- Do Công ty đợc miễn thuế xuất khẩu và VAT đầu ra là 0% nên toàn bộ phát sinh nợ TK 131 và bên nợ TK 138 đối ứng sẽ là tổng
2.2 Kiểm toán giá vốn
Giá vốn hàng hóa là trị giá của thành phần hàng hóa và dịch vụ xuất bán trong kỳ kiểm toán giá vốn và hàng tồn kho là một trong năm chu trình kiểm toán Báo cáo tài chính quan trọng và chúng có quan hệ chặt chẽ với nhau. Tuy nhiên, tại CPA KTV thực hiện kiểm toán giá vốn và khoản mục hàng tồn kho tách rời nhau do đó khi kiểm toán khoản mục giá vốn sẽ đợc đối chiếu với khoản mục hàng tồn kho đã đợc kiểm toán.
Để thực hiện kiểm toán giá vốn, KTV lập bảng tổng hợp giá vốn hàng bán trong kỳ. Chỉ tiêu Gá trị đầu kỳ hàng tồn Giá trị nhập hàng trong kỳ Tồn cuối kỳ Giá vốn hàng bán 1. Hàng hóa 22.936,46 4.728.639,1 484.446,38 4.267.156,18 2. Hàng gửi bán 0 0 0 0 ∑ 22.963,46 4.728.639,1 484.446,38 4.267.156,18
Tại Công ty Liên doanh quốc tế, không có sản phẩm bán ngay mà Nợ TK 131: 510
TK 155 hc TK 156. Trong năm tài chính đang kiểm toán thì không có hàng gửi bán nên Nợ TK 632 = Có TK 155
Kết quả TK 632 liên quan chặt chẽ đến tài khoản 155 nên KTV kết hợp đối chiếu qua kết quả kiểm toán hàng tồn kho, sử dụng kết quả đã kiểm toán để xem xét và đánh giá khoản mục 632.
Bảng phân tích giá vốn
Chỉ tiêu Năm trớc Năm nay Chênh lệch %
1. Doanh thu 805070945,61 6.417.311,14 - 2.090.634,47 - 32,6% 2. Giá vốn 5.399.378,96 4.267.156,18 - 1.132.222,78 - 26,6%
Qua bảng phân tích, ta thấy khả quan của Công ty đã giảm đợc chi phí trong sản xuất nhờ cải tiến dây truyền kỹ thuật trong may chuyên môn hóa.
Chi phí biến động nh thế là khá hợp lý, một số chênh lệch đã đợc giải thích một cách thoả đáng.
Tiếp theo kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chi tiết khoản mục giá vốn hàng bán.
* Kiểm toán chi phí NVL trực tiếp
Chi phí NVL trực tiếp có quan hệ chặt chẽ hữu cơ với các khoản mục hàng tồn kho. Do đó có chi phí NVL đã đợc trình bày trong kiểm toán hàng tồn kho. Vì vậy KTV căn cứ vào kết quả kiểm toán hàng tồn kho, phân tích, đối chiếu chỉ tiêu hao phí NVL với các chỉ tiêu liên quan nh khối lợng sản phẩm sản xuất, định mức tiêu hao... để từ đó rút ra những nhận xét về việc quản lý và hạch toán chi phí NVL.
Kiểm toán viên chọn một lần mua sắm và thực hiện kiểm tra chứng từ gốc và xem xét hệ thống kiểm soát, đối chiếu với sổ sách. Kiểm toán viên kết luận: Hệ thống kiểm soát đã kiểm soát tốt việc tính chi phí NVL cho sản phẩm từ chứng từ gốc lên đến sổ sách đều đảm bảo là đúng đắn. Kết hợp với quá trình kiểm toán hàng tồn kho. Kiểm toán viên kết luận là không có sai sót trọng yếu trong việc phân bổ NVL tính trong giá vốn hàng bán.
* Kiểm toán tiền lơng
Tiền lơng của CNV phân xởng bao gồm các khoản: Lơng NV = Lơng sản phẩm thực tế + Lơng thời gian + Lơng nghỉ phép + Tiền tết
Lơng trả cho NV tính bằng VNĐ và hạch toán theo tỉ giá quy đổi là 14.520 đồng/USD để tính vào chi phí.
- Sau khi xem xét hệ thống nội bộ, KTV đi vào kiểm tra ch tiết khoản lơng bằng cách chọn mẫu một số nghiệp vụ lên bảng tổng hợp tiền lơng và đối chiếu sổ sách, chứng từ.
Trích giấy tờ làm việc Số tham chiếu P100–
khoản mục đầu kỳ số d nợ số d có cuối kỳ
1. Lơng ở nhà máy Hải Dơng 44.550,72 235.956,21 36.067,12. Lơng nhân viên ở văn phòng Hà Nội 0 4.613,64 5.355,44 2. Lơng nhân viên ở văn phòng Hà Nội 0 4.613,64 5.355,44 3. Giảm trừ do trích trớc lơng CN lớn hơn số thực tế 3.980,87
Cộng 44.550,72 44.550,72 41.422,14 41.422,14
* * * *
* Đ đối chiếu cộng dồn số liệuã
Qua kiểm tra, đối chiếu, KTV kết luận rằng khoản mục lơng không có sai sót trọng yếu khi tính cho giá vốn hàng bán.
* Kiểm toán chi phí sản xuất chung
- Đối với chi phí khấu hao, kiểm toán viên dựa vào báo cáo kiểm toán TSCĐ và hao mòn TSCĐ ở bớc trớc tại phân xởng, xí nghiệp.
- Chi phí bằng tiền khác nh khoản mục thuê nhân công ngoài dọn phân xởng, chi phí điện, nớc cho phân xởng thì KTV thực hiện kiểm tra chi tiết. Tại Công ty khoản mục đó rất nhỏ nên kiểm toán viên xem xét và đánh giá là không có sai sót trọng yếu.
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán tại Công ty về khoản mục giá vốn hàng bán, KTV nhận thấy:
+ Các chi phí NVL xuất cho sản xuất sản phẩm đúng và chặt chẽ về mặt thủ tục, việc phân bổ chi phí này vào thành phẩm là chính xác.
+ Chi phí khấu hao để đối chiếu với phần kiểm toán TSCĐ là hợp lý. + Chi phí dịch vụ mua ngoài, bằng tiền khác đã đợc đối chiếu với phần kiểm toán tiền.
+ Các khoản phải trả là hợp lý.
Kết luận chung: Qua kiểm toán khoản mục giá vốn, KTV nhận thấy không có sai sót trọng yếu trong khoản mục này. Đơn vị đã phản ánh tơng đối chính xác khoản giá vốn hàng bán đã thực hiện trong kỳ.