2. Qui trình thực hiện kiểmtoán vốn bằng tiền trong kiểmtoán báo cáo tà
2.1.3.Kế hoạch kiểmtoán chi tiết đối với khoản mục tiền
Sau khi tiến hành khảo sát chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên đợc giao nhiệm vụ triển khai lập kế hoạch chi tiết cho từng bộ phận đợc kiểm toán nh: Vốn bằng tiền, hàng tồn kho, tài sản cố định...các khoản mục chính trong báo cáo tài chính. Tuy nhiên, do phạm vi của báo cáo thực tập, em xin tập trung vào chơng trình kiểm toán chi tiết tài khoản tiền.
a.Các mục tiêu kiểm toán.
Thông qua việc đánh giá hệ thống KSNB và rà soát nhanh việc ghi chép những chứng từ sổ sách, kiểm toán viên phải cân nhắc và lựa chọn các mục tiêu kiểm
nghiệp
toán. Mục tiêu kiểm toán phải đảm bảo các cơ sở dẫn liệu liên quan tới tình đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác, tính sở hữu và tính trình bày cụ thể là:
Tính hiện hữu: Ghi phiếu thu song không thu tiền hoặc tiền bị mất không ghi trên sổ kế toán.
Tính đúng kỳ: Ghi phiếu thu trong kỳ này nhng tiền lại nhận đợc trong kỳ sau hoặc tiền chi trong kỳ này nhng lại ghi sổ ở kỳ sau.
Tính đầy đủ: Tiền đã chi ra nhng không ghi vào chi phí.
Ghi chép: Các chi phí ghi sổ thấp hơn thực tế chi ra hoặc các khoản phải thu số lớn hơn so với thực tế.
Phản ánh giá trị: Số d tiền không phản ánh đúng giá trị thực.
Trình bày: Các tài khoản không phản ánh đúng bản chất số d .
b.Kiểm tra hệ thống kiểm soát.
Việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ đợc tiến hành thông qua một số bớc sau:
Kiểm tra quy chế chi tiêu; thẩm quyền chi duyệt; thủ tục kiểm kê; sổ sách kế toán và việc khoá sổ kế toán cuối kỳ.
Kiểm tra thủ tục phát hành séc, uỷ nhiệm chi, phân công, phân nhiệm, thủ tục đối chiếu, xác nhận sô d và các quy định về lập báo cáo quỹ.
Thu thập và cập nhật các văn bản về hệ thống KSNB ( Lập cac sơ đồ tổ chức bằng hình vẽ hoặc bằng ghi chép), chính ách và các quy trình kiểm soát, trình tự viết phiếu thu, phiếu chi, kiểm kê quỹ trình tự rút tiền gửi ngân hàng, phơng pháp hạch toán và thủ tục đối chiếu số d, tiền gửi giữa sổ sách với sổ phụ ngân hàng.
Chọn một số phiếu thu, phiếu chi, biên bản kiểm kê quĩ tháng, bảng đối chiếu số d tiền gửi ngân hàng để kiểm tra tính tuân thủ của hệ thống KSNB. Ghi chép các sai sót phát hiện đợc trên các giấy tờ làm việc .
nghiệp
c.Thực hiện các thủ tục phân tích.
Tại giai đoạn lập kế hoạch chi tiết cho từng khoản mục tiền, các thủ tục phân tích chỉ đợc áp dụng để xem xét xu hớng biến động tiền qua các năm nhằm phát hiện các sai sót bất thờng chứ không thực hiện các tính toán các tỷ suất tài chính nh tỷ suất thanh toán hay tỷ suất thanh toán hiện hành. Ví vậy, kiểm toán viên chỉ tính toán những mức biến động tuyệt đối và tơng đối của các khoản tiền năm nay so với năm trớc và yêu cầu các kiểm toán viên khi thực hiện phải tìm ra nguyên nhân.
