1. Thực trạng một số cải cách trong chính sách thuế của Việt nam kể từ khi thực hiện đờng lối đổi mới kinh tế
1.1. Một số cải cách, điều chỉnh trong chính sách thuế xuất nhập khẩu
- Việt nam đã tham gia thực hiện AFTA từ 1/1/1996, đến nay đã cam kết thực hiện cắt giảm qua các năm 1997, 1998, và mới đây đã công bố danh mục cắt giảm thuế xuất nhập khẩu của Việt nam áp dụng cho ASEAN năm 1999. Danh mục áp dụng cho năm 1999( bao trùm cả những mặt hàng đã đa vào cắt giảm từ những năm trớc) gồm 3579 mặt hàng với thuế xuất nhập khẩu bình quân là 2%, thuế suất bình quân thuế nhập khẩu u đãi là 9%( tính theo số dòng thuế). Trong tổng số 3579 mặt hàng thực hiện CEPT 1999 thì đã có 2502 mặt hàng đã đạt thuế suất 0-5%. Danh mục cắt giảm thuế của Việt nam (gồm cả danh mục loại trừ tạm thời) gồm 6079 mặt hàng, chiếm 97,15% trong tổng số mặt hàng trong biểu thuế nhập khẩu của Việt nam.
Chính phủ đã thông qua lịch trình giảm thuế suất thuế nhập khẩu của Việt nam với ASEAN cho giai đoạn 10 năm (1996-2006). Việc chính phủ thông qua và công bố rộng rãi trong nớc lịch trình giảm thuế đến năm 2006 áp dụng cho các nớc ASEAN là căn cứ quan trọng để các doanh nghiệp, các ngành, địa phơng có kế hoạch sản xuất, điều chỉnh cơ cấu sản xuất cho phù hợp với lịch trình giảm thuế.
Là nớc tham gia thực hiện CEPT/AFTA muộn hơn so với các nớc thành viên ASEAN khác và có trình độ phát triển thấp hơn, lợi thế so sánh của các n-
ớc ASEAN hầu nh tơng đồng, việc thực hiện CEPT/AFTA trong hơn 4 năm qua thể hiện:
+ Tham gia AFTA còn bị động, cha có chiến lợc tổng thể phát triển nền kinh tế phù hợp với xu hớng hội nhập khu vực và toàn cầu.
+ Năng lực quản lý Nhà nớc còn thấp, hệ thống chính sách còn chắp vá, cha đồng bộ, thiếu một chiến lợc tổng thể về hội nhập, mở cửa thị trờng. Hệ thống doanh nghiệp Việt nam hoạt động cha có hiệu quả, cha hoạch định chiến lợc phát triển dài hạn. Trong số hơn 7000 doanh nghiệp Nhà nớc thì chỉ một số ít là chú trọng đến tầm nhìn dài hạn, còn lại sống dựa vào Nhà nớc về u đãi thuế, đợc bảo hộ, sức cạnh tranh kém. Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài có hơn 2000 doanh nghiệp thì qua 10 năm thu hút vốn đầu t nớc ngoài mới chỉ có 25% báo cáo bắt đầu có lãi. Còn lại các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác thì hầu hết là quy mô nhỏ, lối kinh doanh manh mún không có chiến lợc kinh doanh dài hạn. Nói chung sức cạnh trạnh của nền kinh tế yếu.
+ Chính vì vậy, bớc đi hội nhập trong thời gian qua thể hiện sự thận trọng, giảm thiểu các ảnh hởng của cam kết đa ra, do vậy mà tác động của hội nhập đến nền kinh tế cha rõ ràng.
