VII. BÀI THI ĐẠT ĐIỂM CAO NĂM
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM CỦA CễNG TY NAM VIỆT
Kớnh gửi: Cỏc cổ đụng của Cụng ty NAM VIỆT
Chỳng tụi đó kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh gồm: Bảng cõn đối kế toỏn tại ngày 31/12/X, Bỏo cỏo kết quả kinh doanh, Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/X được lập ngày ... của Cụng ty Nam việt từ trang ... đến trang ... kốm theo.
Việc lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh này thuộc trỏch nhiệm của Giỏm đốc cụng ty. Trỏch nhiệm của chỳng tụi là đưa ra ý kiến về cỏc bỏo cỏo này căn cứ trờn kết quả kiểm toỏn của chỳng tụi.
Cơ sở ý kiến:
Chỳng tụi đó thực hiện cụng việc kiểm toỏn theo cỏc chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam. Cỏc chuẩn mực này yờu cầu cụng việc kiểm toỏn lập kế hoạch và thực hiện để cú sự đảm bảo hợp lý rằng cỏc bỏo cỏo tài chớnh khụng cũn chứa đựng cỏc sai sút trọng yếu. Chỳng tụi đó thực hiện việc kiểm tra theo phương phỏp chọn mẫu và ỏp dụng cỏc thử nghiệm cần thiết, cỏc bằng chứng xỏc minh những thụng tin trong bỏo cỏo tài chớnh; đỏnh giỏ việc tuõn thủ cỏc chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành (hoặc được chấp nhận), cỏc nguyờn tắc và phương phỏp kế toỏn được ỏp dụng, cỏc ước tớnh và xột đoỏn quan trọng của Giỏm đốc cũng như cỏch trỡnh bày tổng quỏt cỏc bỏo cỏo tài chớnh. Chỳng tụi cho rằng cụng việc kiểm toỏn của chỳng tụi đó đưa ra những cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho ý kiến của chỳng tụi.
í kiến của kiểm toỏn viờn:
Trong năm tài chớnh hiện hành, Cụng ty dó mua một thiết bị trị giỏ 5.000 triệu đồng từ một bờn liờn quan và nghiệp vụ này khụng được trỡnh bày trong thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh. Giỏ trị cũn lại của thiết bị này được bao gồm trờn bảng cõn đối kế toỏn là xxx đồng và chi phớ khấu hao trờn bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh là yyy đồng.
Theo ý kiến của chỳng tụi, ngoại trừ việc trỡnh bày thiếu trờn, bỏo cỏo tài chớnh đó phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu tỡnh hỡnh tài chớnh của cụng ty NAM VIỆT tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và cỏc luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chớnh kết thỳc tại ngày 31/12/X, phự hợp với chuẩn mực và chế độ kế toỏn Việt Nam hiện hành và cỏc quy định phỏp lý cú liờn quan.
Hà Nội, ngày... thỏng... năm ...
CễNG TY KIỂM TOÁN HOÀ BèNH
Giỏm đốc Kiểm toỏn viờn
(Họ và tờn, chữ ký, đúng dấu) (Họ và tờn, chữ ký)
ĐỀ THI SỐ 03
Cõu hỏi 1: Anh (Chị) giải thớch điều kiện và trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn hành nghề?
Bài làm:
a) Điều kiện của KTV hành nghề
- Muốn là KTV (KTV) hành nghề trước hết phải cú đủ tiờu chuẩn KTV theo qui định:
+ Cú phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liờm khiết, cú ý thức chấp hành phỏp luật
+ Cú bằng cử nhõn chuyờn ngành kinh tế - tài chớnh - ngõn hàng hoặc kế toỏn - kiểm toỏn, cú thời gian cụng tỏc thực tế trong lĩnh vực tài chớnh, kế toỏn từ 5 năm trở lờn hoặc đó làm trợ lý kiểm toỏn trong một doanh nghiệp kiểm toỏn từ 4 năm trở lờn.
+ Cú khả năng sử dụng tiếng nước ngoài thụng dụng và sử dụng thành thạo mỏy vi tớnh.
+ Cú chứng chỉ KTV do Bộ Tài chớnh cấp.
Người cú chứng chỉ chuyờn gia kế toỏn hoặc chứng chỉ kế toỏn, kiểm toỏn do tổ chức nước ngoài hoặc tổ chức quốc tế về kế toỏn, kiểm toỏn được Việt nam thừa nhận cấp thỡ phải đạt kỳ thi sỏt hạch về phỏp luật kinh tế, tài chớnh, kế toỏn, kiểm toỏn Việt Nam do Bộ Tài chớnh tổ chức.
- Phải cú hợp đồng lao động làm việc trong một doanh nghiệp kiểm toỏn được thành lập và hoạt động hợp phỏp ở Việt nam. Riờng đối với người nước ngoài thỡ phải được phộp cư trỳ tại Việt Nam từ 1 năm trở lờn.
- Cỏc điều kiện khỏc:
+ Tại một thời điểm nhất định, KTV chỉ được đăng ký và hành nghề tại một doanh nghiệp kiểm toỏn;
+ Người đăng ký hành nghề kiểm toỏn từ năm thứ hai trở đi phải cú thờm điều kiện tham gia đầy đủ chương trỡnh cập nhật kiến thức hàng năm theo qui định.
b) Trỏch nhiệm của KTV hành nghề
- Chấp hành cỏc nguyờn tắc hoạt động kiểm toỏn độc lập quy định (bao gồm: Tuõn thủ phỏp luật, chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam, chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật về hoạt động nghề nghiệp và kết quả kiểm toỏn, tuõn thủ đạo đức nghề nghiệp kiểm toỏn, bảo đảm tớnh độc lập về chuyờn mụn, nghiệp vụ, lợi ớch và tớnh trung thực, đỳng phỏp luật, khỏch quan của hoạt động kiểm toỏn độc lập, bảo mật cỏc thụng tin của đơn vị được kiểm toỏn, trừ trường hợp đơn vị được kiểm toỏn đồng ý hoặc phỏp luật cú quy định khỏc).
- Trong quỏ trỡnh thực hiện dịch vụ, KTV khụng được can thiệp vào cụng việc của đơn vị đang được kiểm toỏn.
- Từ chối làm kiểm toỏn cho khỏch hàng nếu xột thấy khụng đủ năng lực chuyờn mụn, khụng đủ điều kiện hoặc khỏch hàng vi phạm cỏc quy định của Nghị định về kiểm toỏn độc lập.
- Thường xuyờn trau dồi kiến thức chuyờn mụn và kinh nghiệm nghề nghiệp. Thực hiện chương trỡnh cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định của Bộ Tài chớnh.
- KTV hành nghề vi phạm cỏc qui định liờn quan đến hành nghề kiểm toỏn, trỏch nhiệm của KTV hành nghề, cỏc trường hợp khụng được làm kiểm toỏn, cỏc hành vi nghiờm cấm đối với KTV hành nghề thỡ tuỳ theo tớnh chất và mức độ vi phạm sẽ bị tạm đỡnh chỉ, cấm vĩnh viễn đăng ký hành nghề kiểm toỏn hoặc phải chịu trỏch nhiệm theo quy định của phỏp luật.
- Cỏc trỏch nhiệm khỏc theo quy định của phỏp luật.
Cõu hỏi 2: Anh (Chị) trỡnh bày trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn đối với gian lận và sai sút của đơn vị được kiểm toỏn? Khi phỏt hiện gian lận và sai sút thỡ kiểm toỏn viờn phải làm gỡ?
Bài làm:
a) Trỏch nhiệm của KTV đối với gian lận và sai sút: Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, KTV cú trỏch nhiệm giỳp đơn vị phỏt hiện, xử lý và ngăn ngừa gian lận và sai sút, nhưng KTV khụng phải chịu trỏch nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa cỏc gian lận và sai sút ở đơn vị mà họ kiểm toỏn.
Khi lập kế hoạch và khi thực hiện kiểm toỏn, KTV phải đỏnh giỏ rủi ro về những gian lận và sai sút cú thể cú, làm ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh và phải trao đổi với Giỏm đốc (hoặc người đứng dầu) đơn vị về mọi gian lận hoặc sai sút quan trọng phỏt hiện được.
Trờn cơ sở đỏnh giỏ rủi ro, KTV phải thiết lập cỏc thủ tục kiểm toỏn thớch hợp nhằm đảm bảo cỏc gian lận và sai sút cú ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh đều được phỏt hiện.
KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp để chứng minh là khụng cú gian lận hoặc sai sút làm ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh; hoặc nếu cú gian lận, sai sút thỡ đó được phỏt hiện, được sửa chữa hoặc đó trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh, và KTV phải chỉ ra ảnh hưởng của gian lận và sai sút đến bỏo cỏo tài chớnh.
Do những hạn chế vốn cú của kiểm toỏn, nờn dự đó tuõn thủ cỏc nguyờn tắc và thủ tục kiểm toỏn thỡ rủi ro do khụng phỏt hiện hết cỏc gian lận và sai sút của KTV làm ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh vẫn cú thể xảy ra. Khi xảy ra rủi ro do khụng phỏt hiện hết cỏc gian lận và sai sút làm ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh đó được kiểm toỏn thỡ phải xem xột việc chấp hành đầy đủ nguyờn tắc và thủ tục kiểm toỏn trong từng hoàn cảnh cụ thể và tớnh thớch hợp của cỏc kết luận trong bỏo cỏo kiểm toỏn dựa trờn kết quả của cỏc thủ tục kiểm toỏn đó thực hiện.
