- Vμng phi tiền tệ (thuộc khoản mục phi tiền tệ) lμ vμng đ−ợc mua với mục đích gia công, chế tác lμm đồ trang sức Vμng phi tiền tệ đ−ợc coi nh− một loại hμ ng hoá thông
Tài khoản 14 Chứng khoán kinh doanh
Tμi khoản 14 - Chứng khoán kinh doanh có các tμi khoản cấp II sau: Tμi khoản 141 - Chứng khoán Nợ
Tμi khoản 142 - Chứng khoán Vốn
Tμi khoản 148 - Chứng khoán kinh doanh khác Tμi khoản 149 - Dự phòng giảm giá chứng khoán
Nội dung hạch toán các tμi khoản:
Tμi khoản 141 - Chứng khoán Nợ Tμi khoản 142 - Chứng khoán Vốn
Tμi khoản 148 - Chứng khoán kinh doanh khác
Các tμi khoản nμy dùng để phản ánh giá trị chứng khoán TCTD mua vμo, bán ra để h−ởng chênh lệch giá.
Hạch toán tμi khoản nμy cần thực hiện theo các quy định sau:
1- Chứng khoán kinh doanh đ−ợc hạch toán theo giá thực tế mua chứng khoán (giá gốc), bao gồm giá mua cộng (+) các chi phí mua (nếu có).
2- Tiền lãi của chứng khoán nhận đ−ợc trong thời gian nắm giữ chứng khoán đ−ợc ghi vμo thu nhập lãi.
3- Khi TCTD bán, chuyển nh−ợng chứng khoán thì bên Có tμi khoản nμy phải đ−ợc ghi theo giá thực tế mμ tr−ớc đây đã hạch toán khi mua loại chứng khoán nμy (để tất toán), không ghi theo số tiền thực tế thu đ−ợc. Phần chênh lệch giữa số tiền thực tế thu đ−ợc với số tiền đã ghi Có tμi khoản nμy đ−ợc hạch toán vμo kết quả kinh doanh (Tμi khoản Thu về mua bán chứng khoán, nếu lãi; hoặc Tμi khoản Chi về mua bán chứng khoán, nếu lỗ).
4- Tại thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tμi chính, căn cứ vμo tình hình biến động giá chứng khoán, kế toán tiến hμnh lập dự phòng hoặc hoμn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán đối với số chứng khoán ch−a bán tại thời điểm khoá sổ.
5- Nếu chuẩn mực kế toán Việt Nam hoặc cơ chế tμi chính cho phép: Định kỳ khi lập báo cáo tμi chính, chứng khoán đ−ợc đánh giá lại theo giá thị tr−ờng. Tất cả mọi lãi/ lỗ phát sinh nh−ng ch−a thực hiện đ−ợc ghi vμo thu nhập hoặc chi phí về kinh kinh doanh chứng khoán (đ−a vμo Báo cáo kết quả kinh doanh).
Bên Nợ ghi: - Giá trị chứng khoán Tổ chức tín dụng mua vμo.
Bên Có ghi: - Giá trị chứng khoán Tổ chức tín dụng bán ra. - Giá trị chứng khoán đ−ợc thanh toán.
Số d− Nợ: - Phản ánh giá trị chứng khoán TCTD đang quản lý.
Hạch toán chi tiết:
- Mở theo nhóm kỳ hạn đối với chứng khoán Nợ.
- Mở theo từng loại chứng khoán đối với chứng khoán Vốn.
Tμi khoản 141 - Chứng khoán Nợ
Tμi khoản nμy dùng để theo dõi các loại chứng khoán thuộc loại chứng khoán Nợ. Chứng khoán Nợ lμ loại chứng khoán mμ bên phát hμnh phải thực hiện những cam kết mang tính rμng buộc đối với bên nắm giữ chứng khoán theo những điều kiện cụ thể về thời hạn thanh toán số tiền gốc, lãi suất, ...
Tμi khoản nμy có các tμi khoản cấp III sau: TK 1411- Chứng khoán Chính phủ
TK 1412- Chứng khoán do các TCTD khác trong n−ớc phát hμnh TK 1413- Chứng khoán do các tổ chức kinh tế trong n−ớc phát hμnh TK 1414- Chứng khoán n−ớc ngoμi
Tμi khoản 142 - Chứng khoán Vốn
Tμi khoản nμy đ−ợc dùng hạch toán cho các loại cổ phiếu (có thể lμ cổ phiếu th−ờng hoặc cổ phiếu −u đãi) do TCTD mua bán trên thị tr−ờng để h−ởng chênh lệch giá mμ không vì mục đích nắm giữ nh− vai trò của một nhμ đầu t− dμi hạn.
Chứng khoán Vốn lμ loại chứng khoán xác lập quyền chủ sở hữu của ng−ời nắm giữ chứng khoán đối với một doanh nghiệp. Theo đó, chứng khoán vốn thể hiện một phần tμi sản trong tổng số tμi sản của doanh nghiệp sau khi đã thực hiện tất cả các nghĩa vụ nợ, ví dụ nh−: Cổ phiếu th−ờng, một số loại cổ phiếu −u đãi khác...
Tμi khoản nμy có 3 tμi khoản cấp III sau:
TK 1421- Chứng khoán do các TCTD khác trong n−ớc phát hμnh TK 1422- Chứng khoán do các tổ chức kinh tế trong n−ớc phát hμnh TK 1423- Chứng khoán n−ớc ngoμi
Tμi khoản 148 - Chứng khoán kinh doanh khác
Tμi khoản nμy dùng để theo dõi các loại chứng khoán kinh doanh khác không thuộc các nhóm chứng khoán trên.
Tμi khoản 149 - Dự phòng giảm giá chứng khoán
Tμi khoản nμy dùng để phản ánh tình hình lập, xử lý vμ hoμn nhập các khoản dự phòng giảm giá các chứng khoán kinh doanh của Tổ chức tín dụng.
Dự phòng giảm giá chứng khoán đ−ợc lập để dự phòng sự giảm giá của các khoản đầu t− chứng khoán nhằm ghi nhận tr−ớc các khoản tổn thất có thể phát sinh do những nguyên nhân khách quan.
Hạch toán trên tμi khoản nμy cần thực hiện theo các quy định sau:
1. Việc trích lập dự phòng đ−ợc thực hiện theo quy định hiện hμnh về trích lập vμ
sử dụng dự phòng.
2. Nếu số dự phòng phải lập năm nay cao hơn số dự phòng đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch đó đ−ợc ghi nhận vμo chi phí trong kỳ. Nếu số dự phòng phải lập năm nay thấp hơn số d− dự phòng đã lập năm tr−ớc ch−a sử dụng hết thì số chênh lệch đó đ−ợc ghi giảm chi phí. Tr−ờng hợp số d− trên tμi khoản chi phí nhỏ hơn số hoμn nhập
3. Điều kiện trích lập các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán:
- Chứng khoán kinh doanh theo đúng quy định của pháp luật hiện hμnh.
- Đ−ợc tự do mua, bán trên thị tr−ờng mμ tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tμi chính có giá thị tr−ờng giảm xuống so với giá gốc ghi trên sổ kế toán.
- Chứng khoán không đ−ợc mua bán tự do trên thị tr−ờng thì không đ−ợc lập dự phòng.
Bên Có ghi: - Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán (số trích lập lần đầu vμ số chênh lệch giữa số dự phòng kỳ nμy phải lập lớn hơn số đã lập cuối kỳ tr−ớc).
Bên Nợ ghi: - Hoμn nhập dự phòng giảm giá.
Số d− Có: - Phản ánh giá trị dự phòng giảm giá chứng khoán.
Hạch toán chi tiết:
- Mở 01 tμi khoản chi tiết.
Tài khoản 15 - Chứng khoán đầu t− sẵn sàng để bán
Tμi khoản nμy dùng để phản ánh giá trị hiện có vμ tình hình biến động của các loại chứng khoán của Chính phủ hay tổ chức trong n−ớc, n−ớc ngoμi phát hμnh mμ TCTD đang đầu t−. Tμi khoản nμy dùng để hạch toán các loại chứng khoán nợ vμ chứng khoán vốn nắm giữ với mục đích đầu t− vμ sẵn sμng bán, không thuộc loại chứng khoán mua vμo bán ra th−ờng xuyên nh−ng có thể bán bất cứ lúc nμo xét thấy có lợi (TCTD phải có quy định nội bộ về vấn đề nμy, trừ khi pháp luật có quy định khác).
Hạch toán tμi khoản nμy phải thực hiện theo các quy định sau: