Kế toán 42A :Ghi báo cáo hàng ngày :Cuối tháng ghi Khoá 2000-2004 :Đối chiếu
2.3.4. Kế toán vốn bằng tiền
Kế toán vốn bằng tiền với nhiệm vụ giúp Giám đốc Công ty về chế độ chi tiền thanh toán với các đơn vị thành viên, nhà cung cấp, khách hàng, và các ngân hàng… nên phải phản ánh ghi chép đầy đủ mọi khoản vốn bằng tiền vào quỹ công ty để đối chiếu với thủ quỹ hàng ngày về thu chi tiền tại công ty.
Chế độ quản lý tiền mặt tại Công ty là tiền mặt trong cơ quan phải tập trung vào một quỹ nếu có những bộ phận chi tiêu lặt vặt thì thủ quỹ tạm ứng cho một ngời chịu trách nhiệm một số tiền theo mức quy định. Thủ quỹ do thủ trởng cơ quan chỉ định tuyệt đối không đợc uỷ thác làm thay, thủ quỹ không đợc kiêm nhiệm kế toán. Việc xuất nhập quỹ phải có chứng từ thu chi hợp lệ, phải có chữ ký của kế toán trởng trên
C.từ gốc về lao động tiền lư ơng & Bảng phân bổ TL,
BHXH
Sổ cái TK 334, 335, 338 Nhật ký chung
Bảng cân đối SPS Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ chi tiết TK 334,335,338
phiếu thu chi ghi bằng số, bằng chữ sau khi thu tiền đóng dấu vào phiếu đã thu, đã chi. Tiền trong quỹ phải luôn khớp đúng với sổ sách , không đợc thừa thiếu.
Quy định hạch toán: Đơn vị sử dụng đồng Việt Nam
Chứng từ sổ sách: Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy báo Có, báo Nợ , bản sao kê, sổ phụ của ngân hàng, bản kê nộp séc, nộp tiền mặt…
Tài khoản sử dụng - TK 111: Tiền mặt
- TK 112: Tiền gửi ngân hàng - TK 113: Tiền đang chuyển
- Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan: TK 311, 334, 341, 131... Trình tự hạch toán cụ thể nh sau:
Sơ đồ 2.3.4.1: Sơ đồ kế toán tiền mặt tại công ty Cơ khí xây dựng Đại Mỗ
Kế toán 42A Khoá 2000-2004
TK 151, 152, 153, 211, 213, 241
Tk 511, 512 TK 111
TK 133
TK 331, 311, 341,334 Doanh thu bán hàng chưa
thuế
Chi phí mua vật tư TSCĐ .. (chưa thuế)
TK 515, 711
Thu từ hoạt động tài chính, và hoạt động khác
Thuế GTGT đầu vào
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra Chi thanh toán
TK 131, 136, 141 TK 112
Nộp vào ngân hàng Thu khác
Sơ đồ 2.3.4.2: Sơ đồ kế toán tiền vay tạicông ty Cơ khí xây dựng Đại Mỗ
Khái quát quá trình ghi sổ kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
Sơ đồ 2.3.4.3: Quá trình ghi sổ kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tại Công ty Cơ khí xây dung Đại Mỗ
Tk 111, 112 TK 131 TK 311, 341 TK 111, 112 TK 311, 331, 341 Tk 241, 211, 213 TK 133 Thanh toán tiền vay
Thanh toán tiền vay bằng các khoản khác
Vay bằng tiền
Vay thanh toán
Vay XDCB, Mua TSCĐ
Thuế GTGT đầu vào
Chứng từ gốc về thu, chi tiền mặt, TGNH
Sổ chi tiết về thu, chi tiền mặt, TGNH
Nhật ký chung
Sổ cái TK 111, 112 Bảng tổng hợp chi tiết thu, chi tiền mặt, TGNH
2.3.5. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Qúa trình tập hợp chi phí sản xuất nhằm mục đích để tính giá thành sản phẩm, giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý tài chính của Công ty, vì vậy kế toán tập hợp chi phí giá thành phải phản ánh chính xác kịp thời các chi phí phát sinh, xác định đúng đối tợng hạch toán chi phí, đối tợng tính giá thành, số lợng chủng loại mặt hàng để tập hợp chi phí và phân bổ chi phí chính xác.
2.3.5.1. Phân loại chi phí sản xuất
Công ty phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm: Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân theo khoản mục. Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tợng.
- Chi phí NVL trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sản xuất chung: chi phí phân xởng, VL, DC, khấu hao, dịch vụ mua ngoài…
2.3.5.2. Phân loại giá thành sản phẩm
Công ty phân loại giá thành sản phẩm theo phạm vi tính toán - Giá thành công xởng
- Giá thành toàn bộ
*Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm: Công ty đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp sản lợng ớc tính tơng đơng. C xGiá thành sản phẩm đợc tính toán dựa trên cơ sở chi phí thực tế phát sinh trong kỳ. Giá thành thực tế chỉ đợc tính khi sản phẩm hoàn thành nhập kho.
- Chi phí NVL trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp đợc tính cho từng sản phẩm.
- Chi phí sản xuất chung đợc phân bổ theo chi phí nhân công sản xuất các sản phẩm cùng loại của từng bộ phận sản xuất.
Kế toán 42A Khoá 2000-2004
Chi phí SXC tính cho từng loại sản phẩm (SPA)
= Tổng chi phí sản xuất chung Tổng chi phí nhân công x
Chi phí nhân công sản xuất SPA
Công ty áp dụng phơng pháp tính giá thành theo phơng pháp giản đơn. Cách tính nh sau:
Trong đó chi phí sản phẩm dở dang cuối kì đợc tính nh sau:
Tổng chi phí SP dở dang
cuối kỳ =
Số lợng SP dở dang cuối kỳ(đã quy đổi ra thành phẩm) Số lợng SP
hoàn thành +
Số lợng SP dở dang cuối kỳ (đã quy đổi ra thành phẩm)
x
Tổng chi phí sản xuất trong
kỳ
2.3.5.3. Kế toán chi phí sản xuất
* Chứng từ chi phí sản xuất
Công ty thực hiện hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Chứng từ về chi phí sản xuất bao gồm: Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội, Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ, Hoá đơn chứng từ mua NVL, CCDC không nhập kho mà sử dụng ngay, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, chứng từ phản ánh chi phí dịch vụ mua ngoài…
* Kế toán chi tiết chi phí sản xuất
Cuối mỗi tháng, kế toán căn cứ vào sổ chi phí SXKD kì trớc, các chứng từ ở trên và bảng phân bổ để ghi vào “Sổ chi phí sản xuất”. Sau đó từ số liệu ở sổ chi phí sản xuất, kinh doanh kế toán lập : “Bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất”.
Giá thành sản phẩm Tổng chi phí tập hợp theo đối tượng Chi phí sản phẩm dở đầu kỳ Chi phí sản phẩm dở cuối kỳ = + - Giá thành đơn vị Tổng giá thành SP Số lượng SP hoàn thành =
* Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
- Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Để theo dõi các khoản chi phí NVL trực tiếp Công ty sử dụng TK 621- chi phí NVL trực tiếp, đợc mở chi tiết cho từng sản phẩm.
Sơ đồ 2.3.5.1: Sơ đồ kế toán chi phí NVL trực tiếp tại Công ty Cơ khí xây dựng Đại Mỗ
TK 152,153 TK 621 TK 154 Tập hợp chi phí phát sinh
trong kì Kết chuyển chi phí
TK 111,112,331
Vật liệu mua sử dụng ngay
- Kế toán chi phí nhân công trực tiếp: Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán công ty sử dụng TK 622- chi phí nhân công trực tiếp. TK này cũng đợc mở trực tiếp cho từng loại sản phẩm.
Sơ đồ 2.3.5.2: Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty cơ khí xây dựng Đại Mỗ
TK 334 TK 622 TK 154 Lơng và phụ cấp phải trả
cho nhân công trực tiếp Kết chuyển chi phí
TK 338
BHXH, BHYT, KPCĐ của
nhân công trực tiếp
- Kế toán chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung là chi phí phát sinh trong phạm vi Công ty. Kế toán công ty sử dụng TK 627 - chi phí sản xuất chung - để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, tài khoản này cũng đợc mở riêng cho từng sản phẩm. TK 627 đợc chia thành các tiểu khoản sau:
TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng TK 6272: Chi phí vật liệu
TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ 2.3.5.3: Sơ đồ kế toán chi phí sản xuất chung tại Công ty cơ khí xây dựng Đại Mỗ
TK 334 TK 627 TK 111,112,138 Lơng và phụ cấp lơng
nhân viên nhà máy
BHXH,BHYT (phần tính vào chi phí)
Kế toán 42A Khoá 2000-2004
Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
TK 214 TK 152,153
TK 111,112,331
Công cụ, vật liệu sản xuất dùng phục vụ
Chi phí DV mua ngoàiThuế GTGT đầu vào
Khấu hao TSCĐ Dùng cho nhà máy
TK 154
Phân bổ và kết chuyển Chi phí sản xuất chung TK 338
- Tổng hợp chi phí sản xuất: Công ty sử dụng TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang- để tổng hợp chi phí sản xuất trong kì.
Sơ đồ 2.3.5.4: Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tại Công ty Cơ khí xây dựng Đại Mỗ Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Kết chuyển chi phí
nhân công trực tiếp
Sơ đồ 2.3.5.5: Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tại Công ty Cơ khí xây dựng Đại Mỗ
Kế toán 42A Khoá 2000-2004
Chứng từ gốc về chi phí và các bảng phân bổ Sổ Nhật ký chung Sổ cái TK 621,622,623,627,154,… Bảng cân đối SPS
Sổ chi tiết chi phí SXKD
Bảng TH chi tiết chi phí và bảng tính giá thành
Báo cáo tài chính Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung
TK 627 Kết chuyển chi phí SXC TK 632 TK 154 TK 152,111 TK 622 Tiêu thụ thẳng TK 138 Sản phẩm hỏng TK 155 Sản phẩm hoàn thành nhập kho TK 157 Sản phẩm hoàn thành gửi bán Kết chuyển chi phí nhân
công trực tiếp
2.3.6. Kế toán thành phẩm
2.3.6.1. Chứng từ sử dụng và kế toán chi tiết thành phẩm
Sản phẩm sau khi đã hoàn thành và đợc nhập kho thì đợc ghi nhận bằng “Phiếu nhập kho” do kế toán thành phẩm lập. Giá thực tế của thành phẩm nhập kho chính là giá thành công xởng. Khi có khách mua hàng, thủ kho thành phẩm căn cứ vào “Hoá đơn bán hàng” và “Phiếu xuất kho thành phẩm” (Do Phòng kế hoạch kinh doanh lập) để xuất hàng. Sau đó thủ kho thu hồi liên 3 của “Hoá đơn bán hàng” và “Phiếu xuất kho” và căn cứ vào số lợng trên đó để vào “Thẻ kho thành phẩm”.
Cuối mỗi ngày, thủ kho thành phẩm có trách nhiệm lập “Báo cáo xuất hàng” và nộp liên 3 của “Hoá đơn bán hàng” và “Phiếu xuất kho” lên Phòng Kế toán của Công ty. Cũng vào cuối ngày, kế toán thành phẩm căn cứ vào “Phiếu nhập kho” và “Phiếu xuất kho” để tiến hành ghi Sổ chi tiết thành phẩm. Đến cuối tháng kế toán tiến hành đối chiếu giữa Sổ chi tiết thành phẩm với Thẻ kho.
2.3.6.2. Kế toán tổng hợp thành phẩm
Công ty hạch toán thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. Để hạch toán tình hình tăng giảm và tồn kho thành phẩm kế toán sử dụng tài khoản 155- thành phẩm. Tài khoản này đợc theo dõi chi tiết cho từng sản phẩm trong Công ty.
Quá trình kế toán tổng hợp thành phẩm đợc phản ánh qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.3.6.1: Sơ đồ kế toán tổng hợp thành phẩm tại Công ty Cơ khí xây dựng Đại Mỗ
Kế toán 42A Khoá 2000-2004
TK 154 TK 157, 632 TK 128, 222 TK 1381,632 TK 157 Tk 632 TK 632, 3381 TK 155 Sản xuất, thuê ngoài GCCB
nhập kho
SP gửi bán, hàng bán bị trả lại
Thừa khi kiểm kê
Xuất bán, biếu tặng
Thiếu khi kiểm kê Xuất gửi bán
Sơ đồ 2.3.6.2: Quy trình ghi sổ Kế toán thành phẩm tại Công ty Cơ khí xây dựng Đại Mỗ