hệ thống kiểm soát việc cho nợ và ghi nhận, thu hồi nợ nên KTV tin tởng khoản này là tơng đối chính xác.
- Với hàng bán trả lại, KTV đối chiếu số lợng hàng trên hóa đơn, hàng bán trả lại cũng nh chiết khấu, giảm giá hàng bán.
Với Công ty Liên doanh quốc tế không có hàng bán bị trả lại, hàng bán đều đợc chấp nhận là đạt yêu cầu.
Cuối cùng trên cơ sở các công việc đã thực hiện tại Công ty Liên doanh quốc tế, KTV đi đến kết luận về khoản mục doanh thu.
Kiểm toán khoản mục doanh thu, KTV ghi chép thu thập trên giấy tờ làm việc sau:
Trích giấy tờ làm việc - T100
Thủ tục kiểm toán Ngời thực
hiện
Tham chiếu
Kểm tra chi tiết đa ra kết luận: