- Bằng chứng dưới dạng văn bản, hỡnh ảnh đỏng tin cậy hơn bằng chứng ghi lại lời núi.
B. CÁC VẤN ĐỀ CHUYấN SÂU VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1 Cỏc bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt
1.9. Kiểm toỏn việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý (CM 545)
a) Khỏi niệm giỏ trị hợp lý: Là giỏ trị cú thể thu hồi (cú thể trao đổi) một tài sản hoặc một khoản nợ được thanh toỏn một cỏch tự nguyện giữa cỏc bờn cú đầy đủ hiểu biết.
Giỏ trị hợp lý trong trường hợp này được xỏc định dựa trờn giả định doanh nghiệp đang hoạt động liờn tục và tiếp tục hoạt động kinh doanh bỡnh thường trong tương lai gần (đ.07); Được xỏc định bằng nhiều phương phỏp khỏc nhau và phải dựa trờn cỏc ước tớnh (nờn thường khụng thật chớnh xỏc) (đ.05,06); Việc xỏc định giỏ trị hợp lý cú thể tương đối đơn giản đối với một số tài sản hoặc khoản nợ phải trả này nhưng lại phức tạp hơn đối với một số tài sản hoặc khoản nợ phải trả khỏc (đ.08).
b) Nội dung chuẩn mực (11 nội dung)
(1) KTV phải tỡm hiểu quy trỡnh xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý, cỏc hoạt động kiểm soỏt liờn quan và quy trỡnh đỏnh giỏ rủi ro của đơn vị được kiểm toỏn để xỏc định và đỏnh giỏ rủi ro sai sút trọng yếu ở từng cơ sở dẫn liệu nhằm thiết kế và thực hiện thờm cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc. (đ.10-13).
Sau khi đó cú đủ hiểu biết về những nội dung tỡm hiểu trờn cần phải xỏc định và đỏnh giỏ rủi ro sai sút trọng yếu liờn quan đến việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý trờn BCTC để đưa ra nội dung, lịch trỡnh và phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc. (đ. 14-16).
(2) Đỏnh giỏ tớnh thớch hợp của việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý:
KTV phải đỏnh giỏ sự phự hợp của việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý trờn BCTC với cỏc quy định của chuẩn mực và chế độ kế toỏn. Trong đú lưu ý hơn đến cỏc trường hợp mà chuẩn mực, chế độ kế toỏn cho phộp ỏp dụng cỏc phương phỏp xỏc định giỏ trị hợp lý khỏc nhau hoặc khi khụng cú quy định cụ thể phương phỏp xỏc định giỏ trị hợp lý. (đ.17-28).
Khi kiểm toỏn giỏ trị hợp lý, trong những trường hợp cần thiết, KTV cú thể quyết định sử dụng tư liệu của chuyờn gia. Khi quyết định vấn đề này, cần xem xột cỏc nội dung quy định trong Chuẩn mực kiểm toỏn 620 “Sử dụng tư liệu của chuyờn gia”.
(4) Cỏc thủ tục kiểm toỏn đối với rủi ro cú sai sút trọng yếu trong việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý của đơn vị được kiểm toỏn:
Đối với những cơ sở dẫn liệu liờn quan đến việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý trờn BCTC đó được đỏnh giỏ cú sai sút trọng yếu cần thiết kế và thực hiện thờm cỏc thủ tục kiểm toỏn để xử lý cỏc rủi ro sai sút đú. Cụ thể cho nội dung này từ đoạn 33-36.
(5) Kiểm tra cỏc giả định, phương phỏp định giỏ và dữ liệu quan trọng của BGĐ đơn vị về giỏ trị hợp lý:
Khi xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý trờn BCTC, KTV phải sử dụng cỏc giả định và dựng nhiều phương phỏp khỏc nhau. KTV phải đỏnh giỏ tớnh hợp lý của việc sử dụng cỏc giả định (gồm cả giả định riờng lẻ và toàn bộ cỏc giả định); phương phỏp và thụng tin sẵn cú cho việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý (đ.37-51).
(6) Xõy dựng ước tớnh giỏ trị hợp lý độc lập nhằm mục đớch đối chiếu:
Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn về giỏ trị hợp lý, KTV cú thể ước tớnh giỏ trị hợp lý một cỏch độc lập để so sỏnh với giỏ trị hợp lý mà đơn vị đó xỏc định. Khi xõy dựng ước tớnh KTV cú thể sử dụng những giả định của BGĐ hoặc cũng cú thể sử dụng những giả định riờng. (đ.52).
(7) Sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm (đ.53-55):
Những sự kiện phỏt sinh sau ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm nhưng trước khi kết thỳc cuộc kiểm toỏn cú thể cung cấp những bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về việc xỏc định giỏ trị hợp lý của BGĐ đơn vị được kiểm toỏn, KTV cần xem xột ảnh hưởng của những sự kiện này đối với việc xỏc định giỏ trị và trỡnh bày giỏ trị hợp lý trờn BCTC. Khi xem xột vấn đề này cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toỏn số 560 “Cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày khoỏ sổ kế toỏn lập BCTC”.
(8) Trỡnh bày giỏ trị hợp lý (đ.56-60):
KTV cần đỏnh giỏ về sự phự hợp của việc trỡnh bày của đơn vị về giỏ trị hợp lý với cỏc chuẩn mực, chế độ kế toỏn (đ.56). Trong đú lưu ý:
Nếu một khoản mục chứa nhiều yếu tố khụng chắc chắn cần phải xem xột mức độ đó trỡnh bày đủ thụng tin để thụng bỏo cho người sử dụng BCTC về sự khụng chắc chắn này (đ.59).
Khi khụng thể trỡnh bày thụng tin về giỏ trị hợp lý theo quy định của chuẩn mực kế toỏn vỡ khụng thể xỏc định giỏ trị hợp lý một cỏch đỏng tin cậy thỡ cần xem xột đỏnh giỏ việc trỡnh bày.
(9) Đỏnh giỏ kết quả của cỏc thủ tục kiểm toỏn: Khi đưa ra đỏnh giỏ cuối cựng về việc xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý trờn BCTC, cần đỏnh giỏ sự đầy đủ và tớnh thớch hợp của cỏc bằng chứng kiểm toỏn đó thu thập cũng như sự nhất quỏn của cỏc bằng chứng kiểm toỏn đú với cỏc bằng chứng kiểm toỏn khỏc đó thu thập... (đ.61, 62).
(10) Giải trỡnh của BGĐ: Đối với những giả định quan trọng mà BGĐ đơn vị đó sử dụng để xỏc định và trỡnh bày giỏ trị hợp lý trờn BCTC, KTV cần thu thập cỏc giải trỡnh của BGĐ về tớnh thớch hợp của những giả định đú (đ.63,64).