Bảng phân tích soát xét tình hình tài chính của công ty ABC
Khoản mục Năm 2002 Năm 2003 Chênh lệch Tỷ lệ %
Tiền 12.812.798 28.559.030 15.746.232 223%
_Tiền mặt 2.854.426 10.580.956 7.726.530 500%
_TGNH 9.958.372 17.978.074 8.019.702 81%
Tiền đang chuyển 0 0 0 _
Bảng phân tích soát xét tình hình tài chính của công ty DEF
Khoản mục Năm 2002 Năm 2003 Chênh lệch Tỷ lệ %
Tiền 280.984.458 455.146.925 147.162.467 62%
_Tiền mặt 64.658.892 95.598.558 30.939.666 48%
_TGNH 216.325.566 359.548.367 143.222.801 66% (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tiền đang chuyển 0 0 0 _
Sau khi thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ, dựa trên kết quả thu đợc kết hợp với việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trớc đó, kiểm toán viên sẽ quyết
nghiệp
định đa ra phơng pháp và phạm vi mẫu, số lợng bằng chứng cần thu thập trong quá trình kiểm tra chi tiết.
Về phơng pháp kiểm toán, do cả hai công ty ABC và DEF đều đợc đánh giá là có hệ thống KSNB hiệu quả, vì vậy, kiểm toán viên quyết định chọn phơng pháp tiếp cận theo hệ thống chứ không tập trung sâu vào kiểm tra chi tiết.
Về bằng chứng kiểm toán cần thu thập, kiểm toán viên sẽ tiến hành chụp các tài liệu nh: BCĐKT, Sổ cái các tài khoản tiền, Biên bản kiểm kê quỹ, mẫu các phiếu thu, phiếu chi, các sổ chi tiết tiền, giấy báo Nợ, giấy báo Có, bản đối chiếu số d TGNH...
d.Kiểm tra chi tiết.
Khi kiểm tra chi tiết các tài khoản tiền, kiểm toán viên tiến hành theo công việc sau:
Kiểm tra chi tiết đối với tiền mặt và TGNG
Lập bảng tổng hợp và đối chiếu số d với các số sách và báo cáo tài chính.
Thu thập biên bản kiểm kê quỹ cuối năm. Đối chiếu với sổ quỹ tiền mặt, xác định các nguyên nhân chênh lệch.
Thực hiện kiểm kê tiền mặt tại thời điểm kiểm toán. Nếu quỹ bao gồm cả những chứng từ có giá trị nh: Ngân phiếu, trái phiếu, vàng, bạc, đá quý thì phải kiểm tra chi tiết để xác định giá trị hợp lý, xem xét các chứng từ mua bán có liên quan. Căn cứ kết quả kiểm kê để xác định số d tại ngày lập bảng cân đối kế toán. Yêu cầu giải trình nếu có sự chênh lệch.
So sánh số d trên sổ quỹ và tiền gửi ngân hàng với sổ cái tổng hợp.
Thực hiện các thủ tục đối chiếu tài khoản TGNH: Gửi th xác nhận số d TGNH và tổng hợp kết quả nhận đợc đối chiếu với số d sổ phụ. Giải thích các khoản chênh lệch lớn nếu có.
nghiệp
Kiểm tra việc ghi chép và hạch toán các khoản thu, chi TGNH. Các khoản lãi phải trả đối với các khoản TGNH và hồ sơ chứng từ về việc bảo lãnh hay phê duyệt các khoản thu, chi TGNH. Kiểm tra tính hiện hữu của tài khoản thế chấp hay bảo lãnh ghi chép trên sổ sách, chứng từ của công ty.
Kiểm tra tất cả các khoản tiền gửi cha đợc ghi vào ngày cuối kỳ với báo cáo ngân hàng sau ngày khoá sổ.
Kiểm tra tài khoản tiền đang chuyển
Đối chiếu các Séc cha về tài khoản tiền gửi và các khoản khác (nh: chuyển khoản, các nghiệp vụ chuyển tiền giữa các đơn vị nội bộ và rút tiền gửi nhập quỹ) với sổ phụ ngân hàng tại ngày lập bảng cân đối kế toán. Kiểm tra các khoản tiền đó đợc ghi chép vào sổ phụ của tháng tiếp theo sau ngày khoá sổ. Xác minh những Séc lớn cha về trong thánh tiếp théoau ngày khoá sổ.
