- Bằng chứng dưới dạng văn bản, hỡnh ảnh đỏng tin cậy hơn bằng chứng ghi lại lời núi.
B. CÁC VẤN ĐỀ CHUYấN SÂU VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1 Cỏc bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt
1.4. Kiểm toỏn cỏc ước tớnh kế toỏn (CM 540)
a) Khỏi niệm: Là một giỏ trị gần đỳng của một chỉ tiờu liờn quan đến bỏo cỏo tài chớnh được ước tớnh trong trường hợp thực tế đó phỏt sinh nhưng chưa cú số liệu chớnh xỏc hoặc chưa cú phương phỏp tớnh toỏn chớnh xỏc hơn, hoặc một chỉ tiờu thực tế chưa phỏt sinh nhưng đó được ước tớnh để lập bỏo cỏo tài chớnh (đ.04).
b) Tớnh chất của ước tớnh kế toỏn: Ước tớnh kế toỏn cú thể đơn giản hoặc phức tạp; được thực hiện một cỏch thường xuyờn hoặc cuối kỳ kế toỏn (đ.06-07).
c) Thủ tục kiểm toỏn:
(1) KTV và cụng ty kiểm toỏn phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp để cú kết luận về tớnh hợp lý của cỏc ước tớnh kế toỏn trong từng trường hợp cụ thể. Cỏc thụng tin cần thiết đủ sức thuyết phục về tớnh hợp lý của cỏc ước tớnh kế toỏn phải được trỡnh bày trong thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh (đ. 09).
(2) Khi kiểm toỏn cỏc ước tớnh kế toỏn, cần ỏp dụng một hoặc kết hợp cỏc phương phỏp sau:
(2.1) Xem xột và kiểm tra quỏ trỡnh lập cỏc ước tớnh kế toỏn của đơn vị;
Cỏc bước thực hiện việc xem xột và kiểm tra quỏ trỡnh lập cỏc ước tớnh kế toỏn của đơn vị, gồm:
- Kiểm tra cỏc số liệu và xem xột cỏc giả định dựng làm cơ sở lập ước tớnh kế toỏn; Đối chiếu cỏc số liệu và cỏc giả định với cỏc qui định cú liờn quan hoặc kinh nghiệm thực tế của cỏc đơn vị trong cựng ngành, cựng địa phương;
- Kiểm tra cỏc tớnh toỏn liờn quan đến ước tớnh kế toỏn;
- So sỏnh ước tớnh kế toỏn đó lập của cỏc kỳ kế toỏn trước với kết quả thực tế của cỏc kỳ đú;
- Xem xột thủ tục phờ duyệt ước tớnh kế toỏn của Giỏm đốc.
(2.2) Lập một ước tớnh kế toỏn độc lập để so sỏnh với ước tớnh của đơn vị;
(2.3) Xem xột cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc năm tài chớnh nhưng trước ngày lập bỏo cỏo kiểm toỏn để xỏc nhận cỏc ước tớnh kế toỏn đó lập (đ. 11).
Cỏc hướng dẫn chi tiết cho cỏc thủ tục này được quy định trong cỏc đoạn từ 12- 25.
d) Đỏnh giỏ kết quả của cỏc thủ tục kiểm toỏn: KTV phải dựa vào những hiểu biết về đơn vị và tớnh nhất quỏn của cỏc ước tớnh kế toỏn với cỏc bằng chứng kiểm toỏn khỏc để đỏnh giỏ lại lần cuối cựng về tớnh hợp lý của cỏc ước tớnh kế toỏn (đ.26-29).