- Chi tiền: Căn cứ vào cỏc chứng từ như Sộc lĩnh tiền mặt, giấy lĩnh tiền mặt, kế toỏn sau khi kiểm tra, nếu đủ điều kiện thanh toỏn thỡ ghi giảm tài khoản cho
2691 Dự phũng cụ thể 2692 Dự phũng chung
2692 Dự phũng chung
Tài khoản tiền lói phải thu từ hoạt động tớn dụng
394 Lói phải thu từ hoạt động tớn dụng
3941 Lói phải thu từ cho vay bằng đồng Việt Nam3942 Lói phải thu từ cho vay bằng ngoại tệ và vàng 3942 Lói phải thu từ cho vay bằng ngoại tệ và vàng 3943 Lói phải thu từ cho thuờ tài chớnh
3944 Lói phải thu từ khoản trả thay khỏch hàng
Nội dung và kết cấu cỏc tài khoản 26 tớn dụng đối với cỏc tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài
Bờn Nợ: Số tiền giải ngõn cho cỏc tổ chức, cỏ nhõn trong nước
Bờn Cú: Số tiền cỏc tổ chức, cỏ nhõn trong nước đó thanh toỏn
Số dư Nợ: Số tiền cỏc tổ chức kinh tế, cỏ nhõn trong nước đang vay
Nội dung và kết cấu của tài khoản 394 Lói phải thu từ hoạt động tớn dụng
Bờn Nợ: Số tiền lói đó hạch toỏn vào thu nhập
Bờn Cú: Số tiền lói khỏch hàng đó thanh toỏn
Số dư Nợ: Số tiền lói khỏch hàng chưa thanh toỏn
5.4.2 Qui trỡnh kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
Kế toỏn tiền gốc
1. Khi ngõn hàng giải ngõn cho khỏch hàng vay, hạch toỏn
Nợ TK 2611, 2641 Cho vay ngắn hạn Nợ TK 2621, 2651 Cho vay trung hạn Nợ TK 2631, 2661 Cho vay dài hạn
Nợ TK 2671, 2681 Tớn dụng khỏc
Cú TK 1011,1031,4211, 4221…Số tiền ngõn hàng giải ngõn Cú TK thớch hợp khỏc
2. Khi khỏch hàng trả nợ
Nợ TK thớch hợp khỏc Tuỳ thuộc hỡnh thức thanh toỏn Nợ TK 1011,1031,4211, 4221… KH trả bằng tiền mặt hay tiền gửi
Cú TK 2611,2641 Cho vay ngắn hạn Cú TK 2621, 2651 Cho vay trung hạn Cú TK 2631, 2661 Cho vay dài hạn Cú TK 2671, 2681 Tớn dụng khỏc
3. Nếu khỏch hàng khụng trả nợ đỳng hạn ngõn hàng xem xột tỡnh hỡnh thu nợ cụ thể của từng khỏch hàng để kết chuyển vào cỏc tài khoản thớch hợp để theo dừi
Nợ TK 2612, 2622, 2632…2682 Nợ cần chỳ ý Nợ TK 2613, 2623, 2633…2683 Nợ dưới tiờu chuẩn Nợ TK 2614, 2624, 2634…2684 Nợ nghi ngờ
Nợ TK 2615, 2625, 2635…2685 Nợ cú khả năng mất vốn Cú TK 2611,2641 Số tiền khỏch hàng chưa trả
Cú TK 2621, 2651 Số tiền khỏch hàng chưa trả
Cú TK 2631, 2661 Số tiền khỏch hàng chưa thanh toỏn Cú TK 2671, 2681 Số tiền khỏch hàng chưa thanh toỏn
Kế toỏn dự phũng rủi ro
1. Định kỳ ngõn hàng dựa vào số nợ đó phõn loại và theo qui định của ngõn hàng nhà nước và ngõn hàng hệ thống để lập dự phũng rủi ro nợ cho vay
Nợ TK 8822 Chi dự phũng Nợ phải thu khú đũi Cú TK 269 Dự phũng rủi ro
2. Khi khỏch hàng khụng cú khả năng trả nợ ngõn hàng quyết định xoỏ nợ Nợ TK 269 Dự phũng rủi ro
Cú TK 2612, 2622, 2632…2682 Nợ cần chỳ ý Cú TK 2613, 2623, 2633…2683 Nợ dưới tiờu chuẩn Cú TK 2614, 2624, 2634…2684 Nợ nghi ngờ
Cú TK 2615, 2625, 2635…2685 Nợ cú khả năng mất vốn
Đồng thời chuyển hồ sơ của khỏch hàng để tiếp tục theo dừi ở tài khoản 971 Nợ bị tổn thất đang trong thời gian theo dừi
Kế toỏn tiền lói phải thu
1. Định kỳ ngõn hàng tớnh lói phải thu đối với cỏc khoản cho vay
Nợ TK 3941, 3942 Lói phải thu từ cho vay bằng VND và ngoại tệ
Cú TK 702 Thu lói cho vay 2. Khi khỏch hàng thanh toỏn tiền lói
Nợ TK 1011, 1031, 5212, 5012…Số tiền và hỡnh thức mà KH thanh toỏn Cú TK 3941, 3942 Lói phải thu từ cho vay bằng VND và ngoại tệ
Chỳ ý: Khi nhận tài sản thế chấp của khỏch hàng theo dừi vào tài khoản 994 Khi xúa nợ theo dừi tài khoản 971
Kế toỏn phỏt mói tài sản thế chấp của khỏch hàng
1. Chi phớ phỏt mói tài sản
Nợ TK 355 Chi phớ xử lý tài sản đảm bảo nợ Cú TK 1011, 1031, 4211…
2. Số tiền thu được khi phỏt mói tài sản trừ vào số tiền vay khỏch hàng chưa trả Nợ TK 1011, 1031…
Cú TK 2612, 2622, 2632…2682 Nợ cần chỳ ý Cú TK 2613, 2623, 2633…2683 Nợ dưới tiờu chuẩn Cú TK 2614, 2624, 2634…2684 Nợ nghi ngờ
Cú TK 2615, 2625, 2635…2685 Nợ cú khả năng mất vốn Cú TK 3941, 3942 Số tiền lói phải thu
BÀI TẬP: Lập bảng phõn kỳ hạn nợ và xỏc định cỏc tài khoản liờn quan đến cỏc nghiệp vụ kinh tế tài chớnh theo trỡnh tự thời gian
Bài tập 1:
Ngày 2/1/ 2002 Ngõn hàng nhận 1 tài sản thế chấp của khỏch hàng định giỏ là 600 triệu đồng.
Ngày 3/1/2002 Ngõn hàng giải ngõn cho khỏch hàng vay 300 triệu đồng bằng tiền mặt. Thời hạn vay là 6 thỏng, lói suất 4,5 %/ năm, thanh toỏn một lần gốc và lói khi đến hạn thanh toỏn.
Ngày 4/7/2002 Đến hạn KH khụng thanh toỏn, ngõn hàng đó chuyển vào nợ cần chỳ ý
Ngày 4/3/2003 Khỏch hàng đó thanh toỏn đầy đủ cho NH bằng tiền mặt.
Bài tập 2:
Ngày 2/3/2000 Ngõn hàng đó nhận 1 tài sản thế chấp của khỏch hàng trị giỏ 450 triệu đồng.
Ngày 3/3/2000 Ngõn hàng đó giải ngõn cho khỏch hàng vay số tiền là 300 triệu đồng bằng tiền mặt. Thời hạn vay là 3 năm. Lói suất 5%/năm. Thanh toỏn lói và gốc hàng năm (tiền gốc 100 triệu đồng, tiền lói theo quy định của ngõn hàng)
Ngày 3/3/ 2001 Khỏch hàng đó thanh toỏn 150 triệu đồng bằng tiền gửi thanh toỏn cho ngõn hàng
Ngày 3/3/2002 Khỏch hàng thanh toỏn 100 triệu đồng bằng tiền mặt Ngày 3/3/2003 Khỏch hàng thanh toỏn 50 triệu đồng bằng tiền mặt
Ngày 13/4/2004 Khỏch hàng thanh toỏn đầy đủ cho ngõn hàng bằng tiền gửi thanh toỏn của khỏch hàng tại ngõn hàng
Bài tập 3:
Ngày 6/3/2002 Ngõn hàng đó nhận 1 tài sản thế chấp của khỏch hàng trị giỏ 100.000 USD
Ngày 6/3/2002 Ngõn hàng đó giải ngõn cho khỏch hàng vay số tiền là 60.000 USD bằng tiền mặt. Thời hạn vay là 3 năm. Lói suất 7%/năm. Thanh toỏn lói và gốc hàng năm (tiền gốc 20.000 USD, tiền lói theo quy định của ngõn hàng).
Ngày 6/3/ 2003 Khỏch hàng đó thanh toỏn 25.000 USD bằng tiền mặt cho ngõn hàng.
Ngày 6/3/2004 Khỏch hàng đó thanh toỏn 20.000 USD bằng tiền mặt
Ngày 7/3/2005 Sau khi khỏch hàng khụng trả tiền ngõn hàng chuyển sang Nợ dưới tiờu chuẩn
Ngày 10/3/2006 Sau nhiều lần đũi nợ ngõn hàng đó xỏc định khỏch hàng khụng cú khả năng trả nợ buộc phải phỏt mói tài sản thế chấp của khỏch hàng và thu được 100.000 USD bằng tiền mặt. Chi phớ xử lý tài sản đảm bảo nợ là 5 triệu đồng bằng tiền mặt.
Bài tập 4.
Ngày 1 thỏng 4 năm 1997 Ngõn hàng đó nhận 1 Tài sản thế chấp của khỏch hàng E được định giỏ là 800.000.000,00 đ.
- Ngày 5 thỏng 4 năm 1997 Ngõn hàng đó giải ngõn cho khỏch hàng vay số tiền là 500 triệu đồng thời hạn vay là 5 năm, lói suất vay 8%/năm, theo hợp đồng tớn dụng khỏch hàng phải thanh toỏn gốc và lói hàng năm.
- Ngày 5 thỏng 4 năm 1998 khỏch hàng đó thanh toỏn cho ngõn hàng 200 triệu đồng bằng tiền gửi thanh toỏn.
- Ngày 5 thỏng 4 năm 1999 khỏch hàng đó thanh toỏn cho ngõn hàng 200 triệu đồng bằng tiền mặt.
- Ngày 5 thỏng 4 năm 2002 khỏch hàng đó thanh toỏn hết cả gốc và lói cho ngõn hàng bằng tiền mặt.
Bài tập 5:
Theo hợp đồng cho thuờ tài chớnh giữa ngõn hàng và doanh nghiệp C ngõn hàng sẽ cho thuờ tài chớnh 1 tài sản trị giỏ 12 tỷ đồng thời hạn thuờ là 10 năm. Lói suất cố định 12%/năm. Theo hợp đồng tớn dụng khỏch hàng sẽ thanh toỏn gốc và lói cho ngõn hàng hàng năm (tiền gốc là 1,2 tỷ, tiền lói theo quy định của ngõn hàng Nhà nước). Khỏch hàng phải thanh toỏn lần đầu khi nhận bàn giao tài sản.
- Ngày 1 thỏng 3 năm 2003 Ngõn hàng đó mua TS trờn bằng tiền gửi tại ngõn hàng nhà nước với giỏ là 11,5 tỷ đồng (chưa tớnh thuế GTGT 10%).
- Ngày 2 thỏng 3 năm 2003 sau khi xem xột tài sản và thoả thuận trong hợp đồng doanh nghiệp C đó nhận tài sản trờn và thanh toỏn lần đầu theo hợp đồng bằng tiền gửi của khỏch hàng mở tại ngõn hàng.
- Ngày 2 thỏng 3 năm 2004 doanh nghiệp C đó thanh toỏn cho ngõn hàng 1,5 tỷ đồng bằng tiền gửi của khỏch hàng mở tại ngõn hàng
- Ngày 2 thỏng 3 năm 2005 và 2006 doanh nghiệp C thanh toỏn cả lói và gốc theo đỳng hợp đồng bằng Uỷ nhiệm chi qua tài khoản ở ngõn hàng khỏc cú quan hệ thanh toỏn bự trừ.
Bài tập 6:
Ngày 1 thỏng 4 năm 1999 Ngõn hàng đó nhận 1 Tài sản thế chấp của khỏch hàng E được định giỏ là 500.000.000,00 đ.
- Ngày 5 thỏng 4 năm 1999 Ngõn hàng đó giải ngõn cho khỏch hàng vay số tiền là 300 triệu đồng thời hạn vay là 4 năm, lói suất vay 8%/năm, theo hợp đồng tớn dụng khỏch hàng phải thanh toỏn gốc và lói hàng năm.
- Ngày 5 thỏng 4 năm 2000 khỏch hàng đó thanh toỏn cho ngõn hàng 50 triệu đồng bằng tiền gửi thanh toỏn.
- Ngày 5 thỏng 4 năm 2001 khỏch hàng đó thanh toỏn cho ngõn hàng 100 triệu đồng bằng tiền mặt.
- Ngày 5 thỏng 4 năm 2003 khỏch hàng đó thanh toỏn hết cả gốc và lói cho ngõn hàng bằng tiền mặt.
Bài tập7:
Ngày 3 thỏng 4 năm 2004 Ngõn hàng đó ký hợp đồng với DN A để cho thuờ tài chớnh một tài sản cố định cú giỏ trị là 800 triệu đồng, thời gian thuờ là 8 năm. Lói suất 10%/năm. Thanh toỏn gốc và lói hàng năm (tiền gốc phải trả là 100 triệu đồng, tiền lói thanh toỏn theo quy định của ngõn hàng). Sau khi nhận tài sản khỏch hàng phải thanh toỏn lần đầu.
Ngày 10 thỏng 4 năm 2004 ngõn hàng đó mua TSCĐ trờn với giỏ là 825 triệu đồng đó tớnh thuế GTGT 10% bằng TG tại NHNN.
Ngày 20 thỏng 4 năm 2004 ngõn hàng đó bàn giao TS. DN A đó thanh toỏn lần đầu theo đỳng hợp đồng bằng tiền gửi thanh toỏn của khỏch hàng tại ngõn hàng. Năm 2005 do DN gặp khú khăn về tài chớnh nờn khụng thanh toỏn cho ngõn hàng. Ngày 20 thỏng 4 năm 2006 DN đó thanh toỏn cả gốc và lói cho NH trong 2 năm bằng tiền gửi thanh toỏn của DN tại ngõn hàng.
Bài tập 8:
Theo hợp đồng cho thuờ tài chớnh giữa ngõn hàng và doanh nghiệp C ngõn hàng sẽ cho thuờ tài chớnh 1 tài sản trị giỏ 12 tỷ đồng thời hạn thuờ là 10 năm. Lói suất cố định 12%/năm. Theo hợp đồng tớn dụng khỏch hàng sẽ thanh toỏn gốc và lói cho ngõn hàng hàng năm tiền gốc theo bảng phõn kỳ hạn nợ, tiền lói theo quy định của ngõn hàng. Khỏch hàng phải thanh toỏn lần đầu khi nhận bàn giao tài sản.
- Ngày 1 thỏng 3 năm 2002 Ngõn hàng đó mua TS trờn bằng tiền gửi tại ngõn hàng nhà nước với giỏ là 11 tỷ đồng (đó tớnh thuế GTGT 10%).
- Ngày 2 thỏng 3 năm 2002 sau khi xem xột tài sản và thoả thuận trong hợp đồng doanh nghiệp C đó nhận tài sản trờn và thanh toỏn lần đầu theo hợp đồng bằng tiền gửi thanh toỏn tại ngõn hàng.
- Ngày 2 thỏng 3 năm 2003 khỏch hàng đó thanh toỏn cho ngõn hàng 1,5 tỷ đồng qua tài khoản tiền gửi của khỏch hàng tại ngõn hàng
- Năm 2004 do khỏch hàng gặp khú khăn về tài chớnh nờn khụng thanh toỏn cho ngõn hàng
- Ngày 2 thỏng 3 năm 2005 khỏch hàng đó thanh toỏn số tiền phải trả năm 2004 và 2005 cho ngõn hàng bằng tiền gửi thanh toỏn của khỏch hàng tại ngõn hàng - Ngày 2 thỏng 3 năm 2006 khỏch hàng đó thanh toỏn đủ gốc và lói theo hợp
đồng tớn dụng cho ngõn hàng bằng tiền gửi thanh toỏn tại ngõn hàng
Bài tập 9:
Theo hợp đồng cho thuờ tài chớnh giữa ngõn hàng và doanh nghiệp C ngõn hàng sẽ cho thuờ tài chớnh 1 tài sản trị giỏ 10 tỷ đồng thời hạn thuờ là 10 năm. Lói suất cố định 12%/năm. Theo hợp đồng tớn dụng khỏch hàng sẽ thanh toỏn gốc và lói cho ngõn hàng hàng năm tiền gốc theo bảng phõn kỳ hạn nợ, tiền lói theo quy định của ngõn hàng. Khỏch hàng phải thanh toỏn lần đầu khi nhận bàn giao tài sản.
- Ngày 1 thỏng 3 năm 2002 Ngõn hàng đó mua TS trờn bằng tiền gửi tại ngõn hàng nhà nước với giỏ là 11 tỷ đồng (đó tớnh thuế GTGT 10%).
- Ngày 2 thỏng 3 năm 2002 sau khi xem xột tài sản và thoả thuận trong hợp đồng doanh nghiệp C đó nhận tài sản trờn và thanh toỏn lần đầu theo hợp đồng bằng tiền gửi thanh toỏn tại ngõn hàng.
- Ngày 2 thỏng 3 năm 2003 khỏch hàng đó thanh toỏn cho ngõn hàng 1,5 tỷ đồng qua tài khoản tiền gửi của khỏch hàng tại ngõn hàng
- Năm 2004 do khỏch hàng gặp khú khăn về tài chớnh nờn khụng thanh toỏn cho ngõn hàng
- Ngày 2 thỏng 3 năm 2005 khỏch hàng đó thanh toỏn số tiền phải trả năm 2004 và 2005 cho ngõn hàng bằng tiền gửi thanh toỏn của khỏch hàng tại ngõn hàng - Ngày 2 thỏng 3 năm 2006 khỏch hàng đó thanh toỏn đủ gốc và lói theo hợp
đồng tớn dụng cho ngõn hàng bằng tiền gửi thanh toỏn tại ngõn hàng
Biết rằng: Lói suất Nợ quỏ hạn là 150%/ lói suất thường
Túm tắt: Kế toỏn nghiệp vụ tớn dụng được theo dừi theo cỏc tiờu thức như sau: Thứ nhất: Theo đối tượng mà ngõn hàng cho vay bao gồm cho vay cỏc TCTD khỏc, cho vay cỏc cỏ nhõn và tổ chức trong nước, cho vay cỏc cỏ nhõn và tổ chức nước ngoài.
Thứ hai: Theo hỡnh thức cho vay bao gồm cho vay ngắn hạn, trung hạn, dài hạn, cho vay thuờ mua hay tớn dụng thuờ mua hay cũn gọi là cho thuờ tài chớnh, cho vay chiết khấu thương phiếu và cỏc giấy tờ cú giỏ.
Thứ ba: Theo loại tiền bào gồm cho vay bằng VND hoặc ngoại tệ và vàng
Trờn cơ sở đú hệ thống tài khoản kế toỏn cho vay được sắp xếp theo quy trỡnh cho vay trong ngõn hàng đú là khi ngõn hàng nhận tài sản thế chấp của khỏch hàng được theo dừi ở tài khoản 994, khi giải ngõn cho khỏch hàng vay được theo dừi ở cỏc tài khoản cấp 3 cú số 1 ở hàng thứ tư, tỡnh hỡnh thu nợặgp khú khăn được phõn loại cụ thể và chia thành cỏc nhúm nợ cần chỳ ý cú số 2, nợ dưới tiờu chuẩn cú số 3, nợ nghi ngờ cú số 4 và nợ cú khả năng mất vốn cú số 5.
Kế toỏn cũn theo dừi lói phải thu của khỏch hàng ở tài khoản 394
Ngoài theo dừi gốc và lói phải thu, trong một số trường hợp cần theo dừi qỳa trỡnh phỏt mói tài sản của khỏch hàng để thu hồi vốn và dự phũng rủi ro tớn dụng.
Chương thứ sỏu