- Bằng chứng dưới dạng văn bản, hỡnh ảnh đỏng tin cậy hơn bằng chứng ghi lại lời núi.
B. CÁC VẤN ĐỀ CHUYấN SÂU VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1 Cỏc bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt
1.2. Kiểm toỏn năm đầu tiờn và số dư đầu năm tài chớnh (CM 510)
a) Khỏi niệm:
Năm đầu tiờn: Là năm được kiểm toỏn mà BCTC năm trước đú chưa được kiểm toỏn hoặc được cụng ty kiểm toỏn khỏc kiểm toỏn (đ.05).
Số dư đầu năm chịu ảnh hưởng của cỏc sự kiện và nghiệp vụ kinh tế trong cỏc năm trước và chế độ kế toỏn đó ỏp dụng trong năm trước (đ.04).
b) Yờu cầu:
Khi thực hiện kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh năm đầu tiờn, KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp nhằm bảo đảm:
- Số dư đầu năm khụng cú sai sút làm ảnh hưởng trọng yếu tới bỏo cỏo tài chớnh năm nay;
- Số dư cuối năm của năm tài chớnh trước được kết chuyển chớnh xỏc, hoặc được phõn loại lại một cỏch phự hợp trong trường hợp cần thiết;
- Chế độ kế toỏn đó được ỏp dụng nhất quỏn hoặc cỏc thay đổi về chế độ kế toỏn đó được điều chỉnh trong bỏo cỏo tài chớnh và trỡnh bày đầy đủ trong phần thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.
c) Cỏc thủ tục kiểm toỏn:
(1) Mức độ đầy đủ và tớnh thớch hợp của bằng chứng kiểm toỏn về số dư đầu năm phải thu thập phụ thuộc 4 yếu tố: Chế độ kế toỏn mà đơn vị ỏp dụng; BCTC năm trước đó được kiểm toỏn hoặc chưa được kiểm toỏn và nội dung của BCTC năm trước (nếu đó kiểm toỏn); Nội dung, tớnh chất của cỏc tài khoản và cỏc rủi ro cú sai sút trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC năm nay; Tớnh trọng yếu của cỏc số dư đầu năm liờn quan đến BCTC năm nay (đ.06).07.
(2) KTV phải xem xột cỏc số dư đầu năm đó được phản ỏnh theo chế độ kế toỏn được ỏp dụng trong năm trước và được ỏp dụng nhất quỏn trong năm nay. Nếu cú thay
đổi chế độ kế toỏn thỡ KTV phải xem xột những thay đổi đú cũng như việc thực hiện và trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh năm nay.
(3) Khi bỏo cỏo tài chớnh năm trước được cụng ty kiểm toỏn khỏc kiểm toỏn thỡ KTV năm nay cú thể thu thập bằng chứng kiểm toỏn về số dư đầu năm bằng cỏch xem xột hồ sơ kiểm toỏn của KTV năm trước. Trong trường hợp này, KTV năm nay cần lưu ý đến năng lực chuyờn mụn và tớnh độc lập của KTV năm trước. Nếu bỏo cỏo kiểm toỏn của KTV năm trước khụng chấp nhận toàn phần thỡ KTV năm nay phải lưu ý đến những nguyờn nhõn khụng chấp nhận toàn phần của ý kiến kiểm toỏn năm trước.
(4) Khi bỏo cỏo tài chớnh năm trước chưa được kiểm toỏn hoặc đó được kiểm toỏn nhưng KTV năm nay khụng thoả món sau khi đó thực hiện cỏc thủ tục đó nờu ở mục (3), mà khụng thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp, thỡ KTV phải thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn quy định trong cỏc đoạn 10, 11 của CM 310.
d) Kết luận và lập bỏo cỏo kiểm toỏn (BCKT):
+ Trường hợp khụng thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp: Lập BCKT loại “í kiến chấp nhận từng phần” hoặc loại “í kiến từ chối” (đ.12).
+ Trường hợp số dư đầu năm cú nhiều sai sút trọng yếu nhưng đơn vị khụng xử lý và khụng trỡnh bày trong TMBCTC: đưa ra “í kiến chấp nhận từng phần” hoặc “í kiến khụng chấp nhận”.
Cũng trường hợp trờn, nếu đơn vị được kiểm toỏn chấp nhận xử lý và trỡnh bày trong Thuyết minh BCTC và khi được sự đồng ý của đơn vị, KTV phải thụng bỏo cho KTV năm trước (nếu cú).
+ Trường hợp chế độ kế toỏn năm nay thay đổi so với chế độ kế toỏn năm trước nhưng sự thay đổi đú khụng được trỡnh bày trong Thuyết minh BCTC: đưa ra “ý kiến chấp nhận từng phần” hoặc “ý kiến khụng chấp nhận”.