Rủi ro khụng phỏt hiện hết cỏc sai phạm trọng yếu do gian lận cao hơn rủi ro khụng phỏt hiện hết cỏc sai phạm trọng yếu do sai sút, vỡ gian lận thường đi kốm với cỏc hành vi cố ý che dấu gian lận. KTV cú quyền chấp nhận những giải trỡnh, cỏc ghi chộp và tài liệu của khỏch hàng khi cú bằng chứng về việc khụng cú gian lận và sai sút. Tuy vậy, KTV phải cú thỏi độ hoài nghi mang tớnh nghề nghiệp trong quỏ trỡnh lập kế hoạch
và thực hiện kiểm toỏn và phải luụn ý thức được rằng cú thể tồn tại những tỡnh huống hoặc sự kiện dẫn đến những sai sút trọng yếu trong bỏo cỏo tài chớnh.
Như vậy trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, KTV cú trỏch nhiệm giỳp đỡ đơn vị được kiểm toỏn trong việc phỏt hiện, ngăn ngừa và xử lý cỏc gian lận và sai sút, nhưng KTV khụng phải chịu trỏch nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa cỏc gian lận và sai sút ở đơn vị mà mỡnh kiểm toỏn khi lập kế hoạch và khi thực hiện kiểm toỏn. KTV phải đỏnh giỏ rủi ro về cỏc cú giõn lận và sai sút cú thể cú, làm ảnh hưởng trọng yếu đến Bỏo cỏo tài chớnh và phải thiết lập cỏc thủ tục kiểm toỏn thớch hợp nhằm đảm bảo cỏc gian lận và sai sút cú ảnh hưởng tất yếu đến BCTC đều được phỏt hiện.
b) Khi phỏt hiện gian lận và sai sút, KTV phải:
- Thụng bỏo cho giỏm đốc hoặc người đứng đầu: KTV phải thụng bỏo kịp thời những phỏt hiện của mỡnh cho Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn trong thời hạn nhanh nhất trước ngày phỏt hành BCTC, hoặc trước ngày phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn, khi:
+ KTV nghi ngờ cú gian lận, mặc dự chưa đỏnh giỏ được ảnh hưởng của gian lận này tới bỏo cỏo tài chớnh;
+ Cú gian lận hoặc cú sai sút trọng yếu.
Khi nghi ngờ cú gian lận, hoặc phỏt hiện ra gian lận hoặc sai sút trọng yếu đó xảy ra hoặc cú thể xảy ra, KTV phải cõn nhắc tất cả cỏc tỡnh huống xem cần thụng bỏo cho cấp nào. Trường hợp cú gian lận, KTV phải đỏnh giỏ khả năng gian lận này liờn quan đến cấp quản lý nào. Trong hầu hết cỏc trường hợp xảy ra gian lận, KTV phải thụng bỏo cho cấp quản lý cao hơn cấp của những người cú dớnh lớu đến gian lận đú. Khi nghi ngờ gian lận cú liờn quan đến người Lónh đạo cao nhất trong đơn vị được kiểm toỏn thỡ thụng thường KTV phải tham khảo ý kiến của chuyờn gia tư vấn phỏp luật để xỏc định cỏc thủ tục cần tiến hành.
- Thụng bỏo cho người sử dụng bỏo cỏo kiểm toỏn: Nếu KTV kết luận rằng cú gian lận hoặc sai sút làm ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh nhưng gian lận hoặc sai sút này khụng được đơn vị sửa chữa hoặc khụng được phản ảnh đầy đủ trong bỏo cỏo tài chớnh, thỡ KTV phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến khụng chấp nhận.
Trường hợp cú gian lận hoặc sai sút cú thể làm ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh mặc dự đó phản ỏnh đầy đủ trong bỏo cỏo tài chớnh nhưng KTV vẫn phải chỉ rừ ra trong Bỏo cỏo kiểm toỏn.
Nếu đơn vị khụng cho phộp KTV thu thập đầy đủ cỏc bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp để đỏnh giỏ gian lận hoặc sai sút đó xảy ra hoặc cú thể xảy ra làm ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh thỡ KTV phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối vỡ phạm vi kiểm toỏn bị giới hạn.
Nếu khụng thể xỏc định được đầy đủ gian lận hoặc sai sút đó xảy ra do hạn chế khỏch quan từ bờn ngoài hoặc do chủ quan trong đơn vị được kiểm toỏn thỡ KTV phải xột tới ảnh hưởng của gian lận hoặc sai sút này tới Bỏo cỏo kiểm toỏn.