Kiểm tra theo dõi TGNH để đối chiếu các Séc chuyển trả thanh toán cho nhà cung cấp tại ngày khoá sổ với sổ phụthánh tiếp sau ngày khoá sổ.
Soát xét các khoản thu, chi trớc và sau ngày khoá sổ, ghi chú các khoản lớn bất thờng. Xác định xem chúng có đợc ghi vào đúng kỳ hay không?
Ngoài các thủ tục trên, kiểm toán viên còn tiến hành các thủ tục khác nh:
Xem xét tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán tại thời điểm báo cáo đối với các tài khoản tiền ngoại tệ. Đối chiếu với sổ Cái và kiểm tra việc tính toán và hạch toán chênh lệch tỷ giá, đánh giá số d ngoại tệ cuối kỳ.
Xem xét việc kiểm soát áp dụng tỷ giá chuyển đổi với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ. Kiểm tra việc ghi chép và hạch toán các nghiệp vụ đó trong kỳ.
Xem xét và yêu cầu khách hàng đa ra các bằng chứng của các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến bên thứ ba. Chú ý đến các khoản thờng ghi thiếu
nghiệp
nh tiền gửi, lệ phí ngân hàng, các khoản thu hoặc chi tiền gửi ngân hàng phải có giây báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng.
Chú ý đến tính chất hợp pháp, hợp lý của chứng từ về mặt đảm bảo các yếu tố cơ bản của chứng từ, có đầy đủ chứng từ gốc để chứng minh không?
2.1.4.Tổng hợp kế hoạch kiểm toán.
Sau khi các kế hoạch kiểm toán chi tiết đối với từng phần hành đợc thiết kế, kiểm toán viên chính sẽ tổng hợp lại và lên một kế hoạch kiểm toán tổng quát nh sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tài khoản Mục tiêu
kiểm toán Phơng pháp kiểm toán
Ngời thực hiện Thời gian thực hiện Vốn bằng tiền
C.E.A Thủ tục Test Roll_forward tại ngày cuối năm; gửi th xác nhận; kiểm tra hệ thống
KTV 01/03/04
Hàng tồn kho
C.E.A.V.O.P Đối chiếu biên bản kiểm kê hàng tồn kho. Kiểm tra hệ thống; tính lại giá xuất.
KTV 04/03/04
TSCĐ O.E.C Kiểm tra 100% chứng từ, phân tích khấu hao năm trớc, năm nay.
KTV 05/03/04
... ... ... ... ... Thuế C.A Kiểm tra 100% chứng từ kết
hợp với các phần khác.
KTV 10/03/04
Ngày 12/03/04: Tổng hợp kết quả và lập dự thảo báo cáo kiểm toán. Ngày 14/03/04: Ban giám đốc kiểm tra báo cáo và hồ sơ kiểm toán.
nghiệp
Ngày 16/03/04: Gửi dự thảo báo cáo cho khách hàng.
Phát hành báo cáo kiểm toán chính thức 02 ngày sau khibáo cáo dự thảo đợc khách hàng thông qua.
@ Các mốc thời gian trên chỉ là những giả định của tác giả.
A : Tính chính xác V : Tính đánh giá
E : Tính hiện hữu O : Tính sở hữu
C : Tính đầy đủ P : Tính trình bày
2.2.Thực hiện kiểm toán.
Việc đầu tiên tiến hành kiểm tra chi tiết các tài khoản tiền, kiểm toán viên phải xác định đợc các mục tiêu kiểm toán chính. Đối với các khoản mục này, kiểm toán viên chỉ tập trung vào kiểm tra tính đầy đủ, tính đúng kỳ của các ngiệp vụ phát sinh, tính chính xác của số các số d tiền mặt, TGNH, tiền đang chuyển. Sau khi đã xác định đợc các mục tiêu kiểm toán, kiểm toán viên sẽ bắt đầu tiến hành các bớc công việc đã đợc định trớc trong trong quá trình lập kế kiểm toán.