+ Mặc dù, chính phủ đã thông qua lịch trình giảm thuế nhập khẩu áp dụng cho ASEAN đến năm 2006 nhng các địa phơng và doanh nghiệp trong cả nớc vẫn cha nhận thức đợc hết các khó khăn, thách thức, tính cạnh tranh gay gắt của việc mở cửa thị trờng hội nhập kinh tế khu vực, cha có sự điều chỉnh cần thiết để thực hiện lịch trình giảm thuế nhập khẩu với ASEAN mà vẫn tiếp tục đầu t, sản xuất theo cơ cấu cũ, nhiều doanh nghiệp vẫn tiếp tục kiến nghị đ- ợc bảo hộ nh trớc đây.
- Cột mốc thứ hai đánh dấu chặng đờng hội nhập của Việt nam là trở thành thành viên của APEC. Phần thuế quan trong Chơng trình hành động quốc gia của Việt nam vẫn cha rõ ràng và cụ thể. Đó là do (i) ta cha có chiến lợc hoạch định dài hạn và (ii) Chơng trình hành động quốc gia là chơng trình tự nguyện, đợc xem xét điều chỉnh hàng năm nên cha có bớc đi cụ thể để dễ xoay
Hỗ trợ và thúc đẩy tự do hoá thơng mại trong GATT/WTO là một mục tiêu quan trọng của APEC. Tháng 5/1997, APEC đã nhất trí danh mục 15 lĩnh vực cần tự do hoá sớm, trong đó có 9 lĩnh vực đợc tự do hoá ngay từ năm 1999. Theo dự kiến sơ bộ thì hầu hết thuế suất thuế nhập khẩu sẽ đợc giảm xuống 0% (một số nhóm mặt hàng cha thoả thuận đợc về thuế suất cuối cùng hoặc thoả thuận thuế suất cuối cùng trong khoảng 0-5% vào các năm 2000 đến 2005).
Về phía Việt nam, ta cha tham gia chơng trình tự do hoá sớm theo APEC. Lý do là ta cha có chiến lợc tổng thể về hội nhập trong đó có điều chỉnh thuế suất thuế nhập khẩu phải phù hợp với điều chỉnh cơ cấu sản xuất trong nớc trong khi đó chơng trình tự do hoá sớm của APEC lại quá gấp rút với thời hạn 2000-2005 với mức thuế suất phải cắt giảm xuống 0-5% mà trong đó 0% chiếm đại đa số.
- Ngoài ra, ảnh hởng đến chính sách hội nhập của Việt nam về lĩnh vực thuế còn có các cam kết của chính phủ Việt nam trong chơng trình SAC/ESAF, chơng trình Miyazawa với Nhật bản và đàm phán Hiệp định thơng mại song ph- ơng với Mỹ.
Trong cam kết với IMF về chơng trình SAC/ESAF, thuế suất tối đa sẽ đ- ợc giảm xuống 50% trừ 6 nhóm mặt hàng ôtô, xe máy, xăng dầu, rợu bia, đồ điện tử và đồ cũ có thuế suất thuế nhập khẩu ở mức 60% và 100%. Bên cạnh đó, IMF cũng đề nghị nhiều nội dung khác liên quan đến cải cách chính sách thuế của Việt nam. Tuy nhiên, đây là những đòi hỏi cha phù hợp với tình hình của Việt nam hoặc với nguyên tắc hội nhập.
- Chính phủ Việt nam vừa mới đây đã thoả thuận với chính phủ Nhật bản về chơng trình tín dụng Miyazawa, trong đó chính phủ Việt nam cam kết sẽ thuế quan hoá các hàng rào phi thuế của 19 nhóm mặt hàng với thời hạn từ năm 2001 đến 2010, trong đó tập trung vào các năm 2004, 2005, 2006 và 2007. Theo nguyên tắc MFN thì khi Việt nam thuế quan hoá đối với những nhóm mặt hàng này thì thuế suất nhập khẩu và đặc biệt là không còn hàng rào phi thuế sẽ đợc áp dụng chung cho tất cả các hàng nhập khẩu vào Việt nam.
Tóm lại, có thể thấy là hội nhập trên thế giới hay là xu hớng tự do hoá trên phạm vi toàn cầu ngày càng diễn ra ở phạm vi rộng hơn, tốc độ nhanh hơn và mức độ sâu hơn. Cụ thể nh trong diễn đàn APEC, mặc dù đã nhất trí với mục tiêu Bogor nhng các nớc đang cố gắng thúc đẩy thực hiện tiến trình tự do hoá sớm. Các nớc thành viên APEC cũng đã nhất trí về một vòng đàm phán tổng thể mới trong WTO, dự kiến sẽ diễn ra vào năm 2000.Tiến trình tham gia hội nhập kinh tế khu vực và thế giới có chung mục tiêu là tự do hoá thơng mại mà chìa khoá của nó là việc cắt giảm hàng rào thuế quan và các rào cản phi thuế quan khác. Điều đó đòi hỏi Việt nam phải có những sửa đổi, bổ sung các luật thuế cho phù hợp với thông lệ quốc tế, đảm bảo thực hiện đợc những cam kết về thuế quan quốc tế, vừa góp phần đảm bảo lợi ích quốc gia trong điều kiện hộ nhập. Trớc xu hớng nh vậy, Việt nam phải lựa chọn con đờng chủ động thực hiện chính sách tự do hoá hơn nữa trên cơ sở chuyển xác định các ngành có hiệu quả, có sức cạnh tranh có thể tồn tại và phát triển đợc, mạnh dạn chuyển đổi cơ cấu của những ngành không có khả năng cạnh tranh, gây sức ỳ cho toàn bộ nền kinh tế và làm tăng chi phí cho những ngành khác. Để làm đợc nh vậy, việc sửa đổi bổ sung Luật thuế xuất nhập khẩu đóng vai trò quan trọng.
1.1.1. Giai đoạn 1986-1990
Chính sách thuế xuất nhập khẩu ở giai đoạn này có đặc điểm: đây là lần
đầu tiên chính sách thuế nhập khẩu đợc thể chế hoá bằng văn bản pháp luật cao nhất đó là Luật thuế xuất nhập khẩu hàng mậu dịch.
- Về đối tợng chịu thuế và tổ chức nộp thuế: tất cả hàng hoá mua bán, trao đổi với nớc ngoài khi xuất hoặc nhập khẩu qua biên giới Việt nam. Những tổ chức kinh tế đợc phép xuất nhập khẩu đều phải nộp thuế xuất nhập khẩu.
- Thuế suất đối với hàng nhập khẩu gồm hai mức: thuế suất tối thiểu và thuế suất phổ thông.
- Giá tính thuế hàng nhập khẩu: là giá mua tại cửa khẩu đến, kể cả chi phí vận tải, bảo hiểm theo hợp đồng. Trong trờng hợp giá mua theo phơng thức khác thì căn cứ vào giá ghi trên các chứng từ hợp lệ.
- Biểu thuế nhập khẩu: đợc xây dựng căn cứ vào chính sách khuyến khích xuất nhập khẩu đối với khu vực và đối với nhóm mặt hàng xuất khẩu hoặc nhập khẩu. Với mức thuế suất tối thiểu áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu hoặc nhập khẩu với các nớc có ký kết điều khoản u đãi trong quan hệ buôn bán với Việt nam, thuế suất phổ thông áp dụng đối với hàng hoá còn lại. Mức thuế suất thấp nhất là 0% và cao nhất là 50%. Cụ thể là:
+ Thuế xuất nhập khẩu nói trên chỉ áp dụng đối với hàng xuất nhập khẩu mậu dịch. Hàng hoá xuất nhập khẩu phi mậu dịch đựoc áp dụng theo biểu thuế quy định trong biểu thuế hàng hoá, có sự phân biệt so với trớc là chịu chung 50% (cả hàng hoá sản xuất trong nớc và nhập khẩu), nay phân biệt thuế suất đối với hàng hoá nhập khẩu phi mậu dịch từ 35%-50%.
+ Cơ cấu thuế suất đợc xây dựng quá chi tiết, khó phân biệt, khung thuế suất rộng (động vật sống:1% và 5%, sơn: 1% và 5%, sản phẩm da:1% và 20%, sản phẩm đồng: 1% và 30%, thuốc lá: 20% và 100%...). Chủng loại hàng hoá trong biểu thuế còn sơ sài, cha thực sự khuyến khích các thành phần kinh tế tham gia vào hoạt động xuất nhập khẩu hàng hoá.
+ Biểu thuế áp dụng theo danh mục của Hội đồng tơng trợ kinh tế xã hội chủ nghĩa cha phù hợp với danh mục HS.
- Về thủ tục thu nộp thuế nhập khẩu: cha xác định rõ hàng hoá đã nộp thuế nhập khẩu hay cha nộp thuế tại biên giới, vành đai biên giới hay trong nội địa... Chính vì vậy, vấn đề kiểm soát hàng nhập khẩu gặp nhiều khó khăn khi hàng hoá nhập khẩu lu thông trên thị trờng nội địa, khó khăn cho công tác đấu tranh chống buôn lậu, bảo vệ nền sản xuất trong nớc.
Nhận định về sự hình thành và hoàn thiện chính sách thuế xuất nhập khẩu trong giai đoạn này.
Đây là giai đoạn đầu của quá trình chuyển đổi cơ chế quản lý kinh tế nhằm thực hiện Nghị quyết Đại hội toàn quốc của Đảng cộng sản Việt nam lần thứ VI. Bớc đầu Nhà nớc sử dụng chính sách thuế làm công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, trong đó lần đầu tiên trong lịch sử, Nhà nớc ban hành Luật thuế
xuất khẩu, nhập khẩu hàng mậu dịch thay thế chế độ thu bù chênh lệch ngoại thơng trớc đây. Luật này ban hành nhằm mục đích phục vụ yêu cầu tăng cờng quản lý các hoạt động xuất nhập khẩu mậu dịch của các xí nghiệp trung ơng và địa phơng đang phát triển, góp phần tích cực vào việc mở rộng và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh tế đối ngoại, hình thành cơ cấu nhập khẩu mới hợp lý, góp phần bảo vệ và phát triển sản xuất trong nớc, hớng dẫn nhập khẩu và tiêu dùng hàng hoá hợp lý tạo nguồn thu cơ bản cho ngân sách Nhà nớc.
1.1.2. Giai đoạn 1990-1995
Ngày 26/12/1991, Quốc hội nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam đã thông qua Luật thuế xuất nhập khẩu với những nội dung thay đổi cơ bản. Luật thuế mới này không chỉ điều chỉnh hàng mậu dịch mà tất cả các hình thức xuất nhập khẩu mậu dịch chính ngạch, tiểu ngạch, phi mậu dịch, đi du lịch thăm thân nhân ở nớc ngoài. Biểu thuế nhập khẩu đã có những thay đổi cơ bản, với việc đa vào áp dụng danh mục hàng hoá xuất nhập khẩu dựa trên danh mục HS để xây dựng biểu thuế thay cho danh mục hàng hoá của Hội đồng tơng trợ kinh tế. Thẩm quyền về ban hành chính sách thuế nhập khẩu đợc xác định cụ thể đó là Hội đồng Nhà nớc (nay là Uỷ ban thờng vụ Quốc hội) ban hành khung thuế suất đối với nhóm mặt hàng. Hội đồng Bộ trởng (nay là Chính phủ) ban hành biểu thuế cụ thể theo từng mặt hàng và có quyền điều chỉnh mức thuế suất này trong giới hạn khung thuế suất cho phép của Uỷ ban thờng vụ Quốc hội..
- Từ năm 1990, nhà nớc thực hiện một chính sách kinh tế bình đẳng giữa các thành phần kinh tế, nền kinh tế nớc ta chuyển mạnh từ một nền kinh tế đóng sang nền kinh tế mở, tình hình thế giới có nhiều thay đổi, quan hệ với Liên Xô và các nớc Đông âu không còn nh cũ, đặc biệt với sự tan rã của khối SEV, quan hệ kinh tế đối ngoại của ta đợc mở rộng thì chính sách thuế xuất
nhập khẩu trong thời gian này đã bộc lộ những hạn chế:
- Phạm vi điều chỉnh hẹp không còn phù hợp với đờng lối đa phơng hoá và đa dạng hoá quan hệ kinh tế đối ngoại của Đảng và Nhà nớc trong thời kỳ đổi mới.
Còn mang nặng tính phân biệt đối xử, thiếu bình đẳng giữa các thành phần kinh tế, trong đó khu vực kinh tế quốc doanh đợc hởng u đãi cao nhất nên đã tạo ra một môi trờng cạnh tranh thiếu lành mạnh, thiếu bình đẳng giữa các doanh nghiệp trong nớc, thủ tiêu động lực cạnh tranh hiệu quả của nền kinh tế. Nếu tiếp tục áp dụng “Luật thuế xuất nhập khẩu hàng mậu dịch” thì sẽ không còn phù hợp nữa.
Để thực hiện mục tiêu bảo hộ và khuyến khích sản xuất trong nớc thay thế hàng nhập khẩu, tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nớc, tạo môi trờng cạnh tranh bình đẳng cho các doanh nghiệp sản xuất trong nớc, phù hợp với chính sách mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại của Đảng và Nhà nớc, ngày 26/12/1991, Quốc hội đã thông qua “Luật thuế xuất nhập khẩu” có hiệu lực thi hành từ ngày 01/03/1992.
Về cơ bản, Luật thuế mới ban hành đã thống nhất đợc chế độ thu thuế giữa hàng mậu dịch và hàng phi mậu dịch, do đó đối tợng chịu thuế có sự thay đổi. Thuế xuất nhập khẩu đánh vào các hàng hoá xuất nhập khẩu của các tổ chức kinh tế thuộc các thành phần kinh tế, qua cửa khẩu biên giới của Việt nam không phân biệt đó là hàng mậu dịch hay hàng phi mậu dịch, kể cả hàng hoá từ thị trờng trong nớc đa vào khu chế xuất và từ khu chế xuất vào thị trờng trong nớc.
- Không thuộc đối tợng chịu thuế nhập khẩu là hàng vận chuyển quá cảnh hoặc mợn đờng qua biên giới Việt nam, hàng chuyển khẩu theo quy định của chính phủ, hàng viện trợ nhân đạo.
- Thuế nhập khẩu đợc tính dựa trên số lợng hàng hoá ghi trên Tờ khai hàng hoá xuất nhập khẩu, giá tính thuế và thuế xuất của từng mặt hàng đó.
- Giá tính thuế đợc quy định đối với hàng xuất khẩu là giá bán tại các cửa khẩu xuất theo hợp đồng ngoại thơng, không bao gồm phí bảo hiểm (I) và
chi phí vận tải (F). Đối với hàng nhập khẩu là giá mua tại cửa khẩu nhập theo
- Thuế suất thuế nhập khẩu bao gồm thuế suất thông thờng đợc quy định trong Biểu thuế và thuế suất u đãi do chính phủ quy định để áp dụng đối với các nớc có ký kết điều khoản u đãi trong quan hệ buôn bán với Việt nam.
- Biểu thuế nhập khẩu đợc xây dựng dựa trên “Danh mục mô tả và mã hoá hàng hoá” của Tổ chức Hải quan thế giới thay thế cho “Danh mục hàng hoá” theo khối SEV trớc đây. Biểu thuế gồm 36 mức thuế, thấp nhất là mức 0%