- Thụng bỏo cho cơ quan chức năng cú liờn quan:
KTV cú trỏch nhiệm bảo mật cỏc thụng tin, số liệu của khỏch hàng, trừ trường hợp đơn vị được kiểm toỏn cú gian lận hoặc sai sút mà theo qui định của phỏp luật, KTV
phải thụng bỏo hành vi gian lận hoặc sai sút đú cho cơ quan chức năng cú liờn quan. Trường hợp này, KTV được phộp trao đổi trước với chuyờn gia tư vấn phỏp luật.
KTV được phộp chấm dứt hợp đồng kiểm toỏn khi xột thấy đơn vị được kiểm toỏn khụng cú biện phỏp cần thiết để xử lý đối với gian lận mà KTV cho là cần thiết trong hoàn cảnh cụ thể, kể cả cỏc gian lận khụng ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh.
Trường hợp rỳt khỏi hợp đồng kiểm toỏn, nếu KTV khỏc được thay thế yờu cầu cung cấp thụng tin về khỏch hàng thỡ KTV hiện tại phải thụng bỏo rừ lý do chuyờn mụn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng. KTV hiện tại cú thể thảo luận và thụng bỏo với KTV khỏc được thay thế về cỏc thụng tin của khỏch hàng phự hợp với luật phỏp, yờu cầu về đạo đức nghề nghiệp kiểm toỏn cú liờn quan và phạm vi cho phộp của khỏch hàng. Nếu khỏch hàng khụng cho phộp thảo luận về cụng việc của họ thỡ KTV hiện tại cũng phải thụng bỏo về việc khụng cho phộp này cho KTV được thay thế.
Cõu hỏi 3: Khi thu thập bằng chứng kiểm toỏn đối với khoản mục “Nợ phải thu của khỏch hàng” cần phải thoả món những cơ sở dẫn liệu nào? Kiểm toỏn viờn thường quan tõm và chỳ ý hơn đến những cơ sở dẫn liệu nào, vỡ sao? Trỡnh bày khỏi quỏt cỏc thủ tục kiểm toỏn cần ỏp dụng đối với kiểm toỏn khoảm mục “Nợ phải thu khỏch hàng”.
Bài làm:
* Khi thu thập bằng chứng kiểm toỏn đối với khoản mục “Nợ phải thu của khỏch hàng”, cần phải thoả món cỏc cơ sở dẫn liệu:
- Hiện hữu và quyền: Tất cả cỏc khoản nợ phải thu của khỏch hàng phản ỏnh trờn BCTC là cú thật và thuộc quyền sở hữu của đơn vị
- Đầy đủ: Tất cả cỏc khoản nợ phải thu đó phỏt sinh cú liờn quan đến bỏo cỏo tài chớnh phải được ghi chộp, phản ỏnh đầy đủ .
- Đỏnh giỏ và chớnh xỏc: Cỏc khoản nợ phải thu được đỏnh giỏ và tớnh toỏn trờn cơ sở chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn hiện hành, cỏc khoản phải thu phỏt sinh phải được ghi chộp phản ỏnh đỳng và việc tổng hợp tớnh toỏn số liệu là chớnh xỏc.
- Trỡnh bày và cụng bố: Cỏc khoản nợ phải thu được phõn loại, trỡnh bày và cụng bố phự hợp với chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành.
* KTV thường quan tõm và chỳ ý hơn đến cỏc cơ sở dẫn liệu là sự hiện hữu và đỏnh giỏ vỡ cỏc khoản nợ phải thu khỏch hàng thường bị khai bỏo cao hơn thực tế và việc lập dự phũng cỏc khoản nợ phải thu theo giỏ trị cú thể thu hồi là một ước tớnh kế toỏn và cú thể ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh.
* Khỏi quỏt cỏc thủ tục kiểm toỏn cần ỏp dụng đối với kiểm toỏn nợ phải thu khỏch hàng:
- Cỏc thủ tục kiểm soỏt để tỡm hiểu và đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với chu trỡnh bỏn hàng và thu tiền:
+ Tiếp nhận đơn đạt hàng và xột duyệt hạn mức bỏn chịu: Kiểm tra danh sỏch khỏch hàng, cỏc thụng tin liờn quan về xột duyệt bỏn chịu, cần chọn mẫu chứng từ và kiểm tra sự phõn tỏch trỏch nhiệm giữa phần tiếp nhận và phờ duyệt tớnh liờn tục của hoỏ đơn với phiếu gửi hàng, chọn mẫu kiểm tra cỏc lệnh bỏn hàng...
+ Gửi hàng và lập hoỏ đơn: Chọn mẫu hoỏ đơn để kiểm tra sự phự hợp